2. Цели и принципы аудита

А - независимая проверка БО (ФО) АЛ в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (статья 1 307-ФЗ).

Реальная цель – мнение о достоверности БО (ФО).

Идеальная цель – защита пользователей БО (ФО) от возможного негативного развития событий.

Документ, регулирующий этот вопрос, - стандарт 1 (ФПСАД). Далее по этому ФСАД.

Целью А является выражение мнения о достоверности ФО АЛ и соответствии порядка ведения БУ законодательству РФ. Аудитор выражает свое мнение о достоверности ФО во всех существенных отношениях.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к ФО, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности АЛ в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными А объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами (статья 8 ФСАД 1):

• независимость;

• честность;

• объективность;

• профессиональная компетентность и добросовестность;

• конфиденциальность;

• профессиональное поведение.

Надежность А доказательств – непротиворечие двух различных документов.

Аудитор в ходе планирования и проведения А должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение ФО.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных А доказательств и внимательно изучает А доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе А, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема А процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении А аудитор не должен исходить из того, что руководство АЛ является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие А доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать А мнение.

А призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом ФО не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления А доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в ФО, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу А.

Термин "объем А" относится к А процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели А при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения А, должны определяться аудитором с учетом ФСАД, внутренних правил АД, применяемых в профессиональных А объединениях, членом которых он является, а также правил АД аудитора. Помимо правил аудитор при определении объема А обязан принимать во внимание ФЗ, другие НПА и, если необходимо, условия А задания и требования по подготовке заключения.

Ограничение объема А:

• Утрата документов

• По вине клиента (не дал доступ к определенным документам и т.п.)

Ограничения, присущие А и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений ФО, имеют место в силу следующих причин:

1. в ходе А применяются выборочные методы и тестирование;

2. любые системы БУ и внутреннего контроля являются несовершенными (не могут гарантировать отсутствие сговора);

3. преобладающая часть А доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.