8.2. Классификация государственных доходов
1. Общие доходы:
1.1.Налоговые поступления – обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи органам государственного управления:
1.1.1. Внутренние налоги на товары и услуги: НДС, с оборота, с продаж, акцизы, прибыль фискальных монополий (госпредприятия, монопольно производящие товары (табак и т.д.) с целью получения налогов от сделок с ними);
1.1.2. Налоги на ФОТ и рабочую силу – базой налогообложения выступает ФОТ;
1.1.3. Подоходные налоги;
1.1.4. Налоги на собственность: на имущество, на финансовые операции, на наследство, на дарение;
1.1.5. Налоги на внешние операции: импортные и экспортные пошлины, на валютную прибыль и на операции с валютой;
1.1.6. Отчисления на соцстрахование;
1.1.7. Прочие налоги: подушные налоги, гербовые сборы.
1.2. Неналоговые поступления – возмездные или добровольные платежи, полученные от других органов государственного управления или международных организаций:
1.2.1. Доходы от предпринимательской деятельности и собственности: прибыль госпредприятий;
1.2.2. Административные платежи и доходы от некоммерческих продаж: плата за обучение в госучреждениях, оформление паспортов, судебные сборы;
1.2.3. Поступления по штрафам и санкциям;
1.2.4. Прочие неналоговые поступления.
1.3. Доходы от операций с капиталом:
1.3.1. Продажа основного капитала: жилые дома, производственные здания и сооружения, транспортные средства, оборудование;
1.3.2. Продажа государственных запасов товаров;
1.3.3. Продажа земли;
1.3.4. Продажа нематериальных активов;
1.3.5. Капитальные трансферты из негосударственных источников.
2. Полученные официальные трансферты:
2.1. Из-за границы (текущие и капитальные);
2.2. От национальных органов других уровней государственного управления;
2.3. От наднациональных органов.
8.3. Понятие и экономическое содержание налогов
Сущность налогов.
Существует парадокс государства: государство, являясь важным экономическим субъектом, не имеет собственных доходов. Поэтому, государство через перераспределение ВВП с помощью налогов, формирует доходную часть своего бюджета, предназначенную для финансирования своих функций.
Налог – это совокупность отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками по поводу перераспределения ВВП в целях формирования централизованных денежных фондов государства.
Функции налогов:
1. Фискальная функция.
Налоги формируют денежные фонды государства.
Эта функция появилась исторически первой и отражает материальную основу существования государства.
С помощью налогов государство получает до 90% своих доходов.
Экономические функции:
2. Регулирующая функция.
Через налоги государство воздействует на потребительские расходы, инвестиции, темпы экономического роста, регулируя тем самым экономическую активность в стране.
3. Стимулирующая функция.
Эта функция дополняет регулирующую функцию. С помощью дифференциации налоговых ставок, налоговых льгот и т.д. государство стимулирует деятельность в отдельных секторах и отраслях экономики.
4. Перераспределительная функция.
Налоги являются инструментом перераспределения ВВП между субъектами экономической деятельности, а также между отдельными группами общества.
5. Социальная функция.
С помощью налогов осуществляется поддержка социально незащищенных групп общества.
6. Воспроизводственная функция.
Налоги, как основной источник доходов государства, позволяют ему участвовать в воспроизводстве окружающей среды, восстанавливать деловую инфраструктуру (дороги, коммунальные сети).
Элементы налога (налогового обязательства).
1. Субъекты налога:
- налогоплательщики – т.е. лица, которые по закону должны уплачивать налог;
- носители налога – т.е. лица, которые фактически уплачивают налог.
Субъектами налога могут быть физические и юридические лица.
2. Объекты налогообложения – это то, что облагается налогом:
- доходы;
- имущество;
- ресурсы;
- экономическая деятельность;
- товары и услуги.
3. Налоговая база – стоимость объектов, подлежащих налогообложению.
4. Налоговый период – временной промежуток от возникновения налогового обязательства до его исполнения.
5. Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу налоговой базы.
6. Порядок исчисления налога.
7. Порядок и сроки уплаты налога.
Виды налогов.
По объекту налогообложения:
1. Прямые налоги:
- платятся непосредственно субъектами налога (налогоплательщик и носитель налога не совпадают);
- объекты налогообложения – доходы, имущество, прибыль.
