Анализ результатов проверки;

Может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:

1. общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

2. правильность ведения учета но отдельным разделам и счетам;

3. соблюдение налогового законодательства;

4. анализ финансового состояния клиента.

(проводится по данным баланса (ф. № 1), отчета о прибылях и убытках (ф. № 2), отчета о движении капитала (ф. № 3), отчета о движении денежных средств (ф. № 4), приложения к балансу (ф.№5))

При этом важно отметить, что при инициативном аудите полученные результаты могут быть представлены клиенту в виде отчета с выводами и предложениями. Дальнейшие шаги клиента и аудиторской фирмы зависят от договорных обязательств и решаются ими совместно.

При аудите по решению органов дознания учитывается, что именно органы дознания (следователь, прокурор) определяют перечень вопросов, подлежащих изучению аудитором. В процессе проверки круг исследуемых вопросов может быть расширен, что необходимо согласовать со следователем или другим лицом, давшим задание по проверке. Результаты проверки после ее окончания передаются органам дознания, и за ними остается право сделать окончательные выводы или согласиться с мнением аудитора.

Наиболее распространенным вариантом проведения аудиторской проверки является проверка в рамках обязательного аудита, при котором требуется представить заключение, определяющее результаты проверки.

3. Составление аудиторского заключения.

2 Аудиторское заключение

Согласно ст. 10 Закона «Об аудиторской деятельнос­ти» аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетно­сти аудируемых лиц, составленный в соответствии с феде­ральными правилами (стандартами) аудиторской деятель­ности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности дол­жно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Мнение аудитор­ской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности эко­номического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями ауди­торского заключения как-либо иначе. Если аудитор обнаружил, что из-за имущественного и финансового положения экономического субъекта возни­кают серьезные сомнения в его возможности продолжать свою деятельность и исполнять обязательства в течение как минимум 12 месяцев, эти сомнения должны быть от­ражены в аудиторском заключении.

Заключение аудиторской фирмы по результатам про­верки годовой отчетности является обязательным элемен­том годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации обязательному аудиту.

Аудиторское заключение - это документ с юр. статусом для всех юр. и физ. лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключе­ние аудиторской фирмы (аудитора) по результатам про­верки, проведенной по поручению органов дознания, при­равнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Виды аудиторского заключения

безусловно

положитель­ное

означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Мнение должно быть выражено так, чтобы эк. субъекту и др. пользователям были очевидны содержание и форма аудиторского заключения

Аудиторское заключение включает в себя:

1.Подтверждение, что в целом финансовая отчетность достоверна.

2.Подтверждение достоверности отчетности, но с ограничением.

3.Неуверенность аудитора в достоверности в финансовой отчетности и что, по его мнению, можно ввести в заблуждение всех пользователей финансовой отчетности.

4.Указывают в письменном виде причины, по которым не могут выдать аудиторское заключение (недостаточный объем информации, ложная информация, много ошибок).

З

- счи­тается аудиторское заключение, составленное без проведе­ния аудиторской проверки или составленное по результа­там такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивиду­альным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведо­мо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

3 Принципы составления аудиторского заключения

1. Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской, отчетности

субъекта, проведенного аудиторской фирмой.

2. В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, либо словами "бухгалтерская отчетность». В последнем случае под словами "бухгалтерская отчетность" понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ. Обозначение объекта аудита должно также содержать отчетный период, отчетную дату и наименование экономического субъекта.

3. В аудиторском заключении должно быть указано наименование экономического субъекта в соответствии с его учредительными документами.

4. Если аудиторское заключение составляется в отношении бухгалтерской отчетности эк. субъекта, являющегося юридическим лицом по законодательству РФ, то такая бухгалтерская г отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений эк. субъекта независимо от географического расположения, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, структуры, отчетности, внутрихозяйственных взаимоотношений (включая выделенные на отдельный баланс), а также представительств. Отклонения от настоящего положения должны быть раскрыты в аудиторском заключении при указании на объект аудита.

5. Аудиторское заключение о сводной бухгалтерской отчетности экономических субъектов составляется аудиторской фирмой по специальному соглашению с этими субъектами.

6. При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности эк. субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности эк. субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ устанавливают более жесткие требования.

7. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской фирмой при проведении аудита. Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность эк. субъекта, не существуют.

8. В аудиторском заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность эк. субъекта.

9. Если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

10. Аудиторское заключение должно быть собственноручно подписано уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном порядке. В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском заключении удостоверяются соответствующими печатями.

11. Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке.

12. Стоимостные показатели в аудиторском заключении должны быть выражены в валюте РФ.

13. В аудиторском заключении исправления не допускаются.

4 Структура и содержание аудиторского заключения

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понима­ние пользователем и помочь обнаружить необычные об­стоятельства в случае их появления.

Вопросы для проверки и закрепления знаний

1. Аудиторские доказательства — это:

1. результат анализа указанной информации, на кото­ром основывается мнение аудитора;

2. информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информа­ции, на которых основывается мнение аудитора;

3. информация, полученная аудитором при проведе­нии проверки, на которой основывается мнение ауди­тора.

2. Аудиторские доказательства получают в резуль­тате проведения:

1. необходимых процедур проверки по существу;

2. комплекса тестов средств внутреннего контроля;

3. комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

3. Количество информации, необходимое для аудитор­ских доказательств:

1. жестко регламентируется российским аудиторским правилом (стандартом);

2. зависит от текста договора на аудиторскую провер­ку;

3. аудитор самостоятельно принимает решение о ко­личестве информации, необходимой для составле­ния заключения о достоверности бухгалтерской от­четности.

4. Аудитор оценивает как более надежные аудиторс­кие доказательства, полученные из:

1. внутренних источников;

2. внутренних или внешних источников в зависимости от условий договора с аудируемым лицом;

3. внешних источников.

5. Аудитор оценивает как более надежные аудиторс­кие доказательства:

1. собранные непосредственно аудитором;

2. полученные от третьих лиц;

3. полученные от аудируемого лиц.

6. Определить, какое из нижеперечисленных доказа­тельств является самым надежным?

1. доказательство образования дебиторской задолжен­ности, полученное от руководителя отдела;

2. доказательство законности дебиторской задолженно­сти, полученное путем телефонного подтверждения;

3. доказательство точности учета запасов, полученное в результате присутствия на проводимой в фирме инвентаризации.

7. Может ли аудиторская организация самостоятель­но определять формы и методы аудита?

1. да, это право аудиторской организации;

2. ни в коем случае, это регламентируется Правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

3. формы и методы аудита строго регламентированы в Законе об аудиторской деятельности.

8. Аналитические процедуры это - :

1) анализ и оценка полученной аудитором информации путем изучения взаимосвязей между показателями.

2) заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей.

9. Какой метод позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией?

1) проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

2) инвентаризация;

3) аналитические процедуры.

10. Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить несколько процедур?

1) нет;

2) аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций.

11. Рабочая документация аудита - это:

1. обязательное документирование аудита, т.е. отра­жение полученной информации в рабочих докумен­тах - собственности аудиторской организации;

2. вся информация экономического субъекта, получен­ная аудитором для проверки;

3. документы экономического субъекта, проверенные аудитором.

12. Рабочую документацию аудита рекомендуется хра­нить:

1) у экономического субъекта вплоть до следующей аудиторской проверки;

2. в папках (файлах) в аудиторской организации не менее пяти лет;

3. место и срок хранения определяет аудиторская орга­низация по согласованию с аудируемым субъектом.

13. Чьей собственностью являются документы ауди­тора?

1. собственностью клиента;

2. собственностью аудитора;

3. собственностью акционеров.

14. Рабочие документы аудита:

1. могут быть представлены в виде данных, зафикси­рованных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме; -

2. могут быть составлены в произвольной форме, при условии обязательного содержания необходимых рек­визитов и подписей лиц, составивших документ.

15. В какой форме должен аудитор составлять рабо­чие документы?

1. в достаточно полной и подробной форме, необходи­мой для обеспечения общего понимания аудита;

2. по форме, установленной в альбомах унифициро­ванных форм первичных документов.

16. Чем должен руководствоваться аудитор при опре­делении объема документации по каждой конкретной проверке:

1. требованиями, установленными федеральным орга­ном регулирования аудиторской деятельности для данной категории проверок;

1. своим профессиональным мнением;

2. техническим заданием на проведение аудита, согла­сованным с аудируемым лицом.

17. Обязана ли аудиторская организация предоставлять рабочую доку­ментацию эк. субъекту, в отношении которого прово­дился аудит?

1. да;

2. Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию эк. субъекту, в отношении которого прово­дился аудит и другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предус­мотренных законодательством РФ.

18. Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией:

1) да; 2) нет.

19. Специальные досье:

1) открывают в зависимости от обстоятельств и содержат подшивки корреспонденции; специальные постановления, указы; налоговая документация; данные соблюдению законодательства и т.п.

2) содержит все документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки. Оно содержит вопросы и проблемы, перенесенные из предыдущего аудита, а также те, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.

3) содержит информацию, важную для аудита длительное время.

20.Текущее досье:

1) открывают в зависимости от обстоятельств и содержат подшивки корреспонденции; специальные постановления, указы; налоговая документация; данные соблюдению законодательства и т.п.

2) содержит все документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки. Оно содержит вопросы и проблемы, перенесенные из предыдущего аудита, а также те, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.

3) содержит информацию, важную для аудита длительное время.

21. Постоянное досье:

1) открывают в зависимости от обстоятельств и содержат подшивки корреспонденции; специальные постановления, указы; налоговая документация; данные соблюдению законодательства и т.п.

2) содержит все документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки. Оно содержит вопросы и проблемы, перенесенные из предыдущего аудита, а также те, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.

3) содержит информацию, важную для аудита длительное время.

22. Аудируемый субъект предъявил претензию ауди­торской организации по результатам проверки. Она от­клонила претензию, считая, что она должна быть адре­сована приглашенному со стороны эксперту, по вине ко­торого аудиторы не заметили искажение отчетности. Оцените ситуацию:

1. аудиторы правы, это не их ошибка;

2. согласие руководства экономического субъекта на приглашение эксперта для того и необходимо, что­бы оно само определило уровень квалификации экс­перта и само решало, стоит ли на него полагаться;

3. использование работы эксперта при проведении ауди­та, в том числе ссылка на его работу в аудиторском заключении, не снимает ответственности с аудитор­ской организации.

