2.1 Основные федеральные бюджетообразующие налоги
К федеральным относятся налоги и сборы, обязательные к уплате на всей территории страны. Рассмотрим основные элементы федеральных бюджетообразующих налогов: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц.
НДС. На всех стадиях производства и реализации товаров, продукции, работ и услуг создаётся добавленная стоимость разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения. Часть добавленной стоимости является объектом налогообложения. Реализация товаров предприятиям производится по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, а населению по ценам и тарифам, включающим в себя сумму НДС. Величина НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Ставка НДС составляет 10% для продовольствия и товаров для детей и 18% для других товаров и услуг.
Налогоплательщиками НДС являются организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. При расчёте НДС налоговой базой является выручка от реализации товаров (работ, услуг). Налоговый период - календарный месяц, квартал (если в течение квартала сумма выручки не превысила 1 млн. руб.).
Акцизы. Относятся к косвенным налогам, включаемым в цену товара. Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырьё:
- спирт этиловый из всех видов сырья (кроме коньячного); спиртосодержащая продукция с объёмной долей этилового спирта более 9%;
- пиво
- табачная продукция;
- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.
- автомобильный бензин;
- дизельное топливо;
- моторные масла;
- прямогонный бензин;
- природный газ.
Налогоплательщиками акциз являются организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно. По подакцизным товарам (минеральному сырью), в отношении которых установлены твёрдые налоговые ставки как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. По подакцизным товарам (минеральному сырью), в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налог на прибыль организаций (25 гл. НК) Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. В неё входят доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы:
1) для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
3) для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников в Российской Федерации.
Налогоплательщиками являются российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Налоговой базой служит денежное выражение прибыли. Налоговая ставка - 24%. При этом 7,5% зачисляется в федеральный бюджет; 14,5 % зачисляется в бюджеты субъектов РФ; 2% зачисляется в местные бюджеты.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода, который составляет календарный год, определяется налогоплательщиком самостоятельно и уплачивается авансовыми платежами, ежемесячно исходя из расчёта фактической прибыли.
Налог на доходы физических лиц. Налогоплательщиками данного налога являются физические лица, являющимися налоговыми резидентами РФ; физические лица, получающие доходы от источников в РФ, но не являющиеся налоговыми резидентами.
Налоговой базой служат доходы в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации. Объектом налогообложения служит доход, полученный налогоплательщиком (дивиденды и проценты, полученные от организации; страховые выплаты; доходы от использования авторских прав; от реализации недвижимого имущества, ценных бумаг, долей участия в уставном капитале; от сдачи в аренду; пенсии, пособия; доходы от использования транспортных средств; иные доходы).
Не подлежат налогообложению гос. пособия (кроме пособия по временной нетрудоспособности), гос. пенсии и компенсационные выплаты, алименты, суммы от научных грантов, премий в области науки и искусства, суммы единовременной материальной помощи и др.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая ставка составляет - 13 %; 35 % процентов в отношении стоимости выигрышей и призов, страховых выплат, процентных доходов по вкладам в банках; 30% в отношении всех доходов, получаемых не резидентами; 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (календарный год) применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду и уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные предприниматели, а также отдельные физические лица, указанные в ст. 228 НК представляют налоговую декларацию не позднее 30.04 следующего за истекшим годом.