Питання для самоконтролю

1. Як здійснюють документальне оформлення наявності та руху основних засобів?

2. Як ведуть синтетичний та аналітичний облік основних засобів на малих підприємствах?

3. В чому полягає облік надходження та вибуття основних засобів?

4.Характерні ознаки ОЗ за П(С)БО 7.

5.Характеристика рахунку 15 «Капітальні інвестиції».

6.Шляхи вибуття ОЗ.

7.За яких умов та групи вибуття визнаються утримуваними для продажу.

8.Охарактеризуйте порядок відображення в бухгалтерському обліку безоплатної передачі ОЗ.

Тема 2. Облік необоротних активів

Лекція 2. Облік вибуття необоротних активів.

План.

1. Облік реалізації та безкоштовної передачі основних засобів.

2. Облік ліквідації основних засобів.

3. Заповнення відомо­сті 4-м.

Мета лекції – розкрити особливості обліку руху необоротних активів на підприємствах малого та середнього бізнесу.

1.Шляхи вибуття ОЗ:

- продаж;

- ліквідація;

- безоплатна передача;

- внесок до статутного капіталу;

- бартер.

Порядок формування первісної вартості об’єкта ОЗ одержаного в рамках бартерних договорів залежить від виду операцій:

1. обмін на подібний об’єкт – має однакове функціональне призначення з об’єктом, одержаним в результаті обміну;

2. обмін на неподібний об’єкт.

Одержання ОЗ в результаті обміну подібними активами.

Первісна вартість об’єкту ОЗ, одержаного в обмін на подібний об’єкт = залишковій вартості переданого об’єкту ОЗ. Якщо залишкова вартість переданого об’єкту перевищує його справедливу вартість (ціна в угоді), то первісна вартість об’єкту ОЗ, одержаного в обмін на подібний об’єкт визначається як справедлива вартість переданого об’єкта з включенням різниці до витрат звітного періоду. При обміні подібними активами дохід не виникає.

Приклад. За договором підприємство передає будівлю складу готової продукції в обмін на подібну будівлю. Первісна вартість будівлі яка передається складає 300 тис. грн. Сума нарахованого зносу 50 тис. грн.. Вартість обміну обумовлена в угоді 240000 в тому числі ПДВ (40000).

Дт131 Кт103 – 50000 грн. – списана сума нарахованого зносу по об’єкту що передається,

Дт36 Кт103 – 200000 грн. – списана вартість об’єкта ОЗ в межах справедливої вартості,

Дт36 Кт641 – 40000 грн. – відображена сума податкового зобов’язання по ПДВ,

Дт977 Кт103 – 50000 грн. – списана на витрати сума перевищеної залишкової вартості переданого об’єкту над справедливою,

Дт152 Кт63 – 200000 грн. – одержано об’єкт ОЗ за первісною вартістю яка = справедливій вартості,

Дт641 Кт63 – 40000 грн. – податковий кредит по ПДВ,

Дт63 Кт36 – 240000 грн. – відображено взаємозалік заборгованостей,

Дт103 Кт152 – 200000 грн – введено в експлуатацію обкат ОЗ.

Якщо справедлива вартість перевищує залишкову вартість об’єкта що передається, то первісна вартість об’єкта ОЗ одержаного при обміні буде = залишковій вартості переданого об’єкту ОЗ. Сума перевищення в дохід не включається.

Одержання ОЗ в результаті обміну неподібними активами.

Первісна вартість об’єкта ОЗ придбаного в обмін (частковий обмін) на неподібний об’єкт = справедливій вартості переданого об’єкту ОЗ збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів, які були передані (одержані) при обміні. При обміні неподібними активами в обліку виникають доходи.

Приклад. По бартерній угоді підприємством відвантажені товари, в обмін на комп’ютер. Вартість обміну обумовлена в угоді складає 4200грн в тому числі ПДВ, собівартість відвантажених товарів 2900грн.

