3. Учет добавочного капитала

Источником формирования добавочного капитала является прирост стоимости имущества в результате:

• проведенной дооценки основных средств;

• дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций по сравнению с их рыночной стоимостью;

• возникшей суммы разницы, образовавшейся от превышения сумм начисленной амортизации на дату переоценки основных средств по сравнению с суммой амортизационных отчислений основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета;

• курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте;

• получения средств, направленных из бюджета на финансирование долгосрочных вложений, и др.

Уменьшение размера добавочного капитала происходит в следующих случаях:

• уменьшение первоначальной стоимости основных средств на дату переоценки по восстановительной стоимости;

• списание основных по причинам морального или физического износа части переоценки;

• безвозмездная передача, ликвидация вследствие аварий, чрезвычайных ситуаций и т.д.;

• направление сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

Добавочный капитал учитывается на счете 83 "Добавочный капитал". Сумма разницы между продажной и номинальной ценой, полученной при продаже акций по цене выше номинальной, отражается:

Дт 50,51 Кт 83

К счету 83 могут открываться следующие субсчета:

83-1 "Эмиссионный доход";

83-2 "Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки";

83-3 "Прирост стоимости внеоборотных активов за счет прибыли";

83-4 "Капитал, инвестированный в социальную сферу";

83-5 "Курсовые разницы" и др.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Эмиссионный доход образуется при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала.

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" ведется по источникам формирования добавочного капитала и направлениям использования. Операции с добавочным капиталом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. увеличение первоначальной стоимости основных средств:

Дт 01 Кт 83;

2. разница между восстановительной и первоначальной суммой амортизации основных средств:

Дт 83 Кт 02;

3. получение эмиссионного дохода:

Дт 75/1 Кт 83;

4. направление нераспределенной прибыли на пополнение оборотных средств:

Дт 84 Кт 83;

5. увеличение уставного капитала за счет роста номинальной стоимости акций или размещение дополнительных акций:

Дт 83 Кт 80;

6. положительная курсовая разница, возникшая при внесении иностранной валюты в уставный капитал:

Дт 75/1 Кт 83;

7. получение из бюджета сумм целевого долгосрочного финансирования на развитие производства присоединены к добавочному капиталу:

Дт 86 Кт 83;

8. погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки отражается:

Дт 83 Кт 01;

9. распределение части добавочного капитала между учредителями:

Дт 83 Кт 75/2.

4. Учет резервного капитала и целевого финансирования

В состав собственного капитала предприятия включается резервный капитал. Учет состояния и движения резервного капитала отражается на счете 82 "Резервный капитал". Счет 82 пассивный, фондовый, сальдовый, балансовый.

Резервный капитал образуется в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами в зависимости от организационно-правовой формы собственности организации. В законодательном порядке его создают акционерные общества и совместные предприятия с иностранным капиталом. В российских акционерных обществах объем обязательного резервного капитала (фонда) не может быть менее 15 % уставного капитала, а на предприятиях с иностранным капиталом — 25 % уставного капитала. ООО, кооперативы и другие коммерческие организации могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом.

Российские акционерные общества обязаны ежегодно до достижения фондом установленного уставом общества объема отчислять в резервный капитал не менее 5 % своей чистой прибыли (т.е. прибыли после налогообложения). Данные отчисления отражаются проводками:

Дт 99 Кт 84 – получена нераспределенная прибыль в конце года

Дт 84 Кт 82 – часть нераспределенной прибыли направлена на пополнение резервного капитала

Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. Дт 82 Кт 84 – средства резервного капитала направлены на погашение убытков;

2. Дт 82 Кт 66 – резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций ОАО.

3. Дт 82 Кт 67 – резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций ОАО.

На счете 86 "Целевое финансирование" учитываются средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, средства, поступившие в целевом порядке от других организаций и лиц, бюджетные средства и другие целевые поступления. Счет является пассивным и имеет кредитовое сальдо.

Поступление средств целевого назначения, полученных в качестве источника финансирования конкретных мероприятий, отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дт 76 Кт 86 .

Поступление целевых имущественных средств отражается:

Дт 07 Кт 86 поступило оборудование к установке

Дт 10 Кт 86 поступили целевые материалы

Дт 50, 51 Кт 86 поступили целевые денежные средства

Дт 99 Кт 86 поступление части прибыли для реализации конкретных задач

Использование средств целевого финансирования отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт 86 Кт 20, 26 списание затрат по мере использования средств целевого финансирования;

Дт 86 Кт 83 — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

Дт 86 Кт 98 — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование определенных целями расходов (признание полученных средств целевого финансирования как доходов будущих периодов) и др.

Возврат части средств, полученных на целевое финансирование:

Дт 86 Кт 76

Дт 76 Кт 51

Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и по источникам их поступления.