2. Оценка материалов в учете

Оценка активов, приобретенных за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на их покупку. При покупке материалов в их стоимость включается:

• стоимость фактически произведенных расходов на покупку материальных ресурсов (без НДС);

• проценты по кредитам и займам на покупку материалов, начисленные до принятия материалов к бухгалтерскому учету;

• акцизы;

• таможенные пошлины;

- затраты на хранение, транспортировку и доставку, осуществляемую сторонними организациями.

Затраты по доставке материалов (включая погрузочно-разгрузочные работы) транспортом и персоналом самого предприятия включаются в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.) той продукции (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которой были приобретены эти материалы.

Оценка материалов, полученных безвозмездно, производится по рыночной стоимости на дату их оприходования. Формирование рыночной стоимости производится на основе цены на этот или аналогичный вид материалов, действующей на дату оприходования безвозмездно полученных материалов. Данные о рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Оценка активов, изготовленных в самой организации, осу­ществляется по стоимости их изготовления. В стоимость из­готовления активов включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления активов основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и иные затраты на их изготовление.

Изложенные выше принципы формирования стоимости по­ступающих в организацию производственных запасов изложены в Законе о бухгалтерском учете и отчетности и в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Материалы, поступившие в счет вклада в уставный фонд, подлежат обязательной экспертной оценке и приходуются в учете по стоимости, указанной в заключении экспертизы. Мате­риалы, полученные в результате ликвидации основных средств (по причине ветхости, полного износа и т.д.) и выбытия иного имущества, приходуются в учете по цене возможного исполь­зования.

Предусмотрено два способа оценки производственных запасов:

1. по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 «Материалы»;

1. по учетным ценам с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При первом варианте фактическая себестоимость поступивших материалов формируется на счете 10. в этом случае по дебету счета 10 отражается как стоимость поступивших материалов (без НДС), так и сумма транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в корреспонденции с кредитом счетов: 60, 71, 75/1, 86, 98 и др., в зависимости от кого, откуда поступили те или иные ценности, а также от характера расходов по заготовке и доставке материалов. Фактическая стоимость определяется при поступлении материалов исходя из затрат на их приобретение и затрат, связанных с их заготовкой и доставкой (цена приобретения формируется без НДС):

1. акцизы

2. оплата %-тов по кредитам и займам

3. наценки

4. вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям

5. таможенные пошлины

6. расходы на транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями

7. командировочные расходы и т.д.

Ценой приобретения является стоимость, по которой материалы приобретаются у поставщиков. Закупочная (фактурная) стоимость включает в себя цену, по которой поставщик реализует свою продукцию +НДС.

Суть второго метода заключается в том, что для учета используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». По дебету счета 15 учитывается стоимость материалов и расходы по их приобретению. После этого в дебет счета 10 списывается стоимость материалов по ценам приобретения, указанным в сопроводительных документах, в корреспонденции с кредитом счета 15. Разница между фактической стоимостью заготовления и стоимостью материалов по ценам приобретения составляет отклонение в стоимости и списывается с кредита счета 15 в дебет счета 16, который предназначен для обобщения информации о расходах по приобретению. Указанные отклонения составляют ТЗР.

При передаче в производство в себестоимость готовой продукции они включаются по фактической стоимости с добавлением ТЗР. Расчет сумм отклонений (ТЗР), подлежащих списанию и присоединению к фактурной цене каждого материала, определяется с помощью средневзвешенного процента, который отражает долю ТЗР от фактурной цены материалов.

Средневзвешенный процент (Х) определяется:

Х = [(То + Тп) / (Мо + Мп)] * 100%,

где То – сумма отклонений в стоимости на начало месяца (Сн 16);

Тп – сумма отклонений в стоимости за отчетный период (обороты по дебету счета 16);

Мо – сумма материальных ценностей на начало месяца (Сн 10);

Мп – сумма материальных ценностей, поступивших за отчетный период (обороты по дебету счета 10).

Сумма отклонений (в рублях), т.е. сумма ТЗР, подлежащих списанию в себестоимость с кредита счета 16, определяется:

ТЗР = (Мфс * Х) / 100,

Где Мфс – фактурная стоимость материальных ценностей, переданных в производство;

Х – средневзвешенных процент.

Фактическая стоимость (Мф), по которой материальные ценности включаются в себестоимость производства продукции, определяется:

Мф = Мфс + ТЗР

Методы оценки в соответствии с законодательством выбираются предприятием самостоятельно и закрепляются в учетной политике.