Дт36 Кт702 – 4200 грн – відображено відвантаження товарів,

Дт702 Кт641 – 700 грн – відображено податкове зобов’язання на ПДВ,

Дт702 Кт791 – 3500 грн – списана сума доходу на фінансовий результат,

Дт902 Кт281 – 2900 грн – відображено собівартість переданого товару,

Дт791 Кт902 – 2900 грн – списана собівартість товару на фінансовий результат,

Дт152 Кт63 – 3500 грн – відображено одержання комп’ютеру,

Дт641 Кт63 – 700 грн – відображено податковий кредит по ПДВ,

Дт10 Кт152 – 3500 грн – введено в експлуатацію одержаний комп’ютер,

Дт63 Кт36 – 4200 грн – відображено взаємозалік заборгованості.

Якщо під час обміну здійснена доплата за одержаний об’єкт ОЗ, то сума такої доплати включається до первісної вартості об’єкту.

Для обліку амортизації (зносу) призначено рах.131.

За Кт відображається нарахування амортизації (щомісяця).

За Дт її списання під час вибуття.

Амортизація є складовим елементом витрат підприємства (включається до собівартості) тому в обліку відображається за Дт рахунків витрат:

Основна кореспонденція рахунків з обліку вибуття необоротних активів

ВИБУТТЯ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ
Реалізація необоротних активів
1	Відвантажені необоротні активи и відображено дохід від їх реалізації	37	70
2	Відображено податкові зобов’язані за ПДВ у складі варто­сті відван­тажених необоротних активів	70	64
3	Списана сума зносу реалізованих необоротних активів	13	10
4	Списана сума залишкової вартості необоротних активів	85	10
5	Списано дохід й витрати від реалізації необоротних активів	79	85
		70	79
6	Списана сума перевищення попередньої дооцінки над су­мою уцінки залишкової вартості об’єкту необоротних акти­вів на нерозподілений прибуток при продажі раніше дооцінених об’єктів необоротних акти­вів	40	44
7	Отримані кошти за реалізовані необоротні активи	31	37
Ліквідація необоротних активів
1	Списано знос ліквідованих необоротних активів	13	10
2	Списана залишкова вартість ліквідованих необоротних ак­тивів	85	10
		79	85
3	Відображені витрати, пов’язані з ліквідацією необоротних активів	85	66
			64
			20
		79	85
4	Відображені доходи від ліквідації необоротних активів в частині вар­тості оприбуткованих придатних до викорис­тання виробничих запа­сів	20	70
		70	79
5	Відображена сума податкового зобов’язання за ПДВ при здійсненні ліквідації за самостійним рішенням платника податків виходячи з звичайної ціні (Закон про ПДВ п.4.9.)	84	64
		79	84
6	Списана сума перевищення попередньої дооцінки над су­мою уцінки залишкової вартості об’єкта необоротних ак­тивів на нерозподілений прибуток при ліквідації раніше дооцінених об’єктів необоротних ак­тивів	40	44
Безоплатна передані необоротні активи
1	Списано знос переданих необоротних активів	13	10
		85	10
2	Списана залишкова вартість переданих необоротних акти­вів	79	85
3	Відображена сума податкового зобов’язання за ПДВ(Закон про ПДВ п. 4. 2,п.4.9.)	84	64
		79	84
4	Списана сума перевищення попередніх дооцінок на сумою уцінки залишкової вартості об’єкта необоротних активів на нерозподілений прибуток при безоплатно переданого раніше дооціненого об’єкта необоротних активів	40	44
Внесок до статутного капіталу іншого підприємства
1	Списана залишкова вартість необоротних активів, переда­них якості внеску до уставного капіталу іншого підприємс­тва	14	10
2	Списана сума нарахованого зносу за переданим в якості внеску не­оборотними активами	13	10
3	Відображена різниця між залишкової вартості переданих необоротних ак­тивів й спра­ведливої вартості інвестицій
	позитивна	14	70
		70	79
	негативна	85	14
		79	85
Нарахування амортизації
1	Нарахована амортизація об’єктів необоротних активів	84	13
	виробничого призначення	23	84
	адміністративного й збутового призначення	79	84
2	Нарахована амортизація об’єктів необоротних активів, які викорис­товуються в інвестиційної, фінансової й надзви­чайної діяльності	85	13
		79	85

Заповнення відомості 4-м

Про затвердження Положення про спрощену форму бухгалтерського обліку суб'єктів малого підприємництва. Наказ міністерства фінансів України від 30 вересня 1998 року №196 Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 12 жовтня 1998 р. за №646/3086

Для систематизації інформації про наявність, рух і знос необоротних активів (основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів), про капітальні і фінансові інвестиції та інші необоротні активи ведеться Відомість 4-м.

