5.5. Принципы налогообложения

Принципы налогообложения – это основополагающие идеи, своего рода, аксиомы, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения выделяются экономические , юридические и организационные принципы.

Экономические принципы были сформулированы еще А.Смитом. Они «работают» до сих пор, хотя и в измененном виде. Наиважнейшим из экономических принципов налогообложения является принцип соразмерности, который предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета Лучше всего этот принцип характеризуется зависимостью Лаффера между величиной налоговой базы и ставкой налога. Если ставка налога не превышает 50%, то поступления в бюджет растут, если превышает, то снижается.

Юридические принципы налогообложения – это общие и специальные принципы налогового права. К ним относятся принципы: 1) нейтральности, 2) установления налогов законами, 3) приоритета налогового закона над неналоговым, 4) отрицания обратной силы налогового закона, 5) наличия в законе существенных элементов налога, 6) сочетания интересов государства и налогоплательщиков.

Организационные принципы – это ряд положений отражающих: единство налоговой системы; подвижности системы налогообложения; стабильности налоговой системы; множественности налогов; исчерпывающий перечень налогов.

5.6. Общая система налогообложения

Налоговая система – это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в стране существенных условий налогообложения.

К существенным условиям налогообложения относятся: система и принципы налогового законодательства; налоговая политика; порядок установления и ввода в действие налогов; виды налогов и общие элементы налогов; порядок распределения налогов по бюджетам; система налоговых органов; формы и методы налогового контроля; права и ответственность участников налоговых отношений; порядок и условия налогового производства.

К основным характеристикам налоговой системы относятся следующие показатели: 1) налоговый гнет; 2) соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли; 3) структура налоговых поступлений (от прямых и косвенных налогов); 4) типы налогообложения (пропорциональный, прогрессивный, регрессивный); 5) факторы политико-правового характера.

Налоговый гнет. Налоговый гнет это отношение суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту. Этот показатель показывает какая часть совокупного общественного продукта перераспределяется через бюджет.

Начиная с 2000 г. происходит постоянное снижение налогового бремени. В настоящий момент эта нагрузка не превышает 30%. Для измерения налогового гнета был предложен показатель «полной ставки налогообложения»(ПНС)⁸.

Если в начале 90-х общее налоговое бремя достигало 80%, в середине 90-х оценивалось в размере 53-60%, то в настоящее время оно «перещло» барьер налоговой ловушки (40%), при которой инвестирование в производство становится невозможным.

Соотношение между налоговыми поступлениями от внутренней и внешней торговли. Для развитых стран это соотношение составляет 12:1, в России – 2:1.

Значимость прямых и косвенных налогов в системе налогообложения РФ. В развитых странах поступления в бюдже от прямых налогов превышают поступления от косвенных налогов. В России – наоборот. Это объясняется, в первую очередь, тем, что поступления от НДФЛ в России слишком мелкие, что вызвано нищетой основной массы населения.

Типы налогообложения. В налоговой системе России применя.тся все типы налогообложения: прогрессивное (налог на имущество физических лиц), регрессивное (единый социальный налог), пропорциональное (НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц).

Факторы политико-правового характера. К ним относятся: пропорции в распределении налоговых источников доходов между бюджетами федерального, регионального и местного уровней; степень властных полномочий у властей федерального, регионального и местного уровня; пропорции в распределении хозяйственных функций между центральной и местной администрацией.