- •Тема 4. Учет основных средств
- •Понятие и классификация основных средств
- •По составу и размещению
- •По назначению
- •По степени использования
- •По принадлежности
- •2. Аналитический учет и документальное оформление движения основных средств
- •3. Оценка основных средств
- •4. Учет поступления основных средств
- •Формирование первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступления
- •Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Приобретение, сооружение и изготовление основных средств за плату
- •Типовые проводки по приобретению основных средств за плату
- •Сооружение и изготовление основных средств самой организацией
- •Поступление основных средств от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал
- •Поступление от юридических и физических лиц по договору дарения (безвозмездно)
- •Получение основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами
- •5. Учет амортизации основных средств
- •Структура счета 02 «Амортизация основных средств»
- •Бухгалтерские проводки
- •Линейный способ
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
- •Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
- •6. Учет восстановления основных средств
- •6.1. Учет ремонта основных средств
- •6.2. Учет модернизации и реконструкции основных средств
- •7. Учет выбытия основных средств
- •Продажа основного средства
- •A) используется счет 01, суб. «Выбытие основных средств»
- •B) не используется счет 01, суб. «Выбытие основного средства»
- •Прекращение использования объекта вследствие морального или физического износа
- •Ликвидация основного средства при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации
- •Передача основного средства в виде вклада в уставный капитал другой организации
- •Передача по договору дарения
- •Передача по договору мены
- •8. Переоценка основных средств
- •Дооценка основных средств отражается следующим образом:
- •Уценка основных средств отражается следующим образом:
- •9. Инвентаризация основных средств
- •Бухгалтерский учет результатов инвентаризации основных средств
- •10. Учет аренды основных средств
- •10.1. Понятие и виды аренды
- •10.2. Учет текущей аренды основных средств
- •Учет текущей аренды у арендодателя
- •Учет текущей аренды у арендатора
- •10.3. Учет финансовой аренды (лизинга) основных средств
- •Особенности бухгалтерского учета лизинговых операций
- •Бухгалтерский учет операций по договору лизинга Вариант 1. Имущество в соответствии с договором учитывается на балансе лизингодателя
- •Вариант 2. Имущество в соответствии с договором учитывается на балансе лизингополучателя
- •11. Учетная политика организации в части учета основных средств
- •13. Основные особенности налогового учета основных средств
Вариант 2. Имущество в соответствии с договором учитывается на балансе лизингополучателя
Все затраты, связанные с приобретением предмета лизинга, лизингодатель собирает на счете 08. Затем имущество в сумме всех затрат принимается к учету по дебету счета 03. Поскольку имущество по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель отражает передачу имущества в учете как выбытие с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно лизингодатель учитывает это имущество по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду».
По дебету счета 91 отражается балансовая стоимость имущества, переданного в лизинг, по кредиту счета 91 - договорная стоимость имущества, переданного в лизинг. Используется счет 76, суб. «Задолженность по лизинговым платежам», на котором учитываются лизинговые обязательства лизингополучателя (сумма лизинговых платежей в течение всего срока договора). Разница между дебетом и кредитом счета 91, т.е. между договорной и балансовой стоимостью имущества, учитывается на счете 98 и представляет собой сумму вознаграждения (дохода) лизингодателя по договору. По мере поступления лизинговых платежей сумма вознаграждения включается в состав текущих доходов. При возврате имущества лизингодателю делается запись в условной оценке 1 руб.: Дт сч.03 Кт сч.76. При выкупе имущества делается запись: Кт сч. 001.
