Пример. Применение фса.
Неправильное назначение цен на продукцию случается практически во всех компаниях, занимающихся производством или продажей большого количества товаров или предоставлением различных услуг. Чтобы понять, почему это происходит, рассмотрим два гипотетических завода, производящих простые изделия - шариковые ручки. Каждый год завод №1 изготавливает миллион синих ручек. Завод №2 тоже производит синие ручки, но только 100 тыс. в год. Чтобы производство работало на полную мощность, а также для обеспечения занятости персонала и извлечения необходимой прибыли, завод №2 кроме синих ручек выпускает еще ряд аналогичных товаров: 60 тыс. черных ручек, 12 тыс. красных, 10 тыс. лиловых и т.д. Обычно за год завод № 2 производит до тысячи различных видов товаров, объемы которых колеблются от 500 до 100 тыс. единиц. Итак, общий объем продукции завода №2 равен одному миллиону изделий. Эта величина совпадает с объемом продукции завода №1, поэтому им требуется одинаковое количество рабочих и машинных часов, у них одинаковые материальные затраты. Однако, несмотря на сходство товаров и одинаковый объем производства, сторонний наблюдатель может заметить существенные различия. Завод №2 содержит больший штат для сопровождения производства. Здесь работают сотрудники, занимающиеся:
- управлением и настройкой оборудования;
- проверкой изделий после настройки;
- получением и проверкой поступающих материалов и деталей;
- перемещением запасов, сбором и отгрузкой заказов, их быстрой пересылкой;
- переработкой бракованных изделий;
- проектированием и реализацией конструкторских изменений;
- переговорами с поставщиками;
- планированием поступлений материалов и деталей;
- модернизацией и программированием значительно более крупной (чем у первого завода) компьютерной информационной системы.
У завода №2 более высокие показатели простоя, сверхурочных часов, перезагруженности складов, доработки и отходов. Широкий штат сотрудников, поддерживающих процесс производства, а также общая неэффективность технологии изготовления продукции, приводит к несоответствию в ценах. Большинство компаний рассчитывают расходы по ведению такого производственного процесса в два этапа. Сначала учитываются расходы, связанные с определенными категориями ответственности (responsibility centers) - управление производством, контроль качества, поступления и т.п. - и затем эти расходы связывают с соответствующими подразделениями компании. Многие фирмы очень хорошо реализуют этот этап. Но вот второй шаг, где издержки по подразделениям должны быть распределены по конкретным продуктам, выполняется слишком упрощенно. До сих пор в качестве базы для расчета зачастую используются рабочие часы. В других случаях, учитываются еще две дополнительные базы для расчета. Материальные затраты (расходы на покупку, получение, проверку и хранение материалов) распределяются непосредственно по продуктам в виде процентной надбавки к прямым материальным издержкам. На высоко автоматизированных предприятиях также учитываются машинные часы (время обработки).
Вне зависимости от того, используется ли один или все эти подходы, затраты на производство товаров большого объема (синих ручек) всегда оказываются значительно выше, чем издержки на производство того же изделия на первом заводе. Синие ручки, составляющие 10% от объема производства, потребуют 10% затрат. Соответственно, лиловые ручки, объем выпуска которых составит 1%, потребуют 1% затрат. Фактически же, если стандартные затраты рабочих и машинных часов, материалов на единицу продукции одни и те же как для синих ручек, так и для лиловых (заказываемых, производимых, упаковываемых и отгружаемых в гораздо меньших объемах), то накладные расходы на единицу товара для лиловых ручек будут намного больше.
Со временем рыночная цена на синие ручки (выпускаемые в самых больших объемах) будет определяться более успешными производителями, специализирующимся на выпуске этого товара (например, заводом №1). Менеджеры завода №2 обнаружат, что размер прибыли для синих ручек окажется меньше, чем для специальных продуктов. Цена на синие ручки ниже, чем на лиловые, но система оценки затрат неизменно вычисляет, что производство синих ручек такое же дорогое, как и лиловых.
Разочарованные низкими прибылями, менеджеры завода №2 довольны тем, что выпускают полный ассортимент продукции. Клиенты готовы платить больше за специальные товары, такие как лиловые ручки, производство которых, очевидно, не чуть не дороже обычных синих. Каков же по логике должен быть стратегический шаг в ответ на эту ситуацию? Необходимо принизить роль синих ручек и предложить расширенный набор дифференцированных продуктов, с уникальными свойствами и возможностями. Т.е. на выручку придет маркетинг.
На самом деле, такая стратегия будет пагубной. Несмотря на результаты системы расчета издержек, производство синих ручек на втором заводе дешевле, чем лиловых. Сокращение производства синих ручек и замена их новыми моделями еще больше повысит накладные расходы. Менеджеры второго завода будут глубоко разочарованы, так как общие издержки повысятся, а цель повышения доходности не будет достигнута. Многие менеджеры понимают, что их учетные системы искажают стоимость товара, а поэтому вносят неформальные корректировки, чтобы компенсировать это. Тем не менее, описанные выше пример хорошо демонстрирует, что лишь немногие менеджеры могут заранее предсказать конкретные корректировки и их последующее влияние на производство.
