1. Бухгалтерский учет товаров в торговле.

Товар – часть материально – производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи. Особенности учета товаров регулирует ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Для учета товаров и связанных с ними операций используются следующие счета: 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные». Учет товаров оформляется первичной документацией: акт о приемке товаров (ТОРГ-1), товарная накладная (ТОРГ-12), накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (ТОРГ-13), расходно-приходная накладная – для мелкорозничной торговли (ТОРГ-14), акт о списании товаров (ТОРГ-16), журнал учета движения товаров на складе (ТОРГ-18), товарный отчет (ТОРГ-29).

При поступлении товара в торговую организацию его приемкой занимается материально-ответственное лицо или специальная комиссия – в зависимости от размера организации и объема работ. Принимающая сторона проверяет соответствие поставленных товаров сопроводительным документам. Приобретенные товары и тара принимаются организациями торговли на учет по сч. 41 «Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражаются по дебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Д41 К60 – поступили товары от поставщика). Если торговая организация является плательщиком НДС и НДС по поступившим товарам выделен в счет-фактуре, делается следующая запись:

Д19 К60 – на сумму входящего НДС по принятым товарам.

Оплата счета поставщика отражается следующим образом:

Д60 К51 – оплачен счет поставщика по безналичному расчету;

Д60 К51 – оплачен счет поставщика наличными деньгами.

Товары в торговых организациях могут учитываться по покупным ценам – такой порядок используется в организациях оптовой и розничной торговли. Организациям розничной торговли разрешается учитывать товары по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае поступившие товары приходуются по стоимости приобретения по дебету счета 41 и кредиту счета 60. Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 «Торговая наценка». По мере продажи товаров или их выбытия по другим причинам сумма торговой наценки списывается с кредита счета 42 в дебет счетов 90 «Продажи» или 45 «Товары отгруженные», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 41 «Товары» (при естественной убыли) способом «красное сторно». Надо отметить, что счет 42, на котором хранится информация о торговой наценке, это контрактивный счет к счету 41. То есть торговая наценка не отражается в балансе организации. Поэтому балансовые показатели остатка товаров по 41 счету в балансе организации содержат сведения о товарах по покупным ценам.

Обычно организация несет некоторые расходы на доставку товаров - это так называемые транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Эти расходы могут быть учтены либо в стоимости приобретенных товаров, либо на отдельном счете. При учете транспортно-заготовительных расходов на счете 41 организация должна решить, каким образом следует распределять эти расходы по поступившим товарам. Транспортно-заготовительные расходы можно распределить по стоимости поступивших товаров пропорционально доле стоимости видов товаров в общей стоимости. Другой способ работы с ТЗР заключается и в учете на отдельном счете и в последующем списании части ТЗР, приходящейся на реализованную продукцию. Для раздельного учета ТЗР используется счет 44 "Расходы на продажу".

Торговые организации обычно не используют счета учета расходов на производство (20, 25, 26 и другие). Все расходы торговой организации группируются на счете 44 "Расходы на продажу". Типовые бухгалтерские записи по учету основных видов расходов торговой организации:

Д44 К70 - начислена заработная плата продавцов, работников складов, администрации;

Д44 К69 – расчеты по соц. страхованию и обеспечению по заработной плате;

Д44 К02 - начислена амортизация оборудования, используемого в торговле (витрин, холодильников и т.д.);

Д44 К60 - отражены расходы на рекламу, арендные платежи, ТЗР;

В конце месяца накопленные по счету 44 расходы списываются на счет учета продаж:

Д90 К44 - сумма накопленных расходов.

В плане счетов есть счет 45 «Товары отгруженные». Учитывая размеры нашей страны, сроки нахождения товаров в пути от поставщика к покупателю могут быть весьма значительными. Во время нахождения в пути товары остаются собственностью продавца (если иное не установлено в договоре), поэтому вполне логично использовать для учета таких товаров отдельный счет. В соответствии с Планом счетов, счет 45 предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На счете 45 отгруженные товары учитываются по стоимости, складывающейся из фактической стоимости товаров и расходов по отгрузке товаров. Это отражается следующей записью:

Д45 К41 - отгружены товары

После того, как в бухгалтерском учете можно будет признать выручку от реализации, суммы, учитывающиеся на счете 45, списываются на счет 90 "Продажи":

Д90 К45 - списана стоимость товаров, находившихся в пути.

Целями инвентаризации товаров являются выявление фактического наличия товаров и сопоставления фактического наличия товаров с данными бухгалтерского учета. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень товаров, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда ее проведение обязательно (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене МОЛ, в случае стихийного бедствия, при реорганизации и ликвидации предприятия и т.д.). Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Сведения о фактическом наличии товаров записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Порядок отражения в учете результатов инвентаризации товаров:

Д41 К91.1 – выявлены излишки товаров;

Д94 К41 – отражена в учете недостача товаров.

Для учета реализации товаров используется счет 90 "Продажи". Реализация - это переход права собственности на товар от продавца к покупателю. Учет реализации товаров в розничной торговле (как пример за наличный расчет):

Д50 К90-1 – отражена выручка от продажи товаров в розничных ценах (включающих НДС);

Д90-2 К41 – списана себестоимость проданных товаров по учетным ценам;

Д90-3 К68 – начислен НДС по проданным товарам, подлежащий уплате в бюджет.

Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то отпущенные товары списывают с кредита счета 41 в дебет счета 45, а после признания выручки - в дебет счета 90 с кредита счета 45.

Организация бухгалтерского учета в малом бизнесе при применяемых в настоящее время системах налогообложения

Юр. лица и ИП относятся к субъектам МП на основании след-х условий: 1) сред числ-ть работников за предшествующий год не должна превышать след.предельные значения: до 100 чел. для малого бизнеса; 2) выручка от реализации т-в (р-т, у-г) без учета НДС не должна превышать 400 млн.руб.

В настоящее время применяются следующие системы налогообложения:

- общий режим налогообложения

- упрощенная система налогообложения

- ЕНВД

- Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Юридические лица, имеющие статус субъектов малого предпринимательства, могут применять общий режим налогообложения, так же как и предприниматели, в добровольном порядке. Исключение составляют виды деятельности, подлежащие обложению ЕНВД. Под общим режимом налогообложения понимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков НК РФ. В отношении ИП законодательство не требует ведения бухгалтерского учета, а в отношении организаций такое требование является обязательным. Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов МП. Этот документ был разработан задолго до утверждения нового Плана счетов, поэтому руководствоваться им следует в части, не противоречащей вышедшим позднее нормативным актам. В соответствии с Законом № 129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета на МП, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители МП.

МП рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров:

• единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной Письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

• журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной Письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. № 176;

• упрощенной формы бухгалтерского учета согласно Типовым рекомендациям.

Так как Типовые рекомендации были утверждены в 1998 г., то совершенно естественно, что некоторые положения этого документа значительно устарели. Поэтому субъекты малого предпринимательства должны иметь в виду, что при их использовании необходимо учитывать требования федерального законодательства.

МП самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Выбранная форма ведения бухгалтерского учета должна быть отражена в учетной политике организации.

Упрощенная форма бухгалтерского учета осуществляется на МП, имеющих незначительное количество хозяйственных операций (не более нескольких десятков в месяц). Упрощенную форму бухгалтерского учета можно вести:

· без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия (простая форма);

· с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Без использования регистров.

МП, совершающие не более 30 хозяйственных операций в месяц, не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в книге учета фактов хозяйственной деятельности.

Кроме этой книги МП должно вести ведомость учета заработной платы, в которой учитываются расчеты по оплате труда с работниками, по налогу на доходы физических лиц с бюджетом. Книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно установить наличие имущества и денежных средств, а также их источников на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Книга содержит все счета рабочего плана счетов, утвержденного малым предприятием, и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. Вести книгу можно в виде ведомости, открывая ее на месяц, используя при необходимости вкладные листы для учета операций по счетам. Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице следует записать количество содержащихся в ней страниц, заверить запись подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также печатью малого предприятия. Книга начинается с записи внесения сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым такие остатки имеются.

Затем в графе «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции данного месяца, при этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

По окончании месяца выявляется финансовый результат, отражаемый отдельной строкой, подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов учета средств и их источников. После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников за месяц выводится сальдо по каждому их виду на 1-е число следующего месяца.

С использованием регистров.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции, выполнение работ, оказание услуг для учета финансово-хозяйственных операций, может применять следующие регистры бухгалтерского учета:

1) ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (форма №В-1);

2) ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (форма №В-2);

3) ведомость учета затрат на производство (форма №В-3);

4) ведомость учета денежных средств и фондов (форма №В-4);

5) ведомость учета расчетов и прочих операций - (форма №В-5);

6) ведомость учета реализации (форма №В-6 (оплата));

7) ведомость учета расчетов и прочих операций (форма №В-6 (отгрузка));

8) ведомость учета расчетов с поставщиками (форма №В-7);

9) ведомость учета оплаты труда (форма №В-8);

10) ведомость (шахматная) (форма №В-9).