23. Необходимость привлечения к проверке экспертов оценивается на этапе:

1. составления общего плана аудита;

1. оценки аудиторских доказательств, выявленных в ходе проверки, и подготовки аудиторского заклю­чения;

2. подготовки программы аудита.

24. Экономический субъект отказался от предложе­ния аудиторской фирмы, проводящей у него аудит, при­гласить эксперта-оценщика для выполнения эксперти­зы, необходимой аудиторам. Отказ был оформлен пись­менно. Действия аудитора:

1. экономический субъект абсолютно прав: это про­блемы аудиторов, они обязаны работать независи­мо и самостоятельно;

2. аудиторы правы лишь в том случае, если специа­лист-оценщик не проводил ранее такую работу у данного экономического субъекта;

3) в случае отказа экономического субъекта от исполь­зования работы эксперта аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, от­личного от безоговорочно положительного.

25. Аудиторская организация, осуществляя аудитор­скую проверку организации, решила пригласить экспер­та. Руководство аудируемого лица категорически от­казало. Правомерно ли такое решение:

1) да; 2) нет.

26. Определите информацию, которая должна отра­жаться на заключении эксперта:

1. дата оформления заключения;

2. характеристика опыта работы эксперта в области осуществления экспертизы;

3. описание взаимоотношений эксперта с экономиче­ским субъектом;

4. объем проведенной работы и предел ответственно­сти эксперта.

27 Внешний аудит направлен:

1) на выяснение того, насколько правильно ведется учет в целом, а также на юридическую сторону работы предприятия;

2) в основном для организации проверки сохранности и использо­вания материальных ценностей, правильности расчетов, проведения анализа причин возникновения потерь и убытков.

28. Задачи внутреннего аудита:

1. проверка функционирования системы производства по экономическим показателям;

2. анализ работы системы управления производством и реализацией;

3. оценка ликвидности, рентабельности и деловой активности предприятия;

4. все вышесказанное.

29. Привлекаемый для консультации специалист может являться учредителем, собственником, акционером, руководителем и иным должностным лицом проверяемого экономиче­ского субъекта?

1) привлекаемый для консультации специалист, так же как и сам аудитор, должен быть независи­мым по отношению к проверяемому экономическому субъекту;

2) не может;

3) все вышесказанное.

30. Определите цель общения с руководством экономи­ческого субъекта в процессе аудита в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Об­щение с руководством экономического субъекта»:

1. определение уровня существенности аудита;

2. определение риска аудита;

3. оптимизация аудиторских процедур и обеспечение достижения целей аудита с максимально возмож­ной эффективностью;

4. определение этапов аудиторской проверки.

31. Руководители и иные должностные лица аудируе­мой организации должны:

1) давать аудитору разъяснения в письменной и уст­ной форме по запросу аудитора;

2. ограничивать круг вопросов, подлежащих выясне­нию;

3. в обязательном порядке выполнять все рекоменда­ции аудитора по повышению эффективности произ­водства.

32. Руководители и иные должностные лица аудируе­мой организации обязаны:

1. они не имеют никаких обязанностей перед аудито­рами при проведении аудита;

2. создавать условия для проведения аудита: предос­тавлять всю документацию, необходимую для ауди­та, давать разъяснения, оперативно устранять на­рушения, не ограничивать круг вопросов, выясняе­мых при аудите;

3. консультироваться с аудиторами, принимая важ­ные решения.

33. Определите, какие вопросы с руководством эконо­мического субъекта могут обсуждать аудиторы во вре­мя аудита в соответствии с Правилом аудиторской де­ятельности «Общение с руководством экономического субъекта»:

1. вопросы организационной структуры аудиторской организации;

2. вопросы использования работы экспертов;

3. вопросы состава и квалификационного уровня ауди­торов;

4. вопросы структуры внутрифирменных аудиторских стандартом.

34. Общение с руководством экономического субъекта на всех этапах аудиторской проверки проводится:

1. только в письменной форме;

2. в устной форме; 3) в любой форме.

35. Определите из ниже перечисленных форму представ­ления письменных разъяснений руководства аудируемого лица в соответствии с Правилом (стандартом) ауди­торской деятельности «Разъяснения, предоставляемые ру­ководством проверяемого экономического субъекта»:

1. в форме расчетов и обоснованности мнений руко­водства;

2. в форме ссылок на действующее законодательство;

3. в форме официально заверенных копий бухгалтер­ской отчетности экономического субъекта, прото­колов собрания советов директоров, общих собра­ний акционеров и других.

36. В сложной ситуации, возникшей в ходе аудитор­ской проверки, аудитор при формировании своего мне­ния, исходил только из письменного разъяснения, полу­ченного от руководства проверяемого экономического субъекта. Правильно ли это?

1. аудитор является независимым экспертом и вправе принимать решения по этому вопросу по своему усмотрению;

2. да, это предусмотрено правило (стандартом) ауди­торской деятельности РФ «Разъяснения, предостав­ляемые руководством проверяемого экономического субъекта»;

3. при формировании своего мнения аудитор не дол­жен опираться только на такие разъяснения, не располагая результатами других аудиторских про­цедур.

37. Имеют ли право аудиторы при проведении ауди­торских проверок получать необходимую информацию от третьих лиц?

1. имеют право в любой форме;

2. имеют право только по письменному запросу;

3. не имеют права,

38. Результатом аудиторской проверки является:

1. акт проверки;

2. заключение аудитора;

3. информация руководителю проверяемого экономи­ческого субъекта.

39. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчет­ности клиента представляет собой:

1. подтверждение аудиторской фирмой правильности и точности исчисления всех показателей бухгалтер­ской и статистической отчетности;

2. акт проверки финансово-хозяйственной деятельно­сти;

3. мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгал­терской отчетности;

4. мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгал­терской и статистической отчетности;

5. рекомендации по устранению выявленных недостат­ков в ведении бухгалтерского учета.

40. О чем должен высказывать свое мнение аудитор в официальном документе — аудиторском заключении?

1. о достоверности налоговой отчетности аудируемого лица и о состоянии его задолженности по налогам;

2. о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчет­ности аудируемого лица и соответствии порядка ве­дения его бухгалтерского учета законодательству РФ;

3. о правильности организации учета.

41. Что выражает мнение аудиторской фирмы о дос­товерности бухгалтерской отчетности экономического субъекта:

1. оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации;

2. сомнение по поводу возможности этого субъекта про­должить деятельность и исполнять свои обязатель­ства течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом;

42. Форма, содержание и порядок предоставления ауди­торского заключения определяются:

1. федеральными правилами (стандартами) аудитор­ской деятельности;

2. договором между проверяемой и аудиторской орга­низациями;

3. рекомендациями руководителя или совета директо­ров проверяемой организации.

43. Аудиторскими (правилами) стандартами предус­мотрены четыре вида аудиторских заключений. Какое из перечисленных заключений утверждает, что отчет­ность не является достоверной?

1. аудиторское заключение, содержащее безоговороч­но положительное мнение;

2. аудиторское заключение с оговоркой;

3. отрицательное аудиторское заключение;

4. отказ от выдачи аудиторского заключения.

44. В чем разница между решением аудитора отка­заться от выдачи аудиторского заключения и решением дать отрицательное заключение?

1. никакой - это одно и то же;

2. если аудитор отказывается дать заключение, зна­чит, в силу определенных причин у него не сложи­лось мнения о достоверности отчетности клиента, а отрицательное заключение он дает в том случае, если убежден в недостоверности отчетности;

3. причины решения одни и те же, но отказ — пред­почтительнее для клиента;

45. Главный бухгалтер АО в ходе аудиторской про­верки отказался предоставить аудиторам часть доку­ментов, сославшись на коммерческую тайну. Аудиторы не выдали безоговорочно положительного заключения, хотя практически не обнаружили ошибок в предостав­ленных документах. Кто прав?

1. этот конфликт возник из-за отсутствия норматив­ной базы по аудиту;

2. главный бухгалтер;

3. аудиторы.

46. Основываясь на своей проверке, аудитор составил отчет, в котором отразил серьезные недостатки в фи­нансово-хозяйственной деятельности предприятия. Как быть в этом случае с аудиторским заключением?

1. дать время на исправление недостатков, еще раз проверить и после этого принять решение о выдаче заключения;

2. разорвать отношения с клиентом;

3. выдать аудиторское заключение.

47. Аудиторское заключение признается заведомо лож­ным.

1) решением суда;

2. руководителем организации, если проверка со сто­роны налоговых органов, проведенная после окон­чания аудиторской проверки, выявила ошибки и нарушения.

3. руководителем налоговой инспекции, в которой за­регистрирована организация, если проверка со сто­роны налоговых органов, проведенная после окон­чания аудиторской проверки, выявила ошибки и нарушения.

48. Лицо, подписавшее заведомо ложное аудиторское заключение:

1. не может быть привлечено к уголовной ответствен­ности;

2. будет привлечено к уголовной ответственности в со­ответствии с законодательством РФ;

3. может быть привлечено к уголовной ответственности только в случаях проведения обязательного аудита.

49. Из скольких частей состоит аудиторское заклю­чение?

1) одной; 2) двух; 3) трех.

50. Укажите, какой из реквизитов должен отражаться во вводной части аудиторского заключения:

1. номер, дата выдачи и срок действия лицензии;

2. выявленные существенные отклонения;

3. мнение в отношении достоверности отчетности;

1. результаты анализа финансово-хозяйственной дея­тельности.

51. Вводная часть аудиторского заключения, выдава­емого аудитором, работающим самостоятельно, не долж­на включать:

1. название документа в целом — «Аудиторское заклю­чение»;

2. фамилию, имя, отчество и стаж работы в качестве аудитора;

3. номер регистрационного свидетельства аудитора.

4. номер банковского счета аудитора;

5. номер, дату выдачи и наименование органа, выдав­шего аудитору лицензию на осуществление аудитор­ской деятельности, а также срок действия лицен­зии.