В этом им может помочь только система функционально-стоимостного анализа, которая не даст искаженной информации и дезориентирующих стратегических идей.
В представленной далее таблице 1 приведены значимость, ресурс и затраты на выполнение внешних функций отдела сбыта предприятия, а в таблице 2 — значимость, ресурс и затраты на выполнение внутренних функций отдела сбыта, реализующих функцию ГФ 1 «Обеспечить сбыт несудовой продукции». Индекс «Д» означает, что ресурс функций достаточен, индекс «Н» - недостаточен.
Таблица 1
ЗНАЧИМОСТЬ, РЕСУРС И ЗАТРАТЫ НА ВЫПОЛНЕНИЕ ВНЕШНИХ ФУНКЦИЙ
Индекс функции |
Наименование функции |
Ранг |
Относительная значимость |
Относительные затраты |
Ресурс |
ГФ 1 |
Обеспечить сбыт несудовой продукции |
1-2 |
0,150 |
0,581 |
Н |
ГФ 2 |
Обеспечить сбыт судовой продукции |
1-2 |
0,150 |
0,013 |
Д |
ВФ 1 |
Контроль выставления счетов на гр. ЗИП |
6-8 |
0,080 |
0,003 |
Д |
ВФ 2 |
Участие в инвентаризации продукции |
4 |
0,090 |
0,045 |
Н |
ВФ 3 |
Отгрузка тары |
11 |
0,045 |
0,022 |
Д |
ВФ 4 |
Отгрузка грузов на заказы |
3 |
0,115 |
0,017 |
Д |
ВФ 5 |
Получение грузов и посылок |
5 |
0,085 |
0,096 |
Д |
ВФ 6 |
Оформление оплаты услуг населению |
9 |
0,070 |
0,002 |
Д |
ВФ 7 |
Контроль использования контейнеров |
6-8 |
0,080 |
0,013 |
Н |
ВФ 8 |
Организация строительства складов |
10 |
0,055 |
0,007 |
Н |
ВФ 9 |
Организация погрузочно-разгрузочных работ |
6-8 |
0,080 |
0,132 |
Н |
Таблица 2
ЗНАЧИМОСТЬ, РЕСУРС И ЗАТРАТЫ НА ВЫПОЛНЕНИЕ ВНУТРЕННИХ ФУНКЦИЙ (РЕАЛИЗУЮЩИХ ФУНКЦИЮ ГФ 1)
Индекс функции |
Наименование функции |
Ранг |
Относительная значимость |
Относительные затраты |
Ресурс |
ОФ 111 |
Получение и обработка заявок |
4 |
0,115 |
0,072 |
Н |
ОФ 112 |
Оформление и пролонгация договоров |
1 |
0,140 |
0,123 |
Д |
ОФ 113 |
Оформление протоколов разногласий |
2 |
0,135 |
0,053 |
Н |
ОФ 121 |
Составление планов реализации продукции |
3 |
0,130 |
0,046 |
Д |
ОФ 122 |
Контроль поступлений на склады |
9-11 |
0,055 |
0,076 |
Н |
ОФ 123 |
Организация хранения продукции |
5 |
0,090 |
0,250 |
Н |
ОФ 124 |
Распределение грузов по видам транспорта |
9-11 |
0,055 |
0,051 |
Д |
ОФ 125 |
Определение способов транспортировки грузов |
9-11 |
0,055 |
0,039 |
Д |
ОФ 126 |
Оформление заявок на транспорт |
7-8 |
0,075 |
0,004 |
Д |
ОФ 127 |
Оформление ТТН на отгрузку |
6 |
0,080 |
0,213 |
Д |
ОФ 131 |
Выписка счетов |
7-8 |
0,075 |
0,073 |
Д |
Таким образом, была получена вся необходимая информация для проведения диагностики отдела методами функционально-стоимостного анализа. Эта диагностика строится на основании принятой в ФСА аксиомы, что нормальным является положение, когда относительная значимость каждой функции и относительная величина затрат на ее выполнение совпадают. Превышение значимости над затратами считается положительным явлением. Превышение же затрат над значимостью определяет часть данных затрат как излишние, неоправданные, которые могут и должны быть сокращены. Для проведения такого анализа наиболее удобным и наглядным средством являются функционально-стоимостные диаграммы.
На рис. 2 и 3 построены диаграммы для внешних и внутренних функций отдела сбыта. Наибольшее превышение затрат над значимостью указывает функции, которые должны быть подвергнуты дальнейшему рассмотрению и совершенствованию в целях снижения затрат. При выборе объекта совершенствования и постановке целей необходимо учитывать также ресурс функций.
