30Учет затрат на строительство у застройщика

Учет затрат по строительству объектов застройщик осуществляет в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

- на строительные работы;

- на работы по монтаже оборудования;

- на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

- на приобретение оборудования, не требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

- на прочие капитальные затраты;

- на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

На практике применяется два способа проведения строительных и монтажных работ: хозяйственный и подрядный.

Подрядный способ - это проектирование и сдача объектов “под ключ”.

Предприятие, создающее объект основных средств - это застройщик (заказчик); предприятие, выполняющее работу- подрядчик. Порядок формирования и раскрытия информации о доходах, расходах и финансовых результатах подрядчиков (субподрядчиков) установлен ПБУ 2/2008 “Учёт договоров строительного подряда”, утверждённом приказом Минфина РФ от 24.10.2008 г. №116н.

Основанием для акцепта счетов подрядных организаций и постановки на учет затрат застройщиком по незавершенному строительству служит «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» (ф. КС-3), которая используется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Данная справка составляется ежемесячно подрядчиком, выполнившим в отчетном периоде строительные, монтажные и другие подрядные работы. Стоимость работ и затрат в справке отражается в договорных ценах, по которым осуществляются расчеты заказчика и подрядчика. На сумму оплаты счёта делается запись Дт60- Кт51.

Формы «Акт приёмки законченного строительством объекта» (форма № КС-11) и «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией» (форма № КС-14) являются документами о приемке, подтверждающими приемку законченного строительством объекта при полной его готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда. Данные акты являются основанием для окончательной оплаты всех выполненных работ.

Затраты застройщика складываются из расходов, связанных с возведением объекта и вводом его в эксплуатацию. По завершении строительства определяются инвентарная стоимость каждого вводимого в эксплуатацию объекта.

Дт08 –Кт60 – приняты к учету отчеты подрядчика

Дт08 – Кт68 – учтен налог на землю

Дт08 Кт 60 – затраты на проведение экологической, архитектурной, санитарно-эпидемиологической экспертизы

Дт08 –Кт76,60 – услуги специальных инженерно-строительных организаций, осуществляющих надзор на строительном объекте

Дт01 – Кт08 – принят к учету законченный строительством объект

В случае выявления завышения объемов выполненных работ или завышения их стоимости в результате неправильного применения договорных цен заказчик и подрядчик согласуют между собой сумму переплаты. При этом составляется специальный акт. На основании акта переплата сторнируется Дт08 Кт60 – СТОРНО. Образующаяся дебиторская задолженность засчитывается в счет очередных платежей за выполненные работы. Если переплата выявлена после выполнения работ, то на сумму переплаты заказчик предъявляет подрядчику претензию Дт76.2 Кт60.

При хозяйственном способе, застройщик выполняет самостоятельно строительно-монтажные работы, привлечение субподрядчиков не меняет существа хозяйственного способа. При хозяйственном способе учёт затрат у застройщика также осуществляется на счёте 08. Организации не строительного профиля могут организовывать в своем составе строительно-монтажные участки для выполнения строительных работ. В этом случае при осуществлении работ все затраты застройщика предварительно могут учитываться на счёте 23 «Вспомогательное производство». Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ учитывается по дебету счёта 23 (Дт23 Кт10,70,69,60)

Дт08- Кт23 - списание затрат на капитальное строительство.

Таким образом на счёте 08 отражаются все расходы по приобретению основных средств и строительно-монтажных работ, осуществляемых как хозяйственным, так и подрядным способом. Моментом ввода в эксплуатацию объектов капитальных вложений считается дата подписания акта государственной комиссией или комиссией, назначенной руководителем предприятия.

Дт01 Кт08 - фактическая себестоимость приобретения и строительно-монтажных работ

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, организация обязана начислить НДС.

Дт19 Кт68 – начислен НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления

В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право принять к налоговому вычету суммы НДС:

- предъявленные подрядной организацией заказчику при проведении капитального строительства, строительно-монтажных работ;

- предъявленные предприятию по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ;

- предъявленные предприятию при приобретении объектов незавершенного строительства;

- сумма НДС, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления

Дт68 Кт19 – предъявлены к налоговому вычету суммы НДС

Оборудование для строительства может приобретаться непосредственно заказчиком при осуществлении строительно-монтажных работ любым способом. Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Данный счет применяется застройщиками.

Дт07 Кт75 – получено оборудование от учредителя в качестве вклада в уставный капитал

Дт07 Кт60 – приобретено оборудование за плату

Дт19 Кт60 – отражен НДС

Приобретение оборудования может отражаться с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

Дт15 Кт 60 – приобретено оборудование за плату

Дт19 Кт60 – отражен НДС

Дт07 Кт15 – принято к учету оборудование по сумме фактических затрат

На счет 08 оборудование списывается после фактической его передачи в монтаж на основании «Акта приемки-передачи оборудования в монтаж» (форма №ОС-15):

Дт 08 Кт 07 – передано оборудование в монтаж

Подрядчик, получивший от застройщика оборудование для монтажа отражает его за балансом на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». При обеспечении строительства оборудованием подрядчиком, его стоимость отражается застройщиком по договорной цене вместе со стоимостью монтажа Дт 08 Кт 60.

Оборудование, которое не требует монтажа на складе не хранится. Его передают в эксплуатацию на основании «Акта о приемке оборудования» (форма № ОС-14):

Дт08 Кт60 – приобретено оборудование, не требующее монтажа

Дт01 Кт08 – оборудование введено в эксплуатацию

Стоимость земельных участков и иных природных объектов, приобретаемых в собственность, отражается Дт08 Кт60 согласно оплаченным или принятым к оплате счетам по договорным ценам. Одновременно такие объекты принимаются к учету в составе внеоборотных активов Дт01 Кт08.

Организации могут покупать объекты недвижимости в готовом виде на аукционах. Приобретенные объекты могут использоваться сразу после покупки. Они принимаются к учету после оплаты или акцепта счета продавца:

Дт08 Кт60 – приобретен объект

Дт19 Кт60 – отражен НДС

Дт01 Кт08 – объект введен в эксплуатацию

Дт68 Кт19 - принят к вычету НДС