52. Аудиторское заключение подписывают:

1. только руководитель аудиторской фирмы (аудитор, работающий самостоятельно) и аудитор, возглав­ляющий проверку;

2. только имеющий квалификационный аттестат ауди­тор, возглавляющий аудиторскую проверку;

3. все аудиторы, принимающие участие в проверке, и текст заключения утверждается руководителем ауди­торской фирмы.

53. К аудиторскому заключению прилагаются следую­щие документы:

1. учредительные документы экономического субъекта;

2. бухгалтерская отчетность экономического субъекта;

3. баланс экономического субъекта.

54. Для обеспечения сохранности аудиторского за­ключения от внесения несанкционированных изменений аудиторское заключение готовится следующим образом:

1) каждая страница аудиторского заключения и при­ложенной к нему финансовой отчетности подписы­вается, (парафируется) лицом, проводившим аудит (руководителем аудиторской проверки);

2) аудиторское заключение и приложенная к нему финансовая отчетность брошюруются в единый пакет, листы пронумеровываются, прошнуровываются, опе­чатываются печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете;

55. Исправления в аудиторском заключении:

1. допускаются;

2. допускаются, но они должны быть заверены соб­ственной подписью уполномоченного лица аудитор­ской фирмы и скреплены печатью;

3. не допускаются.

5 Использование результатов: внутреннего аудита,

РАБОТЫ ЭКСПЕРТОВ И АССИСТЕНТОВ

5.1 Использование результатов внутреннего аудита

Внутренний аудит - независимая оценка внутри предприятия для проверки и определения эф­фективности его деятельности.

Задачи внутреннего аудита:

• внутриведомственный финансовый контроль за работой предприятия;

• проверка функционирования системы производства по экономическим показателям:

• анализ работы системы управления производством и реализацией:

• оценка ликвидности, рентабельности и деловой активности предприятия;

- выработка рекомендаций по улучшению работы предприятия или организации.

Методы проверки, используемые внутренним аудитором, в целом сходны с методами внеш­него аудита. Различие заключается в объектах и объемах проверки.

Внешний аудит направлен на выяснение того, насколько правильно ведется учет в целом, а также на юридическую сторону работы предприятия; проверка производится преимущественно выбо­рочно.

Внутренний аудит необходим в основном для организации проверки сохранности и использо­вания материальных ценностей, правильности расчетов, проведения анализа причин возникновения потерь и убытков.

Внутренний аудит может быть организован:

• в форме постоянно действующей ревизионной комиссии, избираемой и принимаемой ежегодно на общем собрании акционеров для утверждения годовой отчетности. Независимость ревизионной комиссии от руководства предприятия обеспечивается тем. что она уполномочена высшим органом - собранием акционеров, и ему же подотчетна;

• в форме специального внутреннего контрольно-аналитического отдела, подотчетного непосредствен­но руководителю предприятия или организации;

• в форме договора с аудиторской фирмой на ведение внутреннего аудита. Независимость в данном случае гарантируется независимостью аудиторской фирмы от проверяемого предприятия.

Ведение регулярного внутреннего аудита с последующей выдачей аудиторского заключения получило в нашей стране название абонентского обслуживания клиента аудиторской фирмой.

Внешние аудиторы большую часть работы по сбору информации выполняют самостоятельно. Но в том случае, если внутренний аудит на проверяемом предприятии организован и функционирует, внешний аудитор может прибегнуть и к услугам внутренних аудиторов, а также использовать опыт прочих специалистов.

Эффективность внешней аудиторской проверки при сотрудничестве с внутренним аудитором возрастает. Более того, независимый внешний аудитор не может отказаться от определенного со­трудничества с внутренним аудитором, так как он обязательно должен составить мнение о состоянии внутреннего контроля.

В ходе ежегодной аудиторской проверки внутренние аудиторы под контролем внешнего аудитора могут выполнять отдельные работы. Однако следует помнить о том, что ответственность за выводы, сделанные по результатам проверки, полностью лежит на независимых аудиторах.

5.2 Использование результатов работы экспертов

В организации аудиторской деятельности важную роль играет специальная проверка отдель­ных обстоятельств и сторон производственно-хозяйственной деятельности. Такие специальные про­верки проводятся с привлечением специалистов-экспертов в отдельных областях знания.

Право аудиторов и аудиторских фирм привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке иных специалистов предоставлено им Временными правилами аудиторской деятельности.

Привлекаемый для консультации специалист, так же как и сам аудитор, должен быть независи­мым по отношению к проверяемому экономическому субъекту. Он не может являться учредителем, собственником, акционером, руководителем и иным должностным лицом проверяемого экономиче­ского субъекта, несущим ответственность за соблюдение требований, предъявленных к бухгал­терской (финансовой) отчетности, либо состоять с указанными лицами в близком родстве или свойст­ве. Это не может быть также специалист, оказывавший проверяемому экономическому субъекту услу­ги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетно­сти. Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны немедленно сообщать заказчику о необходимости при­влечения к участию в проверке специалистов в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора.

Эксперт может быть привлечен для выражения мнения по следующим основным вопросам:

• для оценки основных средств;

• для оценки работ, выполненных по долгосрочным контрактам;

• для оценки товарно-материальных ценностей, включая их количественные и качествен­ные показатели;

• для геологического определения запасов полезных ископаемых и их характеристик;

• для юридических консультаций относительно заключенных договоров и их соответствия действующим нормам законодательства;

• для оценки информационных технологий, применяемых у клиента.

Для проведения всех этих работ могут привлекаться следующие специалисты: оценщики, юристы, технологи, программисты, системотехники, геологи, инженеры различных специальностей, актуарии (специалисты по страхованию).

Эксперт должен иметь документ, подтверждающий наличие у него соответствующей квалификации (для физического лица) и специального разрешения со стороны государства, подтверждающего право физического или юридического лица заниматься определенным видом деятельности. Таким докумен­том может быть диплом или лицензия.

Договор с экспертом может быть заключен либо руководством клиента, либо самим аудитором (ДФ) после согласия клиента. В случае отказа клиента использовать независимого эксперта аудитор не имеет права привлекать его к проверке, по может снять с себя ответственность, оговорив отказ клиентов аудиторском заключении и получив от клиента письменное подтверждение отказа использовать эксперта.

Объем и условия выполнения работы должны быть определены аудитором, клиентом и экспертом дo начала выполнения экспертом работ и оформлены договором.

Договор о выполнении работ включает:

• цели, объем и предмет исследования:

• источники информации, предоставляемой эксперту;

• требования того, чтобы отчет мог считаться аудиторским доказательством, иметь соответствующие форму и содержание.

Привлечение эксперта к проверке не снимает с аудитора ответственности за аудиторское за­ключение.

5.3 Использование результатов работы ассистентов

Во время аудиторской проверки ведущий аудитор может привлекать для работы помощников ассистентов.

Ассистент аудитора — это лицо, включенное аудитором, работающим самостоятельно, иди руководством аудиторской фирмы в состав группы сотрудников для аудиторской проверки или оказания иной аудиторской услуги у конкретного клиента

Основная функция аудитора в управлении работой своих ассистентов состоит в том, чтобы:

• четко сформулировать цель задания;

• четко формулировать задание, указав в нем, какие именно активы, регистры учета и другие до­кументы и каким методом следует проверять;

- убедиться в том, что ассистент правильно понял суть задания, обеспечить ассистента необходимыми для выполнения задания данными;

- проконтролировать выполнение задания.

Ассистент со своей стороны обязан:

• приступить к выполнению полученного задания только тогда, когда цель и техника исполнения за­дания ему ясны;

• выполняя процедуру, не пытаться "оптимизировать" ее в процессе выполнения;

• при возникновении непредвиденных или не предусмотренных заданием обстоятельств при выполнении процедуры незамедлительно известить об этом аудитора;

• выполнив процедуру, аккуратно оформить ее результаты в том виде, который предусмотрен в зада­нии:

• в том случае, если в процессе работы возникли предложения но усовершенствованию процесса проверки или он обратил внимание на какую-либо иную закономерность в учете, чем та, которая составляла суть выполненной им процедуры, обсудить эти вопросы с аудитором.

6 Методика аудиторской проверки разделов бухгалтерского учета

6.1 Аудит основных средств и нематериальных активов Аудит основных средств

Основные средства - совокупность матери­ально-вещественных объектов и ценностей, действующих в неиз­менной натуральной форме в течение длительного периода и со­здающих материально-техническую основу и условия производ­ственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Цель аудита - про­верка правильности:

- оценки (переоценки) основных средств и представления их в отчетности в соответствии с нормативными документами и учетной политикой;

- отражения движения основных средств и их аренды;

- начисления амортизации и отражения зат­рат на ремонт основ. сред. предприятия;

- принадлежности основных средств клиенту;

- отражения налогов и финансовых результатов.

• проведенной перед составлением годо­вого отчета инвентаризации основ.средств.

Источниками информации:

• Положение об учетной политике пред­приятия; договора купли-продажи основных средств; акт приемки законченного строительством объекта приемоч­ной комиссией (ф. № КС-14); акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1); акт о приемке-передаче оборудования (ф. № ОС-14); акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15); акт о выяв­ленных дефектах в оборудовании (ф. № ОС-16); опись ин­вентарных карточек; инвентарные карточки; акты на спи­сание основных средств; разработочные таблицы (форма № 6 по расчету сумм амортизационных отчислений); де­фектные ведомости; наряд-заказ на ремонт основных средств; договоры на передачу, получение в аренду основ­ных средств; учетные регистры по счетам 01, 02, 03, 20, 25, 07, 08, 97, 91, 96; Главная книга; Баланс, приложе­ние к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Нормативная база:

• По­ложения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н;

• Методических указаний по бухгал­терскому учету основных средств, утвержденных прика­зом Минфина РФ от 20.07.98 г. № ЗЗн (в редакции при­каза Минфина РФ от 28.03.2000 г. № 32н);

• 25-й главы «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ.

