Разделы I-VII охватываю в основном счета бухгалтерского баланса.

Раздел VIII связан главным образом с отчетом о прибылях и убытках.

1. Классификация счетов по экономическому содержанию

Из содержания лекций темы 2 "Бухгалтерский баланс. Счета и двойная запись" известно, что синтетические счета бухгалтерского учета представляют собой сложные информационные комплексы. При этом каждый из счетов предназначен для отражения и преобразования строго определенной информации.

Формирование самой разнообразной информации, требуемой для управления, планирования, анализа и контроля, а также выявления резервов, повышения эффективности производства осуществляется при помощи определенной системы счетов. В бухгалтерском учете приме­няется большое количество различных счетов, от правильного научно обоснованного выделения которых зависят: правильность обоснован­ность и необходимость показателей, получаемых в системе бухгал­терского учета; информационная емкость системы, ее способность обеспечить контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельнос­ти; характеристика и содержание аналитического учета; надежность бухгалтерской информации, экономическая эффективность ее получе­ния и обработки.

Для правильного пользования счетами необходимо знать, какие объекты должны учитываться на них и какие данные могут быть полу­чены при помощи того или иного счета. Способом познания сущест­венных характеристик синтетических счетов бухгалтерского учета, их назначения и содержания, тенденций дальнейшего развития систе­мы счетов является их классификация по различным признакам.

Классификация счетов отвечает на вопросы: какую информацию, как и где отражает и обобщает система бухгалтерского учета? Она строится по двум признакам: по экономическому содержанию и по назначению и структуре. В процессе классификации происходит соби­рание отдельных счетов в научно обоснованные группы и подгруппы и, что еще важно, осуществляется разделение (декомпозиция) всей информации о финансово-хозяйственной деятельности на части, фор­мирующие структуру обобщающих показателей бухгалтерского учета. Обе классификации тесно связаны и взаимно дополняют друг друга. Знание особенностей счетов и правильное применение их на практике возможно лишь в результате изучения экономического содержания, назначения и структуры счетов. Рассмотрим классификацию счетов по порядку.

Классификация счетов по экономическому содержанию (экономи­ческая классификация) показывает, что учитывается на счете, т.е. какой конкретно объект отражается на нем. Эта классификация поз­воляет установить какие счета должны применяться для всесторонней характеристики данного объекта учета. Она позволяет определить перечень счетов или однородных групп, которые необходимы для от­ражения финансово-хозяйственной деятельности организации. Кроме того, она обеспечивает единое понимание принципов отражения и обобщения финансово-хозяйственной деятельности и единообразное построение системы бухгалтерского учета в масштабе национального хозяйства.

В основе экономической классификации лежит группировка объ­ектов бухгалтерского учета. Поэтому она органически связана с со­держанием предмета бухгалтерского учета и его объектов учета. От­сюда знание предмета бухгалтерского учета облегчает усвоение классификации счетов по экономическому содержанию. В соответствии с этим счета (как и предмет бухгалтерского учета) делят на три основные группы: счета для учета состава имущества организации, счета для учета обязательств организации и счета для учета хо­зяйственных операций. В свою очередь каждая из групп подразделя­ется на подгруппы.

I. Счета для учета состава имущества организации делятся на две подгруппы: счета для учета основных средств и других внеобо­ротных активов и счета для учета оборотных средств. Счета данной группы активные,то есть в дебете их отражается наличие и увеличе­ние средств, а в кредите - уменьшение средств. Это положение вы­текает из того, что имущество организации по составу и размещению отражается в активе баланса, основой записи для которого является сальдо по активным счетам, отсюда счета для учета имущества явля­ются активными.

Счета для учета основных средств и других внеоборотных акти­вов предназначены для отражения информации о средствах труда (ос­новных средствах), о наличии и движении вложений организации в часть имущества, нематериальных активов, о затратах в объекты, которые в последствии будут приняты к учету в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования и т.Д.. Представителями этой подгруппы являются счета 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Немате­риальные активы", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и др.

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения ин­формации о наличии и движении основных средств организации, нахо­дящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, довери­тельном управлении. К основным средствам относятся здания, соору­жения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, обору­дование, транспортные средства и т.д.

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназ­начен для обобщения информации о наличии и движении вложений ор­ганизации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предс­тавляемые организацией за плату во временное пользование (времен­ное владение и пользование) с цель получения дохода.

На счете 04 "Нематериальные активы" отражается информация о наличии и движении нематериальных активов организации.

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве ос­новных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по форми­рованию основного стада продуктивного и рабочего скота.

Счета для учета оборотных средств предназначены для обобще­ния информации о движении производственных запасов и средств в сфере обращения, а также текущей части расходов будущих периодов.

