3.6 Ревизия (аудит) себестоимости продукции

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку, используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство продукции и ее реализацию.

Себестоимость как экономическая категория показывает, во что обходится конкретному предприятию производство и реализация выпускаемой продукции, а также позволяет объективно судить о том, насколько экономически выгодно данное производство в конкретных условиях хозяйствования.

Природа затрат предприятия разнообразна. К ним можно отнести расходы на производство и реализацию продукции, на расширение и совершенствование производства, на оплату труда и премирование работников и другие. Выделяют также и различные источники возмещения этих затрат. Это  себестоимость, прибыль, кредиты банка, фонды специального назначения, целевое финансирование. Таким образом, для контроля за правильным учетом затрат, установления цен на продукцию возникает необходимость проверки правильности разграничения затрат, включаемых в себестоимость продукции и не включаемых в нее.

Перечень затрат, относимых на себестоимость продукции юридически закреплен в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

К важнейшим задачам аудита себестоимости товарной продукции относятся:

проверка обоснованности формирования издержек производства по элементам затрат и калькуляционным статьям в бухгалтерском учете и отчетности;

проверка правильности включения в себестоимость продукции отдельных видов затрат;

проверка достоверности отчетных данных о фактической себестоимости всей товарной продукции и об объеме товарной продукции в отпускных ценах предприятий;

оценка выполнения планового задания по себестоимости товарной продукции (работ, услуг);

установление причин отклонений от плана (при превышении плановых затрат и виновных в этом должностных лиц);

изучение правильности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, а также отчетными периодами;

выявление резервов снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий по устранению причин, вызвавших удорожание продукции, и мобилизация скрытых резервов снижения себестоимости товарной продукции.

Источниками аудита себестоимости товарной продукции являются: первичная документация и бухгалтерские записи по счетам учета производственных затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию"), регистры бухгалтерского учета  журналы-ордера № 10, 10/1 и соответствующие к ним ведомости, машинограммы  в условиях автоматизированной обработки учетной информации, а также отчетность о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Порядок аудирования зависит от способа группировки и списания затрат на производство.

Аудитор оценивает обоснованность применения того или иного метода учета затрат и его влияние на правильность определения себестоимости продукции.

Выбор варианта учета на проверяемом предприятии должен способствовать улучшению оперативно-производственного планирования и быть направлен на контроль за движением полуфабрикатов в производстве и остатками незавершенного производства, предупреждение возможного сокрытия брака и появления недостач, повышение ответственности лиц, связанных с приемом, выдачей и транспортировкой полуфабрикатов. Для полной уверенности в обоснованности формирования себестоимости аудитору необходимо оценить организацию сводного учета затрат на производство.

Производственные затраты предприятий группируются в учете, отчетности в двух разрезах: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Первая из этих группировок позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание.

Изучение поэлементного состава затрат позволяет аудиторам наметить главные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции. К этим затратам с учетом их экономического содержания относят: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизацию основных фондов; прочие затраты.

Проверяя структуру материальных затрат, необходимо убедиться в том, что из стоимость состоит не только из расхода материальных и топливно-энергетических ресурсов, но и некоторых затрат на оплату работ и услуг производственного характера, в частности, выполненных другими организациями и хозяйствами данного предприятия, не относящимися к основному виду деятельности.

В ОАО "Знамя индустриализации" применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Для проверки правильности отражения в учете информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья и материалов, комплектующих изделий, запасных частей, топлива, горюче-смазочных материалов, тары предназначен активный синтетический счет 10 "Материалы". К нему открыты субсчета в соответствии с потребностями организации.

Для того, чтобы убедиться в обоснованности списания сырья и материалов на производство продукции по утвержденным в организации нормам и нормативам необходимо проверить карту раскроя (Приложение 3 ), на основании которой списываются материалы. В ней указывается необходимое количество ткани на пошив одного вида изделия, возможны межлекальные выпады, толщина обмеловки и требуемые припуски.

При оформлении расхода материалов на производственные цели применяют лимитно-заборные карты (Приложение 31), а для отпуска фурнитуры оформляются требования (Приложение 33 ).

Проверку элемента "Материальные затраты" необходимо начать с процедуры рассмотрения оприходования и списания материалов на затраты производства. Так, по данным ТТН № 0243143 от 10.04.2005 года поступило подкладки шелковой на сумму 5300000 рублей. На основании ТТН материал был оприходован на склад на сумму 5300000 и нашла свое отражение в ведомости № 10 за апрель 2005 года по учету материальных ценностей на складах.

Для отпуска материалов в производство составляется карта раскроя, где рассчитывается необходимое количество ткани на пошив изделия. Для пошива юбки женской фасон 8241 код изделия 2611 фактическое количество кроя: подкладка к юбке женской составляет 76 единиц по карте раскроя и нашла свое отражение в отчете о движении кроя.

Используемая подкладка шелковая для пошива юбки фасон 8241 списывается по дебету счета 10.1 "Сырье и материалы". Отпуск материалов отражается следующей проводкой:

Д 10.1.15

К 10.1.12 "Прикладные материалы" на сумму 3023,09.

Впоследствии это сумма списывается с кредита счета 10.1.15 в дебет счета 20 и относится на себестоимость.

Материалы учитываются по фактической стоимости их приобретения в соответствии с учетной политикой. Кроме того, необходимо учесть транспортно-заготовительные расходы, которые относятся на себестоимость прямым путем и их учет ведется на счете 10.1.25 "Отклонения". Эти расходы находят отражение в журнале-ордере № 6.

Отнесенные прямым путем на себестоимость по юбке женской фасон 8241 транспортно-заготовительные расходы составили: Д 20 К 10.1.25  115,25 рублей.

Аналогичным образом включаются в себестоимость все виды материалов, используемых для пошива изделия определенного вида.

Затем аудитор проверяет правильность собранных на счете 10 расходов по материалам, используемым в производстве в течение отчетного месяца  апрель 2005 года и просуммировав эти расходы получаем 98927155 рублей.

И в конце отчетного периода составляется разработочная таблица по распределению расхода материалов и при проверке находим сумму 98927155 рублей, списанную со счета 10 в дебет счета 20. Эта сумма находит отражение в журнале-ордере № 10 следующей записью:

Д 20 "Основное производство"

К 10 "Материалы" на сумму 98927155 (98927155+1638).

После этого проверяем правильность переноса данной суммы в Главную книгу. В Главной книге обороты по дебету счета 20 с кредита счета 10 за отчетный месяц апрель составляют 98927155 рублей.

При проверке элемента "Материальные затраты" никаких искажений не обнаружено и включение в себестоимость продукции соответствует п. 3.2.1.1 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету, калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь.

Важным элементом, образующим себестоимость продукции и подлежащим проверке, являются "Затраты на оплату труда". В этом элементе группируются расходы на оплату труда основного производственного персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Для того, чтобы начать проверку правильности включения затрат на оплату труда в себестоимость конкретного вида продукции необходимо проверить правильность ведения аналитического учета.

В ОАО "Знамя индустриализации" оперативный учет рабочего времени ведется в Табеле учета рабочего времени, который является основанием для расчета заработной платы.

Все оформленные табеля проверяются на полноту заполнения всех необходимых реквизитов, на наличие подписей всех должностных лиц и на правильность применения тарифных ставок, окладов, надбавок, доплат.

Затем проверенные документы обрабатываются и вся информация о начислении заработной платы, премий, удержаний переносится в счет работника формы № 1- к, который сверяется с табелем учета рабочего времени на правильность переноса записей: фамилия, имя, отчество, табельный номер, дата поступления, стаж работы, номер цеха, разряд, оклад и так далее, а также проверке подлежит правильность расчета начисленной заработной платы, правильности присвоения кода каждой из статей о начислениях и удержаниях.

По элементу "Затраты на оплату труда" проверке подлежит правильность и обоснованность включения сумм по начисленной заработной плате, отнесенных на выпуск продукции. На основании ведомости расшифровке по начислению заработной платы определяем сумму заработной платы, отнесенную на выпуск продукции в отчетном месяце  апреле 2005 года, в нее будут входить:

оплата за переделки  986375

удержания за переделки 1007456

сдельная оплата  84705465

оплата повременщиков  11974156

оплата за сверхурочное время  65580

компенсация за неиспользованный отпуск  934112

прогресс. ИТР-повременщикам  2275101

прогрессивка рабочим  23605846

основная заработная плата  31374041

отпуск  386077

В итоге эта сумма заработной платы, отнесенной на выпуск продукции составляет 155299297 (986375-1007456+84705465+11974156+65580+934112+ 2275101+23605846+31374041+386077).

Эта сумма 155299297 рублей находит отражение в журнале-ордере № 10 (приложение 7) по дебету счета 20 и кредиту счета 70. И такая же сумма указана в Главной книге по счету 20 в корреспонденции со счетом 70.

В тесной взаимосвязи с затратами на оплату труда проверяются "Отчисления на социальные нужды". Необходимо установить правильность обязательных отчислений от затрат на оплату труда по установленным нормативам в процентном отношении к фонду оплаты труда.

Обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников организации в Фонд социальной защиты населения и Государственный фонд содействия занятости включаются в себестоимость в соответствии с пунктом 2.2.16 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

В ходе проведения проверки двух элементов затрат: "Затраты на оплату труда" и "Отчисления на социальные нужды" никаких искажений и ошибок не выявлено, соответствие данных аналитического и синтетического учета обеспечено.

Проверяя элемент затрат "Амортизация основных средств" требуется установить правильность и законность отражения сумм амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов. Они должны исчисляться исходя из балансовой стоимости основных фондов и установления норм амортизационных отчислений.

Суммы амортизационных отчислений определяются исходя из срока полезного использования, который указан во временном классификаторе основных средств.

Расчет суммы амортизационных отчислений производится по специальной программе в автоматизированной системе управления производством и отражается в ведомости износа основных средств.

Проверка правильности расчета суммы амортизационных отчислений по основным средствам необходимо начать с арифметической проверки ведомостей, которые составляются автоматизированным способом. Просуммировав сумму начисленного износа по объектам по всем подразделениям получили сумму 38235890, которая после этого распределяется по счетам: по счету 20  199076 и эта же сумма находит отражение в журнале-ордере № 13; по счету 25  35012398 рублей и соответствует сумме, отраженной в ведомости № 12 по дебету 25 счета и кредиту 02; по счету 26 сумма начисленного износа составляет 871435 рублей и равна сумме, указанной в ведомости № 15 с кредита счета 02 в дебет счета 26 по статье "Амортизация основных средств"; по счету 23  2152981 в соответствии с журналом-ордером № 13.

Общая сумма составляет: 2152981+871435+35012398+199076=38235890 рублей.

В процессе проверки никаких искажений и ошибок не выявлено.

Элемент "Прочие затраты" объединяет широкий блок денежных затрат и отчислений, не относящихся к рассмотренным ранее элементам, но включаемым в себестоимость продукции. Сюда относят налоги, сборы и отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; проценты за банковские кредиты; оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, износ нематериальных активов, командировочные и представительские расходы и многие другие расходы.