Рис. 2. Функционально-стоимостная диаграмма внешних функций
Рис. 3. Функционально-стоимостная диаграмма внутренних функций
Проведенный анализ функционально-стоимостных диаграмм позволяет сделать следующие выводы:
- среди внешних функций отдела местом наибольшего сосредоточения затрат является функция ГФ 1 «Обеспечить сбыт несудовой продукции». Относительная значимость (важность) указанной функции имеет величину 0,150, в то время как затраты на ее выполнение составляют 58% всех затрат отдела (превышение в 3,86 раза), то есть 42% затрат в соответствии с принципами ФСА считаются неоправданными;
- среди внутренних функций отдела, обеспечивающих выполнение внешней функции ГФ 1, должны быть подвергнуты совершенствованию функции ОФ 122 «Контроль поступлений на склады», ОФ 123 «Организация хранения готовой продукции» и ОФ 127 «Оформление товаро-транспортных документов», по которым относительная величина затрат превышает относительную важность в 1,38, 2,87 и 2,67 раза соответственно.
Кроме того, функции ОФ 122 и ОФ 123 должны быть рассмотрены на предмет увеличения их ресурса
Таким образом, проведенная диагностика работы отдела сбыта предприятия позволила выявить слабые места в работе отдела и вскрыть значительные резервы в снижении затрат. Полученные результаты создают базу для разработки плана мероприятий по совершенствованию организации службы сбыта. При этом важным достоинством проведенного анализа является то, что он дает методический инструмент постоянного контроля затрат в процессе осуществления такого рода мероприятий. Полученные результаты могут играть роль критерия необходимости и эффективности как планируемых, так и проводимых мероприятий.
Подводя итог выполненной работы, основное содержание и результаты которой изложены, необходимо отметить следующие три момента:
во-первых, полученные в ходе проведения функционально-стоимостного анализа результаты выступают как неявные, то есть они не могут быть получены при анализе работы отдела традиционными способами;
во-вторых, одним из наиболее значительных результатов выполненной работы является достижение руководством отдела значительно более четкого и глубокого понимания реального приоритета целей в работе отдела, его слабых мест и осознания наличия больших неоправданных затрат рабочего времени;
в-третьих, к недостаткам выполненной работы можно отнести ее известную ограниченность, то есть локализованность внутри отдела, без анализа всех его внешних связей и соответствующей оптимизации комплекса внешних функций. Это неизбежно ограничивает сферу и снижает эффективность возможных мероприятий. Представляется, что такие работы должны выполняться в целом по предприятию с соответствующим организационным обеспечением.
В целом же проведенное исследование подтвердило высокую эффективность и хорошие перспективы применения ФСА для анализа и совершенствования организационных структур на предприятиях.
Задание. Построить функционально-стоимостную диаграмму функций сильфонного клапана, используя данные таблицы. «Д» означает, что ресурс функций достаточен, «Н» - недостаточен. Сделать выводы по совершенствованию соответствия значимости функций и затрат в зависимости от их ранга.
Таблица. Значимость, ресурс и затраты на выполнение функций элементов сильфонного клапана
Индекс функции |
Наименование функции |
Ранг |
Относительная значимость |
Относительные затраты |
Ресурс |
F11
|
Создать перепускное отверстие |
1-2 |
0,3 |
0,35 |
Н |
F21
|
Обеспечить герметичное крепление трубопроводов |
1-2 |
0,5 |
0,27 |
Д |
F24 |
Создать полость для перетекания жидкости |
6-8 |
0,2 |
0,08 |
Д |
F12
|
Перекрыть проходное отверстие |
4 |
0,3 |
0,28 |
Н |
F22 |
Обеспечить герметичность при перемещении золотника |
11 |
0,45 |
1,0 |
Д |
F121 |
Обеспечить перемещение золотника |
3 |
0,42 |
1,0 |
Д |
F1221 |
Обеспечить форму прилегания |
5 |
0,5 |
1,0 |
Д |
F122 |
Фиксировать положение золотника и изолировать жидкость относительно механизма передачи движения |
9 |
0,32 |
0,9 |
Д |
F1223 |
Обеспечить направление перемещения золотника |
6-8 |
0,21 |
1,0 |
Н |
F223 |
Закрепить верхний край сильфона к втулке |
10 |
0,1 |
1,0 |
Н |
F222 |
Закрепить нижний край сильфона к золотнику |
6-8 |
0,1 |
1,0 |
Н |
F2223 |
Фиксировать положение штока относительно втулки |
12-13 |
0,3 |
1,0 |
Н |
F231 |
Обеспечить сборку корпуса и сильфонного узла |
16 |
0,42 |
1,0 |
Д |
F232 |
Обеспечить герметичность при соединении корпуса с сильфонным узлом |
14-15 |
0,1 |
1,0 |
Д |
F12 |
Преобразовать вращательное движение в поступательное |
14-15 |
0,67 |
0,8 |
Н |
F1211 |
Передавать вращательный момент от маховика на винтовую пару |
12-13 |
0,12 |
0,9 |
Н |
F31 |
Указывать на режим работы клапана |
19 |
0,1 |
0,9 |
Д |
F311 |
Фиксировать положение винта |
17-18 |
0,1 |
0,9 |
Д |
F32 |
Создает удобства при определении режима работы клапана |
17-18 |
0,2 |
0,8 |
Д |