Типичные ошибки:

• несвоевременное оприходование основных средств;

• неправильное определение первоначальной стоимости объектов осн. средств;

• начисление износа по полностью амортизированным объектам осн. средств;

• отсутствие дефектных актов и смет на проведение ка­питального ремонта;

• некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию основных средств;

• неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств;

• формальное проведение инвентаризаций основных средств;

• переоценка объектов основных средств без наличия документов, подтверждающих реальность рыночных цен

Аудит нематериальных активов

Цель аудита - формирование мнения о степени достоверности отчетности по разделу нематериальные активы (состоит в проверке организации бухгалтерского учета операций по поступлению, использованию, аморти­зации и выбытию объектов нематериальных активов) и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с нематериальными активами действующим нормативным документам.

Задачи:

• изучить состав и структуру нематериальных активов по данным регистров бухгалтерского учета;

• подтвердить право собственности на объекты немате­риальных активов;

• установить правомерность отражения в учете опера­ций с нематериальными активам;

• подтвердить правильность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;

• оценить качество инвентаризации нематериальных активов.

Источники информации:

• основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации б/у, Положение об учетной поли­тике предприятия;

• первичные документы по отражению операций с нематериальными активами;

• договоры, подтверждающие передачу прав собственности на объекты нематериальных активов; авторские договоры; акты приемки-передачи нематериаль­ных активов;

• протоколы о внесении объектов нематери­альных активов в уставный капитал;

• карточки учета не­материальных активов;

• разработочные таблицы по расче­ту амортизационных отчислений;

• учетные регистры по счетам 04,05,91,60,76; Главная книга, финансовая отчет­ность.

Процедуры:

1. Постановка контроля за наличием нематериальных активов (это правильное отнесение объекта к немат. активам, проверка наличия и правильности документального оформления, инвентаризации немат. активов и соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета);

2. Проверка ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию;

3. Проверка начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам (это обоснованность определения срока полезного использования, правомерность и обоснованность использования способов начисления амортизации, отражение амортизационных отчислений в б/у);

Получение достаточных доказательств позволят аудитору дать независимую оценку состояния учета немат. активов и выявить нарушения и отступления от установленных правил.

Типичные ошибки:

• неправомерное включение хозяйственных средств в состав немат. активов;

• неправильное формирование первоначальной стоимос­ти объектов немат. активов;

• необоснованное определение срока полезного исполь­зования немат. актива;

• неправильное начисление амортизации по отдельным объектам немат. активов;

• отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований.

Ситуация 1

Организацией приобретен легковой автомобиль ВАЗ-2109 для служебного пользования. В счете указана цена 38 400 руб., в том числе НДС 6 400 руб. Организацией оплачен счет, автомо­биль оприходован и поставлен на баланс с учетом НДС.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Решение Ситуация 2

Организацией приобретен легковой автомобиль ВАЗ — 2109 для служебного пользования. В счете указана цена 42 000 руб., в том числе НДС 7000 руб., комиссионное вознаграждение 5%. Счет оплачен, автомобиль оприходован и поставлен на баланс, произведены расчеты с бюджетом по НДС.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Решение Ситуация 3

Два холодильника первоначальной стоимостью 13 500 руб. каждый вследствие преждевременного износа списаны с баланса.

По одному холодильнику амортизационные отчисления состави­ли 11 800 руб., а по второму — 12 000 руб.

В акте на ликвидацию холодильников указаны причины неполной амортизации — не­своевременное проведение ремонтов из-за отсутствия запасных частей. Акт утвержден руководителем.

За демонтаж холодильни­ков начислена заработная плата рабочим в размере 175 руб., оп­риходовано металлолома на сумму 40 руб. и запасных частей на — 95 руб.

Результат в сумме 3 065 руб. списан на счет 83 «Добавочный капитал».

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 4

Организацией для детского санатория, числящегося на ба­лансе, в августе прошлого года приобретен и введен в эксплуата­цию прогулочный катер.

В счете поставщика указана стоимость катера 144 000 руб.,

в том числе НДС — 24 000 руб.

В бухгалтер­ском учете были сделаны записи:

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 5

Организацией был приобретен объект основных средств за 19 200 руб.,

расходы по его транспортировке составили 1200 руб.,

сторонней организации оплачены погрузочно-разгрузочные ра­боты в сумме 720 руб.

В учете организации сделаны бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 — 16 000 руб. — акцептован счет постав­щика;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 3 200 руб. — отражен НДС, выделенный в счете поставщика;

Д-т сч. 20 К-т сч. 60 — 1000 руб. — списаны транспортные рас­ходы по доставке;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 200 руб. — отражен НДС на транспорт­ные расходы;

Д-т сч. 20 К-т сч. 60 -- 600 руб. — списана стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 120 руб. — отражен НДС на стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 — 16 000 руб. — введен в эксплуатацию объект основных средств.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 6

Аудитором в ходе проверки выявлено, что в проверяемом пе­риоде организацией на основании утвержденного акта списаны вследствие амортизации 2 автопогрузчика общей стоимостью 180 000 руб.

Сумма амортизационных отчислений составила 140 000 руб.

Начисленная заработная плата рабочим за демонтаж автопогрузчиков 2 800 руб.

Оприходован металлолом в сумме 300 руб.

Результаты от ликвида­ции каждого автопогрузчика отдельно не подсчитаны и не отра­жены на соответствующих счетах аналитического учета.

В акте указано, что преждевременный износ автопогрузчиков произо­шел вследствие их длительной эксплуатации в помещениях с по­вышенной влажностью.

В регистрах бухгалтерского учета имеются следующие записи:

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 01 — 40 000 руб. — списана остаточная сто­имость основных средств;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 — 140 000 руб. — списана сумма начислен­ной амортизации;

Д-т сч. 10-6 К-т сч. 91-1 — 300 руб. — оприходованы материа­лы от ликвидации;

Д-т сч. 20 К-т сч. 70 — 2 800 руб. — начислена заработная пла­та рабочим, занятым ликвидацией автопогрузчиков.

Д-т сч. 91-1 К-т сч. 91-9 — 40 000 руб. — определен финансо­вый результат;

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 7

Организацией куплено у физического лица и поставлено на учет как нематериальный актив на счет 04 «Нематериальные ак­тивы» исключительное право патентообладателя на изобретение.

За услуги по оформлению договора купли-продажи нотариаль­ной конторе уплачено наличными 521 руб.

Расчет с продавцом был произведен с расчетного счета организации на лицевой счет продавца в Сбербанке в сумме 110 000 руб.

За эту операцию Сбер­банку уплачено организацией 780 руб.

Суммы, уплаченные нотариальной конторе и Сбербанку (1301 руб.), списаны организацией на затраты как оплата услуг сторонних организаций.

В учете сделаны записи:

Д-т сч. 20 К-т сч. 50 — 521 руб. — оплачены услуги нотариаль­ной конторы;

Д-т сч. 04 К-т сч. 51 — 110 000 руб. — на стоимость покупки;

Д-т сч. 20 К-т сч. 51 — 780 руб. — оплачены услуги банка.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

6.2 Аудит производственных запасов

Цель проверки - изучение правильности организации учета поступления и использования матери­ально-производственных запасов (МПЗ) на предприятии.

Задачи:

• изучить состав МПЗ;

• ознакомиться с условиями их хранения;

• подтвердить правильность оценки МПЗ;

• изучить порядок отражения в учете операций по по­ступлению, использованию и реализации МПЗ;

• оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ;

Источники информации: Положение об учетной поли­тике предприятия; договоры поставки; номенклатура-цен­ник; книга покупок; книга продаж; договоры с матери­ально-ответственными лицами; первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные наклад­ные, счета-фактуры, доверенности; приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, карточки складского учета материалов, реестры карточек); инвентаризационные описи материально-про­изводственных запасов; учетные регистры по счетам 10, 15, 19, 10, 25, 26, 41, 91, 60, 76 и др.; Главная книга, отчетность предприятия.

Для проверки применяют различные методы получения аудиторских доказательств:

• Для подтверждения наличия ТМЦ проводят инвентаризацию;

• Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов ТМЦ, соответствие их ве­личине, отраженной в первичных документах и в регистрах б/у - пересчет данных;

• Отражение в б/у проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета ТМЦ, проверяют с помощью подтверждения;

• Контроль, за учетными работами и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ, прово­дится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

• Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предвари­тельной оценке состояния учета ТМЦ, при уточнении в процессе их проверки;

• Для подтверждения правильности отражения в б/у поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности их отражения в регистрах б/у, обоснованности их оценки - используется проверка документов;

• Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бух. отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.;

• Аналитические процедуры: при сопоставлении наличия ТМЦ в различные периоды, дан­ных отчета о движении ТМЦ с данными б/у.

Типичные ошибки:

• не заключены договоры о материальной ответственно­сти с кладовщиками (материально-ответственными ли­цами);

• неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

• не ведется аналитический учет движения МПЗ в бух­галтерии;

• неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;

• списание в расход не принятых к учету материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

• отсутствие норм расхода материалов или их несоблю­дение;

• несоблюдение принятого в учетной политике варианта учета материальных ценностей;

• нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

• не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;

• на складах хранится большое количество неиспользу­емых МПЗ;

• неправильно производится списание ТМЦ по направ­лениям затрат;

• арифметические ошибки.

Аудит готовой продукции

Готовая продукция - это часть материально-производственных запасов организации, предназна­ченных для продажи, является конечным результатом производственного процесса и обработки.

Цель проверки - контроль за правильностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и ис­числения выручки от реализации продукции.

Источники информации: Положение об учетной политике предприятия, карточки складского учета готовой продукции, прейску­рант цен, договоры на поставку продукции, счета-факту­ры, книга продаж, накладные на передачу готовой про­дукции в места хранения, товарные накладные, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами, кассовые документы о поступлении выруч­ки, учетные регистры по счетам 20, 40, 43, 45, 46, 50, 51, 62, 90 и др., Главная книга, отчетность Процедуры:

1. Проверка положения учетной политики предприятия, выясняет:

• как организован учет выпуска продукции (с использова­нием счета 40 «Выпуск продукции» или без),

• как оценивается продукция,

• как опреде­ляются и списываются отклонения фактической себестои­мости от плановой (нормативной),

• как составляются бухгалтерские проводки.