Лизингополучатель при получении имущества использует счет 08, на котором учитывается лизинговая стоимость имущества, и счет 76, суб. «Арендные обязательства», на котором учитываются лизинговые обязательства лизингополучателя (сумма лизинговых платежей в течение всего срока договора). При этом делается запись: Дт сч.08,19 Кт сч.76, суб. «Арендные обязательства». При принятии к учету имущества делается проводка: Дт сч.01, суб. «Арендованные основные средств» Кт сч.08. Возмещение НДС, относящегося к стоимости приобретенного лизингового имущества, происходит в течение всего срока действия договора лизинга по мере уплаты лизинговых платежей. Амортизация начисляется лизингополучателем и включается в расходы по обычным видам деятельности. Текущие лизинговые платежи начисляются за счет уменьшения лизинговых обязательств: Дт сч.76, суб. «Арендные обязательства» Кт сч.76, суб. «Задолженность по лизинговым платежам». При возврате имущества делается проводка: Дт сч.02, суб. «Амортизация арендованных основных средств» Кт сч.01, суб. «Арендованные основные средств». При выкупе имущества лизингополучатель отражает его в составе собственных основных средств: Дт сч.01, суб. «Собственные основные средства» Кт сч.01, суб. «Арендованные основные средств».
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
|
Учет у лизингодателя |
|||
|
1. |
Приобретены основные средства для сдачи в лизинг:
|
08 19 |
60 |
|
2. |
Учтены дополнительные затраты, связанные с приобретением основных средств |
08 19 |
76, 70, 69 и др. |
|
3. |
Принято к учету имущество, приобретенное для сдачи в лизинг |
03 |
08 |
|
4. |
Предъявлен к зачету НДС |
68 |
19 |
|
5. |
Списывается балансовая стоимость имущества, переданного в лизинг |
91 |
03 |
|
6. |
Отражается договорная стоимость имущества, переданного в лизинг
|
76, суб. «Задолженность по лизинговым платежам» |
91 |
|
7. |
Отражается разница между договорной и балансовой стоимостью имущества, переданного ив лизинг |
91 |
98 |
|
8. |
Имущество, переданное в лизинг, отражается на забалансовом счете |
011 «ОС, переданные в аренду» |
|
|
9. |
Отражаются затраты лизингодателя за месяц, связанные с оказанием лизинговых услуг |
25 (26) |
10, 70, 69 и др. |
|
10. |
Списываются косвенные расходы |
20 |
25,26 |
|
11. |
Начислена задолженность по лизинговым платежам за месяц |
76 |
76, суб. «Задолженность по лизинговым платежам» |
|
12. |
Начислен НДС в бюджет |
76 |
68 |
|
13. |
Часть доходов будущих периодов относится на финансовый результат отчетного периода |
98 |
90 |
|
14. |
Списываются затраты лизинговой организации |
90 |
20 |
|
15. |
Выявляется и списывается финансовый результат от оказания лизинговых услуг (прибыль) |
90 |
99 |
|
16. |
Поступили от лизингополучателя лизинговые платежи |
51 |
76 |
|
17. |
Оприходовано на баланс лизингодателя возвращенное имущество в условной оценке 1 руб. (если возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью) |
03 |
76, суб. «Задолженность по лизинговым платежам» |
|
18. |
Списано имущество с забалансового учета (при выкупе или его возврате) |
|
011 |
|
Учет у лизингополучателя |
|||
|
1. |
Получено имущество в соответствии с договором лизинга |
08 |
76, суб. «Арендные обязательства» |
|
2. |
Принято к учету имущество по договору лизинга |
01, суб. «Арендованные ОС» |
08 |
|
3. |
Начислена амортизация лизингового имущества |
25,26 |
02, суб. «Амортизация арендованных ОС» |
|
4. |
Начислены лизинговые платежи за месяц |
76, суб. «Арендные обязательства» |
76 |
|
5. |
Отражается НДС, подлежащий уплате лизингодателю |
19 |
76 |
|
6. |
Перечислена задолженность лизингодателю |
76 |
51 |
|
7. |
Принят к зачету НДС |
68 |
19 |
|
8. |
Выкуплено имущество при условии погашения всей суммы лизинговых платежей:
|
01
02, суб. «Амортизация арендованных ОС» |
01, суб. «Арендованные ОС»
02 |
|
9. |
Возвращено имущество лизингодателю при условии погашения всей его стоимости |
02, суб. «Амортизация арендованных ОС» |
01, суб. «Арендованные ОС» |