У Відомості 4-м відображаються обороти за дебетом і кредитом рахунків:

у розділі І – 10 “Основні засоби” і 13 “Знос необоротних активів”;

у розділі ІІ – 14 “Довгострокові фінансові інвестиції”, 15 “Капітальні інвестиції”, 18 “Інші необоротні активи”, 35 “Поточні фінансові інвестиції”.

Записи у розділі І Відомості 4-м ведуться на підставі первинних і зведених облікових документів (актів приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів, актів списання, розрахунку амортизації тощо).

У графах 6-9 розділу І цієї Відомості відображаються дані про надходження необоротних матеріальних (крім капітальних інвестицій) і нематеріальних активів, для заповнення яких використовуються записи відомостей 4-м і 5-м.

У графах 10-15 розділу І цієї Відомості відображаються дані про вибуття необоротних матеріальних і нематеріальних активів (продаж, безоплатна передача, ліквідація), про уцінку та зменшення корисності цих об’єктів.

У графах 20-23 розділу І відображаються операції з нарахованої амортизації та сума збільшення зносу необоротних активів внаслідок їх дооцінки або зменшення їх корисності.

У графах 25-26 розділу І цієї Відомості відображається списання зносу необоротних матеріальних і нематеріальних активів внаслідок їх вибуття, зменшення зносу внаслідок уцінки та відновлення корисності цих активів, для заповнення яких використовуються дані відомостей 4-м і 5-м.

Залишок на кінець місяця на рахунку 10 “Основні засоби” (графа 18) визначається додаванням до сальдо на початок місяця (графа 5) дебетового обороту за місяць (графа 9) і вирахуванням кредитового обороту за місяць (графа 16).

Залишок на кінець місяця за рахунком 13 (графа 27) визначається додаванням до сальдо на початок місяця (графа 19) кредитового обороту за місяць (графа 24) і вирахуванням дебетового обороту за місяць (графа 26).

У розділі ІІ Відомості 4-м ведеться бухгалтерський облік капітальних і фінансових інвестицій, інших необоротних активів. Записи у розділі II групуються за рахунками 14, 15, 18 і 35 шляхом вписування перед початком записів у графі 2 коду і назви відповідного рахунку бухгалтерського обліку, щодо якого далі здійснюються записи. Аналітичний облік фінансових інвестицій ведеться у розрізі видів, строків та об`єктів інвестування. Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться в розрізі об`єктів інвестування і виду витрат капітального характеру (будівельні, монтажні, проектні роботи, вартість придбаного устаткування, що потребує і не потребує монтажу, затрати на придбання, виготовлення і спорудження інших необоротних матеріальних активів) і витрат на придбання (створення) нематеріальних активів та об’єктів фінансової оренди.

Сума податкового кредиту, що визнана у зв’язку з попередньою оплатою (авансом) вартості необоротних активів, будівельно-монтажних робіт та інших робіт капітального характеру у цій Відомості наводиться окремо від решти суми авансу.

Після одержання в рахунок авансу з необоротних активів і прийняття будівельно-монтажних та інших робіт капітального характеру сума податкового кредиту способом сторно відображається за дебетом рахунку 15 “Капітальні інвестиції” і кредитом рахунку 64 “Розрахунки за податками й платежами”.

Сальдо на кінець поточного місяця відповідного рахунку у розділі ІІ Відомості 4-м визначається додаванням до сальдо на початок місяця (графа 3) дебетового обороту за місяць (графа 5) і вирахуванням кредитового обороту (графа 14).