Порядок визнання доходів та витрат в податковому обліку Доходи

Вид доходу

Дата виникнення доходу

1

2

Дохід від операційної діяльності

Дохід від реалізації товарів

Дата переходу покупцеві права власності на такий товар (п.137.1)

Дохід від надання послуг та виконання робіт

Дата складання акта або іншого документа, який підтверджує виконання робіт або надання послуг (п.137.1)

Дохід у комітента від продажу товару за договором комісії (агентським договором)

Дата продажу товарів, що належать комітенту, яка зазначена у звіті комісіонера (агента) (п.137.5)

Дохід від торгівлі товарами, послугами через автомати продажу товарів (послуг) або інше подібне обладнання, яке не передбачає наявності РРО

Дата вилучення з таких автоматів або подібного обладнання грошової виручки (п.137.6)

Дохід від торгівлі товарами (роботами, послугами) через торговельні автомати із застосуванням жетонів, карток та інших замінників грошового знака, вираженого в грошовій одиниці України

Дата продажу таких жетонів, карток або інших замінників грошового знака, вираженого в грошовій одиниці України (п.137.6 абз.2)

Дохід від торгівлі товарами, виконання робіт, надання послуг із використанням кредитних або дебетових карток, дорожніх, комерційних, іменних або інших чеків

Дата оформлення відповідного рахунка (розрахункового документа)

(п.137.7)

Дохід від реалізації товарів, робіт, послуг за довгостроковими договорами (із технологічним циклом виробництва більше одного року і без поетапної здачі

Протягом дії договору дохід визнається розрахунковим шляхом за ступенем завершеності виробництва (операцій із надання послуг). У періоді переходу права власності покупцю (замовнику) коригується фактично отриманий дохід (п. 137.3)

Інші доходи

Доходи у вигляді дивідендів, отримані від нерезидентів

У періоді отримання таких доходів

(п. 137.16, пп. 153.3.6)

Доходи у вигляді відсотків, отриманих

за цінними паперами, придбаними з метою їх продажу або утримання до дати погашення

За результатами податкового періоду, протягом якого була здійснена або повинна бути здійснена виплата таких відсотків згідно з умовами випуску цих цінних паперів (п.137.18)

Доходи у вигляді відсотків, отриманих

від кредитно-депозитних операцій

Дата нарахування процентів (комісійних та інших платежів, пов’язаних зі створенням або придбанням кредитів, вкладів (депозитів), визнана згідно з правилами бухгалтерського обліку (відсотки визнаються доходом у тому звітному періоді, до якого вони належать (п. 20 П(С)БО 15) (п. 137.8)

Доходом у разі отримання коштів цільового фінансування з фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування або бюджетів визнається:

• сума коштів, що дорівнює частині амортизації об’єкта інвестування (основних засобів, нематеріальних активів), пропорційній долі отриманого платником податку з бюджету або за рахунок кредитів, залучених КМУ, цільового фінансування капітальних інвестицій у загальній вартості таких інвестицій в об’єкт;

Момент нарахування амортизації об’єкта інвестування (пп. 137.2.1)

• цільове фінансування для компенсації витрат (збитків), яких зазнало підприємство, та фінансування для надання підтримки підприємству без установлення умов витрачання таких коштів на виконання в майбутньому певних заходів

Момент фактичного отримання фінансування (пп. 137.2.2)

• цільове фінансування в інших випадках

Періоди, протягом яких були здійснені витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування

(пп. 137.2.3)

Доходи власника іпотечного сертифіката участі за операціями з таким іпотечним сертифікатом

Дата нарахування протягом відповідного звітного періоду доходу за консолідованим іпотечним боргом (зменшеного на суму винагороди за управління та обслуговування іпотечних активів) (п. 137.9)

Суми безповоротної фінансової допомоги та безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг)

Дата фактичного отримання товарів (робіт, послуг) або за дата надходження коштів на банківський рахунок чи в касу платника податку (п. 137.10)

Доход від продажу іноземної валюти

Дата переходу права власності на іноземну валюту (п. 137.12)

Доходи від отримання штрафів та /або неустойки чи пені за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду

Дата їх фактичного надходження

(п. 137.13)

Доходи у вигляді вартості основних засобів, безоплатно отриманих або виготовлених чи споруджених за рахунок коштів бюджету або кредитів, залучених КМУ чи під гарантії КМУ, з метою здійснення їх експлуатації, які не враховані у складі доходу під час їх зарахування на баланс платника податку визнаються з метою оподаткування доходами в сумі, що дорівнює сумі амортизації відповідних активів

Дата нарахування такої амортизації

(п. 137.17)

Доходи концесіонера у вигляді вартості, визначеної на рівні звичайної ціни, основних засобів, отриманих платником податків від концесієдавця відповідно до Закону України "Про особливості передачі в оренду чи концесію об'єктів централізованого водо-, теплопостачання і водовідведення, що перебувають у комунальній власності", визнаються в сумі, що дорівнює сумі амортизації відповідних активів

Дата нарахування амортизації

(п. 137.19)

Інші доходи, наприклад:

• суми перевищення доходів від продажу окремих об’єктів основних засобів і нематеріальних активів над їх балансовою вартістю;

• суми перевищення доходів від продажу невиробничих основних засобів над первісною вартістю їх придбання тощо

Дата їх виникнення згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (п.146.13)