3.3 Состояние синтетического и аналитического учета на

ООО «Альянс-Авто»

Прежде чем начать рассмотрение особенностей ведения учета топлива непосредственно в бухгалтерии рