Типова кореспонденція рахунків з обліку виплати зарплати
Зміст операції |
Дт |
Кт |
Перерахована на транзитний рахунок сума зарплати для зарахування на картрахунки робітників |
313 «Транзитний рахунок» |
311 «Поточний рахунок» |
Перераховано податок на доходи фізичних осіб |
641 «Розрахунки за податками» |
311 «Поточний рахунок» |
Перераховано єдиний соціальний внесок |
651 «За розрахунками із загальнообов’язкового державного соціального страхування» |
311 «Поточний рахунок» |
Відображено витрати на банківські послуги |
32 «Адміністративні витрати» |
311 «Поточний рахунок» |
Погашено зобов’язання з оплати праці |
661 «Розрахунки за заробітною платою» |
313 «Транзитний рахунок» |
6. Облік обов’язкових утримань із заробітної плати.
Приклад 1. У лютому 2012 року робітнику нарахована заробітна плата в сумі 15000 грн. Визначити суму податку на доходи фізичних осіб.
Розв’язок. Послідовність розрахунків з оподаткування доходу така.
1. У зв’язку з тим, що нарахований дохід перевищую 10-кратний розмір заробітної плати, встановленої на 1 січня (у 2012 р. – 10730 грн), з метою оподаткування дохід розподіляємо на частки, що підпадають під різні ставки оподаткування:
10730 грн – оподатковуються за ставкою 15%;
4270 грн (15000 грн – 10730 грн) – оподатковуються за ставкою 17%.
2. Визначаємо базу оподаткування для утримання податку на доходи за ставкою 15% і суму податку (ПДФО):
База оподаткування = 10730 – 10730 × 3,6% = 10730 – 386,28 = 10343,72 грн,
де 3,6% – єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (ЄВС)
ПДФО = 10343,72 × 15% = 1551,56 грн
3. Визначаємо базу оподаткування для утримання податку на доходи за ставкою 17% і суму податку. Слід враховувати, що максимальна сума доходу, з якого утримуються суми ЄВС не повинна перевищувати 17 – кратний розмір прожиткового мінімуму на працездатну особу. У січні – березні 2012 р. цей показник становить – 18241 (1073 × 17), тобто ЄВС утримується з усієї суми.
База оподат- кування |
= 4270 – 4270 × 3,6% = 4270 – 153,72 = 4116,28 грн |
ПДФО |
= 4116,28 × 17% = 699,77 грн |
4. Знаходимо загальну суму ПДФО, що підлягає утриманню з доходу за лютий 1551,56 грн + 699,77 грн = 2251,33 грн
Приклад 2. У березні 2012 року робітнику нарахована заробітна плата в сумі 18800 грн. Визначити суму податку на доходи фізичних осіб.
Розв’язок. Послідовність розрахунків з оподаткування доходу така.
1. Дохід робітника за березень перевищив максимальний розмір бази для нарахування ЄВС – на 559 (18800 – 18241) грн. З суми перевищення ЄВС не буде стягуватись.
За ставкою 15% буде обкладатись дохід в сумі 10730 грн, за ставкою 17% – 8070 (18800 – 10730) грн.
2. Визначаємо базу оподаткування для утримання податку на доходи за ставкою 15% і суму податку (ПДФО):
База оподаткування = 10730 – 10730 × 3,6% = 10730 – 386,28 = 10343,72 грн,
ПДФО = 10343,72 × 15% = 1551,56 грн
3. Визначаємо базу оподаткування для утримання податку на доходи за ставкою 17% і суму податку.
База оподаткування = 8070 – (8070 – 559) × 3,6% = 7799,60 грн
ПДФО = 7799,60 × 17% = 1325,93 грн
4. Загальна сума ПДФО, що підлягає утриманню з доходу за березень 1551,56 грн + 1325,93 грн = 2877,49 грн
Приклад 3. У березні 2012 року робітнику нараховані такі виплати:
заробітна плата за відпрацьовані дні у березні – 8500 грн;
лікарняні за дні хвороби у лютому – 3200 грн;
лікарняні за дні хвороби у березні – 2000 грн.
Довідка. За лютий 2012 р. нарахована заробітна плата – 8000 грн.
Визначити суму податку на доходи фізичних осіб у березні.
Розв’язок. Послідовність розрахунків з оподаткування доходу така.
1. З метою порівняння з максимальною величиною бази нарахування ЄВС і для визначення доходу для застосування ставок 15% та 17%, лікарняні необхідно віднести до доходу того місяця, за який вони нараховані.
Тобто дохід за лютий 2012 р. з урахуванням лікарняних, нарахованих у березні, складе 11200 (8000 + 3200) грн. Він не перевищує максимальну суму (18241 грн), з якої стягується ЄВС.
Загальна сума доходу за березень складає 10500 (8500 + 2000) грн. Вона також не перевищила максимальну суму, з якої стягується ЄВС.
ЄВС буде утримуватись зі всієї суми виплат, нарахованих у березні.
2. Дохід з урахуванням нарахованої заробітної плати і лікарняних за лютий перевищив припустиму суму доходу (10730 грн) для застосування ставки 15%, тому лікарняні за цей місяць, нараховані в березні, будуть обкладатися за ставками 15 і 17%.
Визначаємо суму лікарняних за лютий (нарахованих у березні), що обкладаються ПДФО по ставці 17%:
3200 грн – (10730 грн – 8000 грн) = 470 грн
Отже, лікарняні, нараховані в березні за лютий будуть оподатковуватись ПДФО в сумі 2730 (3200 – 470) грн. по ставці 15%, а в сумі 470 грн – по ставці 17%.
3. Дохід з урахуванням нарахованої заробітної плати і лікарняних за березень повністю обкладається по ставці 15%, бо його сума менша за граничну для ставки 15%.
Визначаємо базу оподаткування доходу за березень:
(8500 грн – 8500 грн × 3,6%) + (2000 грн – 2000 грн × 2,0%) = 10154 грн
4. Обчислюємо ПДФО, утримуваний з загальної суми доходу, нарахованого в березні:
(10154 + 2730 – 2730 × 2,0%) × 15% + (470 – 470 × 2,0%) × 17% =
(10154 – 306) × 15% + (470 –9,40) × 17% = 2002,71 грн
Приклад 4. За березень 2012 р. робітнику нарахована заробітна плата в сумі 5500 грн. Крім того, в цьому місяці за рахунок підприємства придбана і надана робітнику путівка на оздоровлення вартістю 6500 грн.
Визначити суму податку на доходи фізичних осіб.
Розв’язок. Послідовність розрахунків з оподаткування доходу така.
1. Загальна сума доходу робітника за березень складає 12000 грн, тобто в межах 10730 грн стягується ПДФО по ставці 15%, а з суми перевищення – по ставці 17%.
Оподаткуванню по ставці 15% підлягає вся нарахована заробітна плата за березень (5500 грн) і частина вартості путівки з урахуванням «натурального» коефіцієнта (5230 (10730 – 5500) грн).
ПДФО = (10730 – 10730 × 3,6%) × 15% = 1551,56 грн
2. Частина чистої вартості путівки (без урахування «натурального» коефіцієнта), що підпала під оподаткування по ставці 15% становить 4445,50 грн (5230 : 1,176471), а частина чистої вартості путівки, що оподатковується за ставкою 17% дорівнює 2054,50 грн (6500 – 4445,50).
3. Визначаємо об’єкт оподаткування частини вартості путівки, що обкладається по ставці 17%:
2054,50 : 1,204819 = 2475,30 грн
4. Сума ПДФО, що підлягає утриманню з частини вартості путівки по ставці 17%:
(2475,30 – 2475,30 × 3,6%) × 17% = 405,65 грн
5. Загальна сума ПДФО, що підлягає утриманню з загального оподатковуваного доходу робітника за березень:
1551,56 грн + 405,65 грн = 1957,21 грн
До уваги! Відповідно до роз’яснень ДПАУ (лист №2918/7/17-0717 від 03.02.2011 р.) при нарахуванні заробітної плати і доходу у негрошовій формі з сумою граничного доходу для застосування ставки 15% порівнюється нарахована заробітна плата і «чиста» сума доходу (у вигляді подарунку).