3 Оптимизация налоговой нагрузки на предприятии ооо «зара»

3.1 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ПРИ УСН НА МП ООО «ЗАРА» ЗА 2013 ГОД

Налоговый учет на предприятии ООО «Зара» ведется с применением Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма Книги учета доходов и расходов ведется в электронном виде. По окончании налогового периода ее данные выводятся на бумажный носитель для предоставления в налоговый орган.

Книга учета доходов и расходов (далее по тексту – Книга) ведется в хронологической последовательности. На основании первичных учетных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде.

Все поступления выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества отражаются в разделе I «Доходы и расходы» по графе 5 «в т.ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» Книги.

Так как предприятие ООО «Зара» выбрало в качестве объекта налогообложения «доходы», то графы 6 «Расходы – всего» и 7 «в т.ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» раздела I Книги не заполняются.

Все поступления выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества отражаются в разделе I «Доходы и расходы» по графе 5 «в т.ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» Книги.

Ранее в соответствии с приказами МНС России от 26.03.2003 г. № БГ-3-22/135 и от 24.05.2004 г. № САЭ-3-22/332@ налогоплательщики, применяющие УСНО, были обязаны отражать не только показатели деятельности, необходимые для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, но и вести учет показателей, не влияющих на расчет налога, то есть организации, избравшие в качестве объекта «доходы», обязаны были отражать в Книге также и расходы, произведенные организацией. С 2006 года, как установлено статьей 346.24 НК РФ [1], налогоплательщики не ведут учет показателей, не облагаемых налогом при применении УСНО.

По существу данного вопроса было также Решение Верховного суда РФ от 26.05.2006 № ГКПИ06-499, в соответствии с которым подпункты 2.4 и 2.6 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов признаны недействующими.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСНО, графы 4 «Доходы – всего» и 6 «Расходы – всего» раздела I «Доходы и расходы» Книги не заполняет, начиная с 2006 года.

Данные взяты за 2013 год, так как соотношение налоговой нагрузки и величины прибыли, остающейся после налогообложения, практически не изменяется от года к году.

За 2013 год доля взносов в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии является наименьшей и составляет 7 406 рублей или 2,84% от прибыли до налогообложения. Доля единого налога значительно больше предыдущей статьи налоговых расходов и составляет в абсолютном выражении 42 688 рублей за налоговый период (или 16,73% от прибыли до налогообложения). Причем при исчислении суммы единого налога его величина уменьшается на сумму уплаченных взносов в Пенсионный фонд РФ, но не более 50% от суммы единого налога. То есть, в нашем случае, сумма исчисленного налога была равна 50 094 рублей (42 688 рублей плюс 7 406 рублей). Величина прибыли после налогообложения за 2013 год составила 210 тысяч рублей или 80,43% от прибыли до налогообложения, что значительно выше совокупности налоговых издержек предприятия в разы. Данная ситуация на предприятии ООО «Зара» еще раз подтверждает, что упрощенная система налогообложения значительно снижает налоговую нагрузку на предприятие.