К производственным запасам относятся предметы труда, пред­назначенные для обработки, переработки, использования в произ­водстве и для хозяйственных нужд, не полностью обработанная и не прошедшая испытаний и технической приемки продукция - незавершен­ное производство, а также средства труда, которые по учетным нор­мативам включаются в состав оборотных средств (инвентарь, инстру­менты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда, ко­торые не относятся к основным средствам). Учет производственных запасов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей ведется на счетах 10 "Материалы". Учет наличия и движения молодняка живот­ных, птиц, зверей, кроликов, семей пчел ведется на счете 11 "Жи­вотные на выращивании и откорме", не полностью обработанная и не прошедшая испытаний и технической приемки продукция (незавершенное производство) – на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. счетах.

К средствам в сфере обращения относятся предметы обращения (готовая продукция), денежные средства и средства в расчетах.

Учет готовой продукции ведется на счете 43 "Готовая продук­ция". Этот счет используется организациями, осуществляющими про­мышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятель­ность.

Счета денежных средств предназначены для обобщения информа­ции о наличии и движении принадлежащих организации денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных счетах, на валютных и других счетах в банках на тер­ритории страны и за рубежом. Представителями счетов по учету де­нежных средств являются счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 58 "Финан­совые вложения" и др.

На счетах по учету расчетов учитываются расчеты с юридичес­кими и физическими лицами. Эти счета используются для учета рас­четов с покупателями и заказчиками за выполненные и сданные им строительно-монтажные работы, объекты и услуги, с подотчетными лицами, по представленным работникам организации займам, по воз­мещению материального ущерба, с разными дебиторами и кредиторами и др. К таким относятся счета 62 "Расчеты с покупателями и заказ­чиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персо­налом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, ис­пользуется счет 97 "Расходы будущих периодов". В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горноподгото­вительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, ус­тановок и агрегатов; неравномерно производимым в течение года ре­монтом основных средств (когда не создается соответствующий ре­зерв или фонд) и др.

II. Счета для учета обязательств организации делятся на две подгруппы: счета для учета источников собственных средств и счета для учета источников заемных (привлеченных) средств. Все эти сче­та являются пассивными, что объясняется тем, что средства по источникам образования и назначению отражаются в пассиве баланса.

Основной записи для пассива баланса является сальдо по пассивным счетам. Отсюда счета для учета обязательств являются пассивными.

На счетах для учета источников собственных средств учитывают средства, которыми предприятие наделено государством, вложенные в него собственниками, средства, созданные самим предприятием в процессе финансово-хозяйственной деятельности, целевое финансиро­вание, а также прочие резервы. Представителями этой подгруппы счетов являются счета 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капи­тал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 96 "Резервы предстоящих расходов".

На счетах для учета источников заемных(привлеченных) средств учитываются средства не принадлежащие данному предприятию, но временно находящиеся в его распоряжении и используемые в его хо­зяйственном обороте (кредиты банков, займы, кредиторская задол­женность, обязательства по распределению валового внутреннего продукта). Для учета заемных источников средств используются сче­та 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

III. Счета для учета хозяйственных операций в экономической классификации составляют третью группу счетов. Они предназначены для наблюдения и контроля за хозяйственными процессами. Основными процессами финансово-хозяйственной деятельности организации явля­ются процессы снабжения (заготовления), производства и реализации.

На счетах процесса производства учитывают затраты, связанные с производством продукции (материалы, заработная плата, амортиза­ция основных средств и нематериальных активов и др.), и выпуск продукции, что позволяет определить ее себестоимость. К этим сче­там относятся такие счета, как 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расхо­ды", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Для учета процесса продажи продукции (работ, услуг), основ­ных средств и прочих активов, а также определения финансовых ре­зультатов применяют счета 90 "Продажа" и 91 "Прочие доходы и рас­ходы".

Все счета рассматриваемой группы (за исключением счетов 90 и 91) являются активными. Однако к этому следует заметить, что от­несение многих из них к активным произведено достаточно условно, ибо сальдо они не имеют (счета 25,26,28). Это же замечание каса­ется счетов 90 и 91, отнесенных к активно-пассивным счетам, хотя последние сальдо также не имеют и по этой причине в балансе не отражаются.

В общем виде классификацию счетов по экономическому содержа­нию можно представить в виде следующей схемы (смотри схему).

КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ ПО ЭКОНОМИЧЕСКОМУ СОДЕРЖАНИЮ

			СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Для учета состава имущества												Для учета обязательств													Для учета хозяйственных операций
Основные средства и другие внеоборотные активы				Оборотные средства								Источники собственных средств						Источники заемных средств							20,23,25,26, 28,29,40,46, 90,91
01 03 04 08				10 11	43	50 51 52 55		62 71 73 76		97		80 82 83 84	63 96		86			66 67		60		68 69 70

Вывод.

Классификация счетов по экономическому содержанию показыва­ет, что учитывается на счете. В основе ее лежит группировка объ­ектов бухгалтерского учета. В соответствии с этим счета (как и предмет бухгалтерского учета) делят на три основные группы: счета для учета имущества организации, обязательств и счета для учета хозяйственных операций. В свою очередь каждая из групп подразде­ляется на подгруппы.

Классификация счетов по назначению и структуре органически связана с классификацией по экономическому содержанию, что нами предметно будет рассматриваться во втором вопросе данной лекции.