3.3 Пример расчета налога налоговыми агентами

Физическому лицу за работу на основании трудового договора организация выплатила:

- в январе – 7000 рублей;

- в феврале – 5000 рублей;

- в марте – 4500 рублей;

- в апреле – 5000 рублей;

- в мае – декабре – ежемесячно по 6000 руб.

Физическое лицо имеет двух детей: один в возрасте 12 лет, другой – 19лет и является студентом дневной формы обучения. Физическое лицо приобрело в этом налоговом периоде квартиру на сумму 1 300 000 рублей.

Решение:

При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 23 НК РФ.

Плательщиками налога признаются лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ которые имеют доходы от источников, расположенных как на территории РФ, так и за её пределами, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (ст. 207 НК РФ).

Определим налоговую базу налогоплательщика. Она состоит из оплаты работодателя и исчисляется нарастающим итогом с 1 января текущего налогового периода.

Налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов. Для этого определим налоговые вычеты, на которые имеет право налогоплательщик.

В соответствии со ст.218 НК РФ при определении налоговой базы для доходов в отношении которых предусмотрена налоговая ставка установленная в размере тринадцати процентов, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 НК РФ. Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ.

Исходя из условий задачи налогоплательщик имеет право на стандартные и имущественные налоговые вычеты.

Стандартные вычеты представляются в размере:

- 400 рублей на работника за каждый месяц налогового периода, пока доход не превысит 40000 рублей;

- 1000 рублей на каждого ребёнка за каждый месяц налогового периода, пока доход не превысит 280 000 рублей.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по месту его работы налоговым агентом (ст. 218 НК РФ).

За период январь – июль ежемесячная сумма вычетов будет равна 2400 руб. (400+1000+ 1000), так как сумма дохода нарастающим итогом после июля превышает 40000 руб., после чего налоговый вычет на самого работника прекращается, а за период с июля по декабрь – только 2000 руб. (1000+1000) ежемесячно на каждого ребенка.

Имущественные налоговые вычеты предоставляют налоговые органы после окончания налогового периода или работодатели ежемесячно при условии подтверждения право на эти вычеты налоговыми органами (ст. 220 НК РФ).

Для упрощения решения задачи допустим, что имущественный вычет предоставляют налоговые органы. Для удобства сведём решение задачи в таблицу:

- в графе 2 отразим доход налогоплательщика нарастающим итогом с начала года (например, январь – февраль: 7000 руб. + 5000 руб. =12000 руб.);

- в графе 3 – суммы налоговых вычетов нарастающим итогом (например, январь – февраль: 2400 руб.+2400 руб. = 4800 руб.);

- в графе 4 – налогооблагаемую базу нарастающим итогом с начала года (значение графы 2 – значение графы 3);

( например, январь – февраль: 12000руб. – 4800руб.= 7200 руб.);

- в графе 5 – сумму налога на доходы физических лиц нарастающим итогом с начала года (значение графы 4 х 13%); (например, январь – февраль-

7200руб. х 13% = 936руб.);

- в графе 6 – сумму налога на доходы физических лиц за текущий месяц налогового периода (значение строки графы 5 за текущий месяц минус значения строки графы 5 за предыдущий месяц);

(например за февраль: 936руб. – 598руб. = 338руб.)

Аналогичная схема расчёта налога на доходы физических лиц применяется на практике (таблица 4).

Таблица 4- Расчёт налога на доходы физических лиц в рублях

Период	Сумма дохода с начала налогового периода	Сумма вычетов с начала налогового периода	Налогооблагаемая база с начала налогового периода	Сумма налога с начала налогового периода	Сумма налога за текущий месяц
1	2	3	4	5	6
Январь	7000	2400	4600	598	598
Январь- Февраль	12000	4800	7200	936	338
Январь- Март	16500	7200	9300	1209	273
Январь- Апрель	21500	9600	11900	1547	338
Январь- Май	27500	12000	15500	2015	468
Январь- Июнь	33500	14400	19100	2483	468
Январь- Июль	39500	16800	22700	2951	468
Январь- Август	45500	18800	26700	3471	520

Продолжение таблицы 4

Период	Сумма дохода с начала налогового периода	Сумма вычетов с начала налогового периода	Налогооблагаемая база с начала налогового периода	Сумма налога с начала налог. периода	Сумма налога за текущий месяц
Январь- Сентябрь	51500	20800	30700	3991	520
Январь- Октябрь	57500	22800	34700	4511	520
Январь- Ноябрь	63500	24800	38700	5031	520
Январь- Декабрь	69500	26800	42700	5551	520

Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная налоговым агентом, составила 5551 рублей, но так как в данном налоговом периоде налогоплательщик приобрел квартиру за 1 300 000 рублей, он имеет право на имущественный вычет в размере 2000000 рублей (ст. 220 НК РФ).

Иванов И.И. является акционером ЗАО «Люкс» и получил в 2006 году дивиденды по акциям в размере 5000 руб. Полученный доход в виде дивидендов подлежит обложению по ставке 9% (п. 4 статьи 224 НК).

По письменному заявлению Иванова ему были предоставлены стандартные вычеты: 400 руб. – на него (пп. 3 п. 1 статьи 218 НК) и 600 руб. – на его несовершеннолетнего ребенка (пп. 4 п. 1 статьи 218 НК).

Согласно пп. 3 п. 1 статьи 218 НК стандартный налоговый вычет на работника предоставляется до месяца, в котором совокупный доход налогоплательщика превысил 20 000 руб. Относительно стандартного вычета на ребенка – он в соответствии с пп. 4 п. 1 статьи 218 НК предоставляется до месяца, в котором совокупный доход налогоплательщика превысил 40 000 руб. Следовательно, стандартный вычет в размере 400 руб. будет предоставляться в течение двух первых месяцев, и его сумма составит 2*400=800 руб.; в размере 600 руб. - в течение 4 месяцев, его сумма - 4*600=2 400 руб.

Кроме того, в 2006 году гражданин Иванов приобрел квартиру. Согласно соответствующим документам сумма, израсходованная на приобретение квартиры, составила 800 000 руб. Согласно пп. 2 п. 1 статьи 220 НК общий размер имущественного налогового вычета в данном случае не может превышать 1 млн. руб. Сумма имущественного налогового вычета определяется как разность между общей суммой дохода, облагаемой по ставке 13%, и предоставленными вычетами: сумма вчех вычетов из раздела 3 и стандартных вычетов из раздела 4.5 Справки. Таким образом, вычет составит:

В мае 2006 налогоплательщик получил материальную помощь к отпуску в размере 4 000 руб., а в ноябре подарок от организации стоимостью 5 000 руб. Согласно п. 28 статьи 217 НК не подлежат налогообложению доходы, не превышающие в налоговом периоде 4000 руб. К ним, в частности, относятся стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организации, а также суммы материальной помощи.