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.). Обобщение месячных итогов, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) (форма №В-9), на основании которой составляется оборотная ведомость. В свою очередь, оборотная ведомость служит для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

Для организации учета по упрощенной форме МП рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов. В отличие от более крупных хозяйствующих субъектов, малые предприятия чаще всего не используют счета для обобщения информации о нематериальных активах (счета 04 и 05), оборудовании, требующем монтажа (счет 07), отложенных налогах ( счета 09, 77). Материальные счета на малых предприятия представлены счетом 10, а затраты на производство аккумулируются на счете 20 бухгалтерского учета. Учет денежных средств согласно плану счетов малых предприятий осуществляется с применением традиционных счетов. А вот счета учета доходов и расходов будущих периодов, а также резервов предстоящих расходов отсутствуют. Это связано с тем, что МП могут вести бухгалтерский учет кассовым методом. То есть производственные затраты могут отражаться только в части оплаченных товаров (работ и услуг), а учет приобретенных или реализованных товаров (работ, услуг) до момента оплаты ведется обособленно.

Бухгалтерская отчетность малого предприятия. В состав бухгалтерской отчетности входит: []

1) бухгалтерский баланс (форма №1)

2) отчет о прибылях и убытках (форма №2)

3) отчет об изменениях капитала (форма №3)

4) отчет о движении денежных средств (форма №4)

5) приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

6) пояснительная записка к отчетности [включены ли данные формы в отчетность или отчетность состоит только из документов под номерами 1,2,5,7]

7) итоговая часть аудиторского заключения (если организация подлежит обязательному аудиту).

Некоторые организации могут составлять отчетность в упрощенной форме (форма №1, №2).

УСН. Пунктом 3 статьи 4 Закона № 129-ФЗ установлено, что организации, которые перешли на УСН, не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако должны вести учет доходов работников, НДФЛ, взносов в пенсионный фонд. Но в реальности это освобождение от ведения бухгалтерского учета по сути является формальным. Бухучет необходимо вести с целью контроля финансового положения вашей фирмы и для того, чтоб можно было ценить результаты ее деятельности. МП должны обеспечивать полноту, непрерывность достоверность учета показателей своей деятельности. МП ведут книгу учета доходов и расходов. Форма книги утверждена приказом Минфина РФ от 31.12.08 №154-н. Налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговые декларации по истечении налогового (отчетного) периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями – по не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ЕНВД. Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” организация, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не освобождена от обязанности ведения бухгалтерского учета и обязана представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность на общих основаниях. В связи с чем, учитывая приведенные выше нормы законодательства по бухгалтерскому учету, организация должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность. При ЕНВД не нужно платить НДС, налог на имущество. Декларация по ЕНВД сдается ежеквартально.

ЕСХН. Законодательство о бухгалтерском учете не содержит нормы, освобождающей плательщиков ЕСХН от ведения бухгалтерского учета. Кроме того, в п. 8 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ установлено, что организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления ЕСХН (доходы, расходы) , на основании данных бухгалтерского учета. Индивидуальные предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН.

Не зависимо от выбранной системы налогообложения, учета и отчетности малые предприятия должны представлять статистическую отчетность по следующим формам:

- № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия»;

- № МП-1 (автогруз) «Сведения о перевозочной деятельности малого предприятия - владельца (арендатора) грузовых автомобилей»;

- № 1-ТС (вывоз) «Сведения о поставке товаров в Республику Беларусь»;

- № 1-лицензия «Сведения о коммерческом обмене технологиями с зарубежными странами (партнерами)»;

- № ДАП-ПМ «Обследование деловой активности малых предприятий, добывающих, обрабатывающих производств и осуществляющих производство и распределение электроэнергии, газа и воды»;

- № 2-МП инновация «Сведения о технологических инновациях малого предприятия (организации)».

Статистическая отчетность представляется субъектами малого предпринимательства по перечню, утвержденному органами государственной статистики.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные представлять формы государственного статистического наблюдения, должны включать сведения в целом по юридическому лицу, то есть по всем филиалам и структурным подразделениям юридического лица.

Все формы федерального государственного статистического наблюдения служат только для получения сводной статистической информации и не могут быть использованы в целях налогообложения или предоставлены другим коммерческим организациям.