2. Проверка объема производства продукции и пол­ноты ее оприходования (используются данные первичных документов и производственных отчетов, регистров ана­литического и синтетического учета). При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43, сравнивают с оборотами по кре­диту счетов 20 и 23. Полноту оприходования произведенной продукции можно проверить путем составления альтер­нативного баланса расходов сырья и материалов, исходя из нормативов затрат.

Если аудитор выявляет слу­чаи производства и вывоза неучтенной готовой продукции с проверяемого предприятия, он должен определить мате­риальный ущерб в размере реализованной неучтенной про­дукции.

3. Проверка фактического движения готовой продукции - анализиру­ется по данным производственных отчетов, отчетов о дви­жении материальных ценностей на складах, накладных на отпуск или передачу готовой продукции.

4. Проверка правильности учета отгруженной продукции. Аудитор должен убедиться в наличии договоров на постав­ку продукции и правильности их оформления, наличии документов на отгрузку продукции, правильности уста­новления отпускных цен, полноте регистрации выписан­ных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупате­лями за поставленную продукцию. Поскольку операции по реализации продукции носят систематический харак­тер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из раз­ных отчетных периодов, по различным покупателям и разнообразной продукции (работам, услугам).

В процессе проверки выясняется также наличие дого­воров поставки, в которых предусмотрен отличный от об­щеустановленного порядок перехода права собственности на поставляемую продукцию от продавца к покупателю — не в момент отгрузки, а в момент оплаты. Продукция, отгруженная по таким договорам до момента ее оплаты должна учитываться на счете 45 .

Отгрузка готовой продукции по фактической себестои­мости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Сумма отклонений рас­считывается исходя из уровня среднего процента отклонении, который определяется как отношение суммы откло­нения фактической себестоимости от учетной цены к сум­ме остатка готовой продукции на начало периода и ее вы­пуска за период по учетной цене. Перерасход отражается на счетах 43(40) и 90-2 «Себестоимость продаж» обычной записью, а экономия — сторнировочной.

Так как, бухгалтерский учет выручки от реализации осуществляется по методу начисления или «по отгрузке», то аудиторы должны проконтролировать полноту отраже­ния операций по реализации (отгрузке) продукции по кре­диту счета 90-1 «Выручка» независимо от ее оплаты.

Аудиторам также следует удостовериться (по данным учетных регистров по счетам 50, 51, 62, 90 в правильности отражения в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке» в соответствии с требованиями нормативных документов, а также опреде­ления выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой.

Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции. Они учи­тываются на счете 44. Распределе­ние таких расходов должно производиться пропорциональ­но стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме рас­ходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

Типичные ошибки:

- включение в состав готовой продукции части незавер­шенного производства;

• применение различных методов оценки продукции в квартальных отчетах;

• ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»;

• неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

• несоблюдение установленного учетной политикой ме­тода определения выручки для целей налогообложе­ния;

• некорректная корреспонденция счетов.

Ситуация 1

Организацией на счете 10 «Материалы» отражены как мате­риалы, приобретаемые для производственных целей, так и мате­риальные ценности, приобретаемые для дальнейшей системати­ческой перепродажи. Общая сумма за год составила 162 000 р.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 2

Из кассы организации выдано под отчет Сергееву Р.В. 550 руб. на хозяйственные нужды.

На израсходованную сумму в бухгалтерию организации Сер­геевым Р. В. представлен авансовый отчет с оправдательными до­кументами (два чека) на приобретенные:

CD-ROM 1 (ООО «КЕЙ» от 18.11.) 450 руб.,

тонер для заправки картриджа (ООО «Интертехника» 18.11.) 100 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 3

Во время проведения инвентаризации на складе перед состав­лением годового отчета был составлен акт, в котором зафиксиро­ван факт недостачи материалов на сумму

6 185 руб., виновные найдены не были, причина недостачи не установлена.

По акту, утвержденному руководителем, было принято решение списать недостачу товаров на убытки предприятия.

В бухгалтерском уче­те были сделаны записи:

Д-т сч. 73-2 К-т сч. 10 — 6 185 руб. — на сумму недостачи ма­териалов;

Д-т сч. 94 К-т сч. 73-2 — 6 185 руб. — списана сумма недостачи со счета расчетов с персоналом по не­достачам материальных ценностей;

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 94 — 6 185 руб. — сумма недостачи списа­на на убытки предприятия.

Документы, подтверждающие факт отсутствия виновных, не представлены.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

6.3 Аудит инвестиционной и финансовой деятельности экономического субъекта Аудит кассовых операций

Цель проверки - установление соответствия применяемой в органи­зации методики учета и налогообложения операций по дви­жению наличных денежных средств, действующим в РФ в проверяемом периоде, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Источники информации: Положение об учетной полити­ке предприятия, кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, выписки банка, учетные регистры к счету 50, журнал-ордер № 1, Главная книга, баланс, отчет о движении денежных средств.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Приемы контроля: чтение и проверка документов; встречная сверка документов и записей; счетная проверка арифметический данных.

Процедуры:

• проверка наличия договора о материальной ответственности;

• инвентаризация кассы и обследование условий хране­ния денежных средств:

обеспечена ли сохранность денег при дос­тавке из банка и во время выдачи заработной платы; име­ется для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; застрахована ли касса организа­ции; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа); соблюдается ли установленный ли­мит хранения денежной наличности по отдельным датам; проводятся ли периодически внезапные проверки кассы и имеются ли акты по этим проверкам.

• проверка правильности документального оформления операций;

• проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

• аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

• проверка соблюдения кассовой и финансовой дисцип­лины;

• проверка правильности отражения операций на сче­тах бухгалтерского учета;

• оформление результатов проверки (выводы и предложения по результатам аудита).

Проверка кассы обычно начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности, в присутствии аудитора и гл. бухгалтера, при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их. Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня кассир предоставляет для проверки, а также дает расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет. Затем кассир начинает группировку наличных денег по соответствующим купюрам и в присутствии аудитора и гл. бухгалтера проводит полный их подсчет. Выдача денег из кассы не подтвержденная распиской получателя в расходно-кассовом ордере, в оправдание остатка денег не принимается.

При инвентаризации кассовой наличности, аудитору необходимо установить наличие других ценностей в кассе (денежные документы, марки и т.д.).

Выявленная в ходе инвентаризации незначительная недостача, может быть погашена кассиром путем внесения недостающей суммы в кассу. Это оформляется приходно-кассовым ордером и записывается в кассовую книгу. Кассир обязан дать письменное объяснение причин недостач и излишков.

Типичные ошибки:

• отсутствие договора о полной материальной ответствен­ности с лицом, исполняющим обязанности кассира;

• несоблюдение установленного лимита расчетов налич­ными деньгами между юридическими лицами;

• отсутствие первичных кассовых документов;

• оформление кассовых документов с нарушением уста­новленных требований;

• некорректное отражение кассовых операций в учет­ных регистрах;

• формальное проведение инвентаризации кассы;

• арифметические ошибки при подсчете оборотов и ос­татков;

• арифметические ошибки и нестыковка данных при за­полнении формы № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Ситуация 1

При аудиторской проверке кассовых операций ОАО «Про­гресс», проводившейся в январе после отчетного года, в кассовой книге обнаружены документы, не записанные в кассовой книге:

а) приходный ордер № 18 от 01.11.03 отчетного года (аудируемого периода) на поступ­ление денег от экономиста СП. Павлова в сумме 2400 руб. за перевозку автомобилем личного имущества, 11.11.03;

б) приходный ордер № 19 от 01.11.03 на поступление денег от слесаря Иванова А.Л. в сумме 3500 руб. за отпущенные строительные материалы 20.11.03 отчетного года (ауди­руемого периода);

в) расходный ордер № 20 от 04.11.03 на выдачу денег в подотчет помощнику директора Корниловой И.С. на хозяйственные рас­ходы в сумме 2000 руб.

Кассовая книга не подписана директором, главным бухгалтером, стра­ницы не пронумерованы и не прошнурованы, сургучной печатью не скреп­лены.

Кассир З.И. Морозова принята на работу с 01.03.03. Приказ о приня­тии на работу составлен от 20.03.03. Обязательство о материальной ответ­ственности с кассиром подписано 03.06.03.

Последняя инвентаризация кассы проведена работниками ОАО «Про­гресс» по состоянию на 24.12.03 комиссией в составе: главный бухгалтер O.K. Шапошникова, бухгалтер В.Н. Васильева, менеджер Н.Д. Сафронова, кассир З.И. Морозова. Недостач и излишков в кассе не выявлено.

Кассир З.И. Морозова совмещает обязанности, выполняя функции кассира кассы взаимопомощи предприятия, денежные средства которой хранятся в сейфе кассы ОАО «Прогресс».

Задание:

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблю­дение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Ситуация 2

В ходе аудиторской проверки 10 февраля была проведена ин­вентаризация Главной кассы торговой организации. Старший кассир предъявил комиссии наличные деньги — 12 500 руб. По данным кассового отчета числится остаток на начало дня — 556 руб., приходный кассовый ордер № 151 от 10 февраля на сумму выручки операционной кассы № 1 — 30 000 руб., приходный кас­совый ордер № 152 на сумму выручки операционной кассы № 2 — 27 000 руб., расходный кассовый ордер № 137 от 10 февраля на сданную выручку в банк — 44 800 руб.

В объяснительной записке старший кассир показал, что из кассы были выданы деньги взаимообразно, до заработной пла­ты:

Смирновой Т. П. (продавец) 200 руб.

Белкиной О. Ф. (рабочая) 40 руб.

Крыловой С. С.(кассир-операционист) 10 руб.

По объяснению кассира указанные суммы будут внесены в кассу в день заработной платы.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 3

Организации банком установлен лимит остатков наличных денег в кассе в сумме

10 000 руб.

Согласно записям в регистре по счету «Касса», а также кассо­вым отчетам остатки денег в проверяемом периоде были следую­щими, руб.