2. Косвенные налоги:
- налогоплательщик и носитель налога не совпадают;
- взимаются через надбавку к цене;
- объекты налогообложения – ресурсы, экономическая деятельность, товары и услуги.
По целям взимания налогов:
1. Маркированные налоги:
- идут на финансирование конкретных, известных налогоплательщику, государственных программ;
- пример: взносы в пенсионный, социальный и медицинский фонды.
2. Немаркированные налоги:
- эти налоги идут на финансирование функций государства, заранее неизвестных налогоплательщикам;
- примеры: НДС, налог на прибыль, подоходный налог, налог на имущество;
- достоинство – позволяют осуществлять гибкую бюджетную политику.
В зависимости от изменения дохода субъекта налога:
1. Прогрессивные налоги.
2. Регрессивные налоги.
3. Пропорциональные налоги.
По способу исчисления налога:
1. Специфические налоги. Исчисляются путем умножения налоговой ставки, выраженной в денежных единицах, на количество физических единиц объектов налогообложения:
Т(налоговая сумма)
= t
(налог в ден.ед.)
I(объект
налога в физ.ед.)
2. Стоимостные налоги.
Налоги исчисляются путем умножения налоговой ставки, выраженной в %, на величину объектов налогообложения, выраженных в денежных единицах:
Т(налоговая сумма) = t (налог %) I(объект налога в ден.ед.)
Методы налогообложения.
1. Равное (паушальное) налогообложение:
- все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога вне зависимости от величины имеющегося в их собственности объекта налогообложения.
- метод имеет ограниченное применение при взимании некоторых местных налогов, когда налоговая ставка определяется кратно МРОТу.
2. Пропорциональное налогообложение:
- сумма налога растет в одинаковой степени с доходом.
3. Прогрессивное налогообложение:
- сумма налога растет быстрее дохода.
4. Регрессивное налогообложение:
- сумма налога растет медленнее дохода.
Эти методы показывают то, как налог влияет на величину располагаемого дохода налогоплательщика (а не только шкалу налогообложения).
Показатели прогрессивности налогообложения.
1. Норма налогообложения:
Доля дохода, изымаемая в виде налога, называется норма налогообложения. Норма налогообложения – это показатель прогрессивности налоговой системы
Средняя норма налогообложения – отношение суммы налога к доходу налогоплательщика. Она показывает долю налогового платежа в общем доходе налогоплательщика:
ta
=
- При прогрессивном налогообложении при росте дохода средняя норма налогообложения растет:
I
ta
- При регрессивном налогообложении при росте дохода средняя норма налогообложения падает:
I
ta
- При пропорциональном налогообложении при росте дохода средняя норма налогообложения остается неизменной:
I ta=const.
Предельная норма налогообложения – отношение приращения суммы налога к приращению дохода налогоплательщика на одну единицу:
tm
=
Tm показывает долю налога в дополнительной единице дохода.
- При прогрессивном налогообложении предельная норма налогообложения больше средней нормы налогообложения:
tm
ta
- При регрессивном налогообложении предельная норма налогообложения меньше средней нормы налогообложения:
tm
ta
- При пропорциональном налогообложении предельная норма налогообложения равна средней норме налогообложения:
tm = ta
Обратите внимание на примечание!
В рамках рассматриваемого определения прогрессивности налогообложения классификация налогов производится на основе анализа характера изменения значений функции ta(I) при росте значений аргумента I. Так, например, подоходный налог в России с постоянной ставкой налогообложений 13% в рассматриваемом контексте будет относиться к прогрессивному налогу. Такой вывод основан на том, что подоходный налог в России является частным случаем прогрессивного налогообложения с постоянной предельной нормой налогообложения. Это связано с наличием вычитаемой из налоговой базы некоторой минимальной суммы доходов (не облагаемой налогом). Если бы эта минимальная сумма была равна нулю, то налог был бы пропорциональным.
В тоже время в экономической литературе встречается альтернативное употребление терминов прогрессивного, регрессивного и пропорционального налогообложения, ориентированное на анализ характера изменения значений функции tm(В), т.е. предельной нормы налогообложения, где аргумент В характеризует налогооблагаемую базу. Тогда при описании стоимостных налогов прогрессивным будет такой налог, при котором его ставка повышается с ростом показателя налогооблагаемой базы В.