- •Пбу 14 «Учет нематериальных активов». Бухгалтерский и налоговый учет и аудит поступления, амортизации и списания нематериальных активов.
- •Поступление нематериальных активов
- •Приобретение нематериальных активов за плату
- •Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей
- •Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал
- •Получение нематериальных активов на безвозмездной основе
- •Приобретение нематериальных активов по договору мены
- •Амортизация нематериальных активов
- •Выбытие нематериальных активов
- •Продажа нематериальных активов
- •Безвозмездная передача нематериальных активов
- •Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций
- •Передача объектов нематериальных активов по договору мены
- •Налоговый учет нематериальных активов
- •Этапы и процедуры аудита нематериальных активов
- •Системы оплаты труда в рф.
- •Заработная плата: начисление
- •Удержания из заработной платы
- •Выплата заработной платы
- •"Зарплатные" налоги
- •Подотчетные лица
- •Прочие расчеты с персоналом
- •Пбу 9/99 «Доходы организаций». Понятие, состав, оценка, порядок признания и аудит доходов организации.
- •Прочие поступления
- •Признание доходов
- •Пбу 10/99 «Расходы организации». Понятие, состав, оценка, порядок признания и аудит расходов организации.
- •Аудит расходов
- •Учет капитала (уставного, добавочного и резервного). Учет прибыли и убытков отчетного и прошлых лет. Учет уставного капитала
- •Учет резервного капитала
- •Учет добавочного капитала
- •Учет нераспределенной прибыли (убытка)
Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций
Остаточная стоимость нематериальных активов списывается с их счета в дебет счета учета финансовых вложений. Также подлежит списанию сумма амортизации. Превышение согласованной стоимости над остаточной по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета финансовых вложений в корреспонденции со счетом прочих доходов и расходов. Обратная разница отражается в обратном порядке.
В учете внесение нематериального актива в уставный капитал другой организации отражается следующим образом:
№ |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
Списана начисленная амортизация |
05 |
04 |
2 |
Передача в уставный капитал другой организации |
58 |
04 |
Передача объектов нематериальных активов по договору мены
Передача объектов нематериальных активов в обмен на другое, кроме денежного, имущество, чаще всего в обмен на ценные бумаги и поэтому рассматривается как финансовые вложения.
Нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат особому отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя.
Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится предприятием-правообладателем. В учете передача нематериального актива по договору мены отражается следующим образом:
№ |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
Списана начисленная амортизация |
05 |
04 |
2 |
Списана остаточная стоимость на реализацию |
91 |
04 |
3 |
Реализация нематериального актива |
62 |
91 |
4 |
Начислен НДС на реализацию |
91 |
68 |
5 |
Оприходован обмениваемый актив |
10,01,07…. |
60 |
6 |
НДС с приобретаемых ценностей |
19 |
60 |
7 |
Расчеты по договору мены |
60 |
62 |
Налоговый учет нематериальных активов
В налоговом учете первоначальная стоимость, сумма амортизационных начислений а также остаточная стоимость НМА должны быть отражены в регистрах налогового учета.
Регистры являются документами, подтверждающими ведение налогового учета. Формы регистров разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и утверждаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения.
Для целей налогообложения амортизируемым имуществом признается нематериальный актив со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).
НИОКР по завершении могут стать амортизируемым имуществом, если организация оформит исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые в соответствии с налоговым законодательством признаются нематериальными активами (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Согласно ст. 262 НК РФ при списании стоимости НМА на расходы текущего периода организация может выбрать один из трех вариантов (п. 9 ст. 262 НК РФ):
Нематериальные активы амортизируются в обычном для НМА порядке. Для этого согласно п. 2 ст. 258 НК РФ определяется срок полезного использования исходя из:
срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а по некоторым НМА - на собственное усмотрение, но не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ);
полезного срока использования НМА, обусловленного производственной программой или бизнес-планом.
Нематериальные активы - бывшие НИОКР учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 2 лет. Если стоимость НМА, созданного в результате НИОКР, несущественна (а его использование предполагается в течение непродолжительного времени) и не включена в состав прямых расходов в соответствии со ст. 318 НК РФ, то этот вариант по срокам списания и несложном подходе, очевидно, имеет больше преимуществ перед первым.
НМА могут иметь минимальную стоимость или вообще не иметь стоимости в случае списания затрат в периоде их осуществления, например через созданный резерв по обесценению НИОКР или при списании расходов по НИОКР сразу после завершения очередного этапа работ.
Порядок учета амортизационных отчислений по НМА отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат.
По НМА новой редакцией ст. 262 НК РФ также предусмотрено, что в случае реализации НМА, полученного в результате осуществления расходов на НИОКР по Перечню научных работ, установленному Правительством Российской Федерации (Постановление N 988), с убытком, убыток не учитывается для целей налогообложения.
Аудит нематериальных активов
Цель аудита нематериальных активов – подтвердить соответствие существующего в организации порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Для достижения данной цели аудитору необходимо:
составить план аудита нематериальных активов;
оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;
разработать программу аудиторских процедур;
определить методы проверки.