На 1 февраля - 1 500

На 18 февраля - 760 000

На 1 марта - 22 000

На 1 апреля - 28 650

На 15 апреля - 14 870

На 2 мая - 13 700

На 15 мая - 13 700

На 5 июня -472 700

На 1 июля - 12 700

На 10 июля - 16 800

На 1 августа - 11 300

На 10 сентября- 15700

На 10 октября - 15 800

На 12 декабря - 17 700

При проверке соблюдения лимита остатка денег в кассе сле­дует иметь в виду, что для организации установлены сроки выпла­ты заработной платы 3 и 17 числа каждого месяца.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 4

Согласно отчетам кассира организацией 5 августа получено по чеку для выплаты заработной платы работникам 210 000 руб.;

6 августа выдано по платежной ведомости № 142 — 160 000 руб.;

7 августа выдано по платежной ведомости № 142 — 38 000 руб.;

8—12 августа выдана заработная плата по расходным кассовым ордерам Петрову Н. Н. - 1350 руб., Чайкину Н. Р. - 800 руб.;

13 августа оставшиеся суммы, полученные для выплаты заработной платы, в размере 9000 руб. сданы в банк.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 5

Проверяя полноту и своевременность оприходования в кассе денежных средств, полученных с расчетного счета в банке, ауди­тор выявил, что кассир Жукова Р. Н. по чеку № 073422 16 июня получила 80 000 руб. на выплату заработной платы работникам, а оприходовала их 20 июня. Она же получила из банка 16 сентября на командировочные расходы 20 000 руб., а оприходовала их 18 сентября.

Кассир Жукова Р. Н. и главный бухгалтер Володин Р. Н. пояс­нили, что несвоевременность оприходования денег допущена по вине учреждения банка, которое не выдавало своевременно день­ги на командировочные расходы. Поэтому в первом случае деньги, полученные на выплату заработной платы, израсходованы ча­стично на командировочные расходы, а во втором случае, наобо­рот, деньги, предназначенные для командировочных расходов, использованы на выплату заработной платы.

Каковы выводы ау­дитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 6

Часть эксплуатируемых организацией контрольно-кассовых аппаратов не опломбирована. В книге кассира-операциониста страницы не пронумерованы и не прошнурованы, она не подпи­сана руководителем и главным бухгалтером, в ней много не ого­воренных исправлений и подчисток.

Для выплаты заработной платы работникам 2 марта из банка по чеку № 075271 получены деньги в сумме 200 000 руб. Выплата зарплаты произведена 7 марта в сумме 180 000 руб. Остаток денег в сумме 20 000 руб. использован для оплаты командировочных расходов.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 7

В присутствии аудитора Гришина Т. П. комиссией в составе главного бухгалтера Смирнова Р. Н., кассира Петровой 3. И. и менеджера Волковой П. Т. проведена инвентаризация централь­ной кассы на 2 января.

Остаток по данным кассовой книги на на­чало дня проведения инвентаризации - 93 000 руб.

Результаты инвентаризации кассы оформлены актом утвержденной формы.

Инвентаризацией установлено, что в кассе на день проверки было в наличии:

денег — 1200 руб.

На выплату заработной платы за вторую половину декабря в кассе было две ведомости: № 3 — на сумму 18 000 руб., по которой выплачено 17 500 руб.,

№ 4 — на сумму 75 000 руб., по которой выплачено 70 400 руб.

На ведомостях нет письменного указания руководителя и главного бухгалтера (разрешительная надпись) о том, в какой срок кассиру поручается произвести выплату зара­ботной платы. На титульных листах ведомостей кассиром не сде­лано надписи, сколько выплачено денег и какая сумма заработ­ной платы депонирована.

Во время инвентаризации кассы комиссия обнаружила рас­писку коммерческого агента Тарасова И. С. от 20 декабря в полу­чении взаимообразно из кассы 3900 руб. на срок до 20 января. Разрешительная надпись руководителя и главного бухгалтера на расписке о выдаче денег отсутствует.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Аудит учета операций по счетам в банках

Цель проверки - установление правильности организации учета операций по расчетному, валютному и прочим счетам в банках.

Задачи:

• установить количество открытых расчетных и валют­ных счетов в банках;

• проверить законность совершения операций по каждо­му счету;

• определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;

• проверить правильность отражения в учете расчетных операций;

• оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.

Процедуры:

1) получение перечня банковских счетов и согласование ос­татка средств, показанного в балансе по статьям «Расчетные счета» и «Прочие денежные средства», с банковскими выпис­ками (имеется ли на первичных документах приложенных к выпискам банка штамп банка, если нет, то необходимо провести встречную проверку в банке, либо сделать письменный запрос, с целью выявления правильности проведенной операции);

2) правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными

В соответствии с действующим законодательством, организации обязаны хранить свои денежные средства сверх установленного лимита в обслуживающих учреждениях банка. Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских документов, при этом аудитор должен выяснить:

• допускаются ли незаконные банковские операции;

• достоверны ли предоставленные документы на получение кредитов;

• верно ли отражены в учете и законно используются полученные из банка чековые книжки для безналичных расчетов.

3) оценка правильности бухгалтерских записей по учету средств на счетах в банках;

4) оценка правильности учета прочих денежных средств, учи­тываемых на бухгалтерских счетах 56 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути».

На эти счета иногда относят просроченную дебиторскую задолженность, что ведет к искажению пока­зателей финансовой отчетности. Целесообразно по счету56 проверить наличие аналитического учета всех храня­щихся в организации денежных документов (почтовые марки, марки госпошлины, проездные билеты, санаторно-курортные путевки, выкупленные собственной эмиссии акции и т. д.) и порядок учета их движения. По счету 57 проверяется реальное отражение средств, отправленных разными путями (через отделения связи, путем инкасса­ции, в вечернюю кассу банка и т. д.) для зачисления на расчетный счет, но не зачисленных по назначению.

Источники информации: Положение об учет­ной политике предприятия, выписки банка по валютным, расчетным и специальным счетам с приложенными пер­вичными документами, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 51, 52, 55, 56, 57, Главная книга, баланс (ф. № 1), отчет о движении денеж­ных средств (ф. № 4).

Типичные ошибки:

• отсутствие приложений к платежным документам, по­служившим основанием для совершения операций;

• перечисление авансов по бестоварным счетам, без пред­варительного оформления договора и по другим сомни­тельным операциям;

• наличие исправлений в платежных документах;

• нарушение порядка покупки и обратной продажи ино­странной валюты на внутреннем валютном рынке РФ;

• неправильный пересчет курса валюты;

• тексты платежных документов, послуживших основа­нием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;

• некорректные корреспонденции счетов, отражающих движение денежных средств.

Ситуация 1

С расчетного счета по чеку № 778127 от 20 октября, выписан­ному на предъявителя и подписанному руководителем организа­ции и главным бухгалтером, получено из отделения банка на не­отложные хозяйственные нужды 2000 руб. Деньги в главную кас­су не поступили и в кассовой книге не оприходованы. На кореш­ке чека имеется подпись коммерческого директора о получении чека, по которому банк выдал предъявителю 2000 руб.

В представленном авансовом отчете коммерческого директо­ра указано получение под отчет из банка 2000 руб., которые из­расходованы на командировочные нужды. К авансовому отчету приложено командировочное удостоверение и другие документы на произведенные расходы в сумме 2000 руб., в том числе желез­нодорожные билеты на сумму 360 руб. до города, куда он был ко­мандирован для участия в оптовой ярмарке.

Главный бухгалтер составил следующие проводки по данной операции:

Д-т сч. 71 К-т сч. 51 — 2 000 руб. — получены коммерческим директором для хозяйственных нужд деньги из банка;

Д-т сч. 44 (20) К-т сч. 71 — 2 000 руб. — списаны деньги, израс­ходованные коммерческим директором на командировочные нужды.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Аудит финансовых вложений

Цель аудита - про­верка вложений в ценные бумаги, в уставные капиталы других органи­заций, в совместную деятельность, в займы.

Источники информации: Положение об учетной поли­тике предприятия, копии учредительных документов, вы­писки из реестра акционеров, сертификаты акций, обли­гации; векселя и другие ценные бумаги; договоры купли-продажи ценных бумаг, Депозитные договоры, договоры займа, книги (реестры) регистрации ценных бумаг, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограм­мы и др.) по счетам 58, 76 и др., Главная книга, формы учетной документации по инвентаризации (ведомости ре­зультатов инвентаризации, инвентаризационные описи и т.п.), отчетность.

Аудиторская проверка должна проводится по 5и направлениям:

1. Существование. Аудитор проверяет существенность финансовых вложений для организации. Существование финансовых вложений на дату составления баланса, а также подтверждение необходимыми первичными документами и результатами инвентаризации наличия финансовых вложений.

2. Полнота. Осуществляется проверка отражения финансовых вложений в б/у и отчетности, отражения в полном объеме сальдо и оборотов по счету 58 в Гглавной книге и отчетности.

3. Права и обязательства. Право на финансовые вложения аудитор может проверить по соответствующим договорам, ценным бумагам и др. документам. Проверяется законность отраженных в бухгалтерской отчетности финансовых вложений.

4. Оценка. Затраты на проведение финансовых вложений должны быть документально подтвержденными и отражены в аналитическом учете. Аудитор должен проверить какой используется метод оценки финансовых вложений и соответствует ли этот метод варианту выбранному учетной политики предприятия. Стоимость отдельных финансовых вложений может быть подтверждена документально, т.е. с указанием на право собственности.

5. Представление и раскрытие. Необходимо провести опрос, связанный с сущностью финансовых вложений и их причинами. Следует обратить внимание на правильность отражения финансовых вложений в б/у.

Важным этапом проверки является проверка операций по образованию резервов под обесценение вложений в ценные бумаги. Аудитор проверяет документы, подтверждающие рыночную стоимость ценной бумаги, под которую создан резерв. Создание резерва учитывается Дт91 – Кт59.

Типичные ошибки:

• отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;

• оформление документов с нарушением установленных требований;

• фиктивные документы и операции;

• некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

• неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг;

• несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами;

• несовпадение данных синтетического и аналитическо­го учета финансовых вложений.

6.4 Аудит расчетных операций предприятия Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Цель проверки - установить правильность ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, принятые выполнен­ные работы и оказанные услуги.

Задачи:

- проверить правильность оформления первичных доку­ментов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обо­снованности возникновения кредиторской задолженно­сти;

- подтвердить своевременность погашения и правиль­ность отражения на счетах бухгалтерского учета кре­диторской задолженности;

- оценить правильность оформления и отражения в уче­те предъявленных претензий.

Источники информации: Положение об учетной политике; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвента­ризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счету 60; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

Типичные ошибки:

• отсутствие договоров с поставщиками или неправиль­ное их оформление;

• уничтожение подлинных документов;

• составление фиктивных документов (договоров, наклад­ных, актов);

• отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

• несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

• неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;

• некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Цель проверки - установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Задачи:

• проверка правильности оформления первичных доку­ментов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованнос­ти возникновения дебиторской задолженности;

• контроль за выполнением условий договоров и кон­трактов;

• подтверждение своевременности погашения и правиль­ности отражения на счетах бухгалтерского учета деби­торской задолженности;

• оценка правильности оформления и отражения в уче­те предъявленных претензий.

Источники информации: Положение об учетной политике; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвента­ризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счету 62; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

Типичные ошибки:

• отсутствие договоров на поставку продукции, первич­ных расчетно-платежных документов или неполное их оформление;

• неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС, налогу с продаж и т.д.;

• некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

• недостоверность аналитического учета;

• формальное проведение инвентаризации расчетов.

Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Цель проверки - подтверждение правильности рас­четов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

Источники информации: Положе­ние об учетной политике предприятия, Бухгалтерский ба­ланс (ф. № 1), Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), декларации по отдельным налогам и платежам, расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы уче­та полученных и выставленных счетов-фактур, книга по­купок, книга продаж, учетные регистры (карточки, ведо­мости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99, Главная книга и др.

Типичны­е ошибки:

• неверное исчисление налогооблагаемой базы по отдель­ным налогам;

• неправомерное возмещение «входящего» НДС;

• ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек);

• неправильное определение налоговых льгот;

• несоответствие данных аналитического учета по от­дельным налогам данным синтетического учета и по­казателям отчетности;

• нарушение сроков платежей по налогам;

• несоблюдение финансовой дисциплины по налогам.

Аудит расчетов по оплате труда

Цель проверки - проверка со­блюдения действующего законодательства о труде, пра­вильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предпринимателем и его работ­никами.

Задачи:

• подтверждение достоверности производимых начисле­ний и выплат работникам по всем основаниям и отра­жениям их в учете;

• установление законности и полноты удержаний из за­ работной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, других юридических и физических лиц;

• проверка организаций аналитического учета расчетов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтети­ческого учета;

• оценка мер, принимаемых администрацией по своевре­менному взысканию задолженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи цен­ностей, возврату ссуд и др.)

Источники информации: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданс­ко-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и пр., табели уче­та использования рабочего времени, наряды, путевые лис­ты, листки временной нетрудоспособности, исполнитель­ные листы, расчетные и платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки работников, авансовые отче­ты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества, учетные регистры (ведомос­ти, журналы-ордера) по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 76, Главная книга, отчетность и др.

Типичные ошибки:

• отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, при­казов, распоряжений, договоров подряда и т.п.);

• ошибки при начислении выплат по среднему заработ­ку (отпускных, по временной нетрудоспособности и пр.);

• ненадлежащее ведение учета (неправильная коррес­понденция счетов, расхождения между данными ана­литического и синтетического учета и т.п.);

• несоблюдение порядка выдачи денежных средств в по­дотчет и возврата неиспользованных суммы (наруше­ние сроков возврата, не отчитавшимся по ранее полу­ченным авансам и др.);

• неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли на издержки (или за счет прибыли предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц.

Аудит расчетов с подотчетными лицами

Цель проверки - проверка соблюдения действующего за­конодательства и правильности организации бухгалтерс­кого учета в области расчетов с подотчетными лицами.

Задачи аудита:

• подтверждение первоначальной оценки систем внут­реннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;

• проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;

• подтверждение достоверности оформления и отраже­ния на счетах бухгалтерского учета расчетов с подот­четными лицами.

Источники информации: Положение об учетной поли­тике предприятия, авансовые отчеты; журнал регистра­ции авансовых отчетов, приказы о направлении сотрудни­ков в командировку, список лиц, которым разрешено по­ение наличных денег из кассы, сметы представитель­ских расходов, приказы об утверждении смет представи­тельских расходов, баланс предприятия, отчет о движе­нии денежных средств, Главная книга, журнал-ордер № 7. Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам денежных средств, выданных работникам предприятия на хозяйственные, командировочные, представительские рас­ходы, на оплату поставщикам за продукцию (работы, услуги) и др. и учитываются на счете 71 «Расчеты с подот­четными лицами ».

Типичные ошибки:

• нарушения порядка выдачи подотчетных сумм;

• нарушения при оформлении командировочных расхо­дов (отсутствие приказов (распоряжений) о направле­нии в командировку, отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм и т.д.);

• нарушения порядка налогообложения при оформле­нии командировочных расходов;

• нарушения при приобретении материальных ценнос­тей, оплате работ, услуг подотчетными лицами;

• нарушения порядка ведения синтетического учета рас­четов с подотчетными¹ лицами (некорректная коррес­понденция счетов бухгалтерского учета, неправильное выведение остатков на конец отчетного периода, несо­ответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 или других регистрах) и др.

Ситуация 1

По расходному кассовому ордеру от 14 марта № 25 отчетного года из кассы организации было выдано под отчет секретарю Зайцевой С. Т. 1000 руб. Авансовый отчет не представлен, возвра­та денег в кассу не было. По объяснению бухгалтера, указанная сумма была «перекинута» на менеджера Подольскую М. Н.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 2

При проведении аудита выявлено, что сотрудниками органи­зации несколько месяцев не представлялись авансовые отчеты на общую сумму 6 800 руб. о произведенных хозяйственных расхо­дах. В кассу подотчетные суммы не возвращены. Приказом руко­водителя «О порядке выдачи подотчетных сумм» на предприятии установлен предельный срок возврата подотчетных сумм — 30 дней со дня получения.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 3

При проверке расчетов с подотчетными лицами установ­лено, что на предприятии ООО «Омега» имеются следующие данные отчет­ного года.

Авансовый отчет № 56 от 20.02.03 отчетного года. Из кассы получе­ны деньги в подотчет 14.02.03 в сумме 2000 руб. Расход произведен на следующие цели:

а) оплата транспортных услуг по счету № 431 на сум­му 634 руб., в квитанции к приходному кассовому ордеру без номера, ос­нование оплаты — приобретение канцелярских товаров;

б) передано под отчет Федорову 1000 руб.

Остаток 64 руб. — возврат в кассу 03.03.03.

Авансовый отчет Федорова № 50 от 27.02.03. Расход произведен на следующие цели:

а) чек из магазина на приобретение запасных частей на сумму 1000 руб.;

б) квитанция к приходному кассовому ордеру без но­мера на сумму 750 руб.; отсутствуют название фирмы, основание, дата.

По данным отметки на авансовом отчете выплачено из кассы 27.02.03 в погашение перерасхода 750 руб.

Все авансовые отчеты утверждены руководителем в апреле текуще­го года.

Бухгалтерские проводки по расчетам с подотчетными лицами

Все суммы были включены в состав затрат, учитываемых в целях налогообложения.

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблю­дение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

6.5 Аудит учета кредитов и займов

Цель проверки - установление правильности ведения расчетов по полученным кредитам и займам, а также их отражения в отчетности предприятия.

Источники информации: Положение об учет­ной политике предприятия, кредитные договоры, догово­ры займа, договора поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных тре­бований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, учетные регистры (журналы-ор­дера, ведомости, машинограммы) по счетам 66, 67, 91 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, и др.

Аудиторская проверка учета кредита

Процедуры:

- проверка правильности составления и заключения кредитных договоров, отвечают ли они нормам Гражданского Кодекса (кредитные договоры могут заключаться только с банками или др. кредитной организацией, которая имеет соответствующую лицензию на такие операции).

Анализируя договоры, аудитор устанавливает:

- используется ли кредит по целевому назначению

(аудиторы сравнивают объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые дого­ворами поставки, счетами-фактурами, платежными пору­чениями, накладными, приходными ордерами и др.);

- сроки кредита,

- порядок и условия выдачи и погашения кредита

(Полноту и своевременность погашения аудитор проверяет по выпискам банка. Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и валютного счетов, а также ценные бумаги)

имеется ли просроченная задолженность по кредиту, устанавливает причины несвоевременного возврата и какие меры предпринимаются для их погашения.

- формы обеспечения обязательств - поручительство, гарантия и залог

(договоры о залоге достаточно распространены, при этом необходимо проверить реальность договора о залоге, не составлен ли он формально, на сколько конкретизирован в нем предмет залога).

• процентные ставки (по результатам арифметического контроля), порядок и сроки их уплаты,

• обязательства, права и ответственность сторон,

• перечень документов и периодичность их предоставления банку.

• правильность от­ражения операций по получению и возврату кредитов на счетах бух­галтерского учета, а также организация аналитического учета таких операций по видам кредитов, банкам и от­дельным кредитным договорам.

Порядок отражения в б/у операций по кредитам, полученный в иностранной валюте аналогичен порядку по рублевым кредитам. Но при проверке таких кредитов аудитору следует учесть особенности их получения, т.к. они относятся к валютным операциям. При этом необходимо также проверить правильность определения и отражения курсовых разниц по кредитам, полученным в валюте.

Аудиторская проверка учета займов

Процедуры:

- проверка правильности составления и заключения договоров займа

если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариаль­но заверен. Договоры займа часто включают требования к заемщику о соблюдении определенных условий. К таким условиям могут относиться - уровень собственных оборотных средств и доходов, предоставление кредитору периодически информации. Необходимо проверить законность и обоснованность полученных займов.

Если у аудитора возникнут сомнения в реальности такого договора, то в этом случае целесообразно сделать запрос в организацию, предоставляющую заем. Если выяснится, что у организации данная сумма не числится, то после сверки расчетов, эта сумма должна быть отражена как выручка с начислением всех необходимых налогов.

- проверка условий предоставления и возврата займов

Аудитор уточняет в какой форме был взят заем. На практике встречаются случаи, когда организация получила деньги, а по истечении определенного времени возвращает заем имуществом или ценными бумагами, что без изменения условий договора не допускается.

- формы обеспечения обязательств

• проверка процентных ставок, порядок и сроки их уплаты

Договор займа, в отличии от кредитного, который всегда является платным, может быть как с уплатой процентов так и без.

При проверке операций, связанных с возвратом займа, аудитор должен руководствоваться Гражданским Кодексом, в котором установлено, что если в договоре отсутствуют условия о размере процентов, то их размер определяется ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга.

Если проценты по договору займа получены лицом, работающем в данной организации, то бухгалтерией должно быть осуществлено удержание налога на доходы физических лиц.

• проверка правильности оформления и отражения на счетах бух­галтерского учета займов, полученных у других пред­приятии и физических лиц;

• соответствие записей по учету заемных средств в глав­ной книге и бухгалтерской отчетности;

• проверка наличия просроченных задолженностей и их отраже­ние в учете.

Подводя итоги, аудитор делает выводы о способности организации продолжать свою деятельность в будущем.

Типичные ошибки:

• отсутствие договора займа;

• отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

• неправильное отражение процентов по кредитам и зай­мам;

• отсутствие аналитического учета;

• не выделение в учете просроченной задолженности;

• ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов);

• неправильная корреспонденция счетов.

6.6 Аудит финансовых результатов

Цель аудита финансовых результатов и распределе­ния прибыли - установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, за­конности распределения и использования прибыли, оста­ющейся в распоряжении предприятия после налогообло­жения.

Источники информации: Положение об учетной политике предприятия, бухгалтер­ская отчетность, декларации по налогу на прибыль, Глав­ная книга, учетные регистры по счетам 84, 90, 91, 99, 68, протоколы собрания учредителей и др.

Аудитору необходимо проверить:

• наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продук­ции (работ, услуг);

• правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (ра­бот, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

• правильность определения предприятием предполага­емой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

• правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

• правильность отражения в учете убытков, получен­ных от безвозмездной передачи основных средств и про­чих активов;

• правильность отражения в учете финансовых санк­ций;

• правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

• правильность ведения аналитического и синтетическо­го учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Ре­зервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)».

Не менее важное значение придается аудиторами про­верке прибыли (убытков) от внереализационных опера­ций.

В ходе проверки необходимо установить:

• правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штра­фов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйствен­ных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

• соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

• правильность отражения доходов (расходов) от курсо­вых разниц по операциям с валютой;

• правомерность списания убытков от стихийных бед­ствий;

• правильность списания долгов и дебиторской задол­женности;

• правильность получения и документального оформле­ния доходов от долевого участия в других предприя­тиях;

• правильность и полноту получения дивидендов по ак­циям и доходов по облигациям и другим ценным бума­гам;

• полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду (в случае, если сдача объектов в аренду не признается одним из видов основной дея­тельности);

• правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций;

• соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нерасп­ределенная прибыль (непокрытый убыток)» записям в Главной книге и формах бухгалтерской отчетности. Проверяя направления использования прибыли ауди­торы должны подтвердить, что в отчетном периоде рас­пределялась и использовалась только прибыль, получен­ная в предыдущих годах. Авансовое использование при­были текущего года недопустимо.

При рассмотрении вопросов, связанных с начислением и уплатой налога на прибыль, аудиторам следует учиты­вать, что порядок записей на счетах учета расчетов по уплате в бюджет налога на дрибыль претерпел изменения. В течение года суммы авансовых платежей налога на при­быль отражаются по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сум­мы фактически причитающихся платежей (согласно рас­четам) записывают по кредиту счета 68 «Расчеты по на­логам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «При­были и убытки».

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборо­тов по счету 68 (субсчет «Налог на прибыль») определяет­ся сумма задолженности по платежам в бюджет или пере­платы. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по нало­гам и сборам».

Типичные ошибки:

• включение в состав расходов от обычной деятельности операционных и внереализационных расходов;

• необоснованное применение льгот по налогу на при­быль;

• неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;

• неверные корреспонденции счетов.

Ситуация 1

Проверяя обороты по счетам Главной книги, аудитор обратил внимание на поступление денежных средств на целевое финан­сирование, которое отражено бухгалтерскими проводками: Д-.т сч. 51 К-т сч. 86 в сумме 105 000 руб.

В договорах на поставку вы­пускаемой продукции в виде дополнительного условия предусма­тривалось при продаже продукции перечисление заказчиком оп­ределенной суммы премий.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 2

В соответствии с приказом об учетной политике организация определяет выручку от реализации (для целей налогообложения) по отгрузке. 21 марта отчетного года был выписан счет иностран­ному покупателю на сумму 5 000 долл. США, по курсу 28 руб,/долл. В учете была сделана запись: Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 — 140 000 руб.

Договором предусмотрен переход права собственности к поку­пателю на дату предъявления счета при условии отгрузки товаров.

Фактически продукция была отгружена только 5 апреля, ког­да курс доллара США составил 28,55 руб./долл. США.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 3

Организация приобретает и бесплатно выдает проездные кар­точки на городской транспорт своим работникам.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 4

Работнику организации Матвееву Д. В. была выдана под отчет сумма 1 500 руб. на хозяйственные нужды для приобретения предметов спортивного инвентаря.

О произведенных расходах Матвеевым был представлен аван­совый отчет с приложенными чеками магазина на мячи и ракетки на сумму 1 500 руб.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Д-т сч. 71 К-т сч. 50—1 500 руб. — выдано под отчет на приоб­ретение необходимых предметов;

Д-т сч. 20 К-т сч. 71 — 1 500 руб. — подотчетная сумма списа­на на себестоимость.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуации 5

Организация заключила договор с учебным заведением, име­ющим лицензию на осуществление образовательной деятельнос­ти, на сумму 60 000 руб. Оплатила этот договор на первый учеб­ный год и направила своего сотрудника Степанова Ю. Н. на обу­чение специальности инженер-экономист для получения высше­го образования.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Фонд оплаты труда за отчетный период в данной организации составил 8 900 000 руб.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 6

Организация в течение года оплачивала питание, организо­ванное для своих сотрудников в кафе «Парус». Данная статья рас­ходов согласно аналитической расшифровке составила 28 800 руб.

В бухгалтерском учете эти расходы ежемесячно отражались записью:

Д-т сч. 20 К-т сч. 70-2 400 руб. - отражена стоимость пита­ния.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 7

В результате аудиторской проверки, проводившейся в первом квартале отчетного года, обнаружено, что 25 февраля организа­цией была отнесена на счет 20 «Основное производство» сумма 643 567 руб. в оплату счета ТОО «Парус» от 14.11 прошлого года за информационные услуги.

Акт о выполнении работ подписан 16.11 прошлого года.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 8

В учетном регистре по счету 51 «Расчетные счета» за декабрь отчетного года содержится запись: Д-т сч. 91-2 К-т сч. 51 на сум­му 1 750 руб.

На основании первичных документов, приложен­ных к выпискам банка, она включает:

- штраф за экологическое правонарушение — 300 руб.;

• штраф за загрязнение окружающей среды — 700 руб.;

• штраф за нарушение условий договора поставки — 750 руб;

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 9

Поставщик, ввиду перепрофилирования своего производст­ва, прекратил отгрузку ранее выпускаемой продукции и не смог обеспечить выполнение заключенных ранее договоров. Органи­зация за нарушение условий договора поставки товаров, получи­ла штрафные санкции в виде неустойки на сумму 5 000 руб. В ре­гистре по счету 51 «Расчетные счета» эта операция отражена за­писью: Д-т сч. 51 К-т сч. 60-5 000 руб.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Экзаменационные вопросы

1. Понятие, цели и задачи аудита.

2. Принципы аудита.

3. Общая классификация аудиторской деятельности в России.

4. Обязательный аудит.

5. Внешний и внутренний аудит.

6. Классификация сопутствующих видов аудиторских услуг.

7. Правовые основы аудиторской деятельности.

8. Стандарты аудиторской деятельности.

9. Аттестация аудиторской деятельности.

10. Лицензирование аудиторской деятельности.

11. Кодекс профессиональной этики аудитора.

12. Независимость аудитора и аудиторской организации.

13. Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций.

14. Права, обязанности и ответственность проверяемого экономического субъекта.

15. Контроль качества аудита.

16. Классификация и структура аудиторских фирм.

17. Порядок проведения аудиторской проверки.

18. Отбор клиентов аудиторскими фирмами.

19. Выбор аудиторских фирм экономическими субъектами.

20. Понимание деятельности экономического субъекта.

21. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

22. Договор на оказание аудиторских услуг.

23. Этапы и принципы планирования аудита.

24. Виды аудиторских рисков.

25. Аудиторские доказательства.

26. Использование результатов внутреннего аудита, работы экспертов и ассистентов.

27. Документация аудитора.

28. Оценка результатов аудиторской проверки.

29. Аудиторское заключение.

30. Роль финансового анализа в аудиторской деятельности.

Литература Основная

1. Подольский В.И. Аудит. Учебник для вузов. – М. ЮНИТИ-ДАНА:, 2004. – 583 с.

2. Подольский В.И. Аудит. Учебник для сред. проф. учеб. заведений. – М.: Издательский центр «Академия», 2004. – 288 с.

3. Суйц В.П,, Ахметбекова А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2002.-556 с.

4. Харченко О.Н. Аудит. Практикум.-М.: КНОРУС, 2005.-240с.

5. Хахонова Н.Н. Аудит. Экзаменационные ответы. Серия «Сдаем экзамен».-Ростов н/д: Феникс, 2003.-320с.

6. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс. – М.: Экономист, 2004. – 254с.

Дополнительная

7. Астахов В.П.Финансовый учет. Тесты: Уч. Пособие – М.:ИДФБК-ПРЕСС, 2004.-195с.

8. Камарджанова Н.А.Познаем б/у с бухгалтером Ивановым. – СПб.: Питер, 2004.-176с.

9. Ларионов А.Д., Осташенко Е.Г. и др. Практикум по аудиту. Уч. Пособие.- М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004.-504с.

10. Паркшеян Х.Р. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах. Уч. Пособие.- М.: Экономист, 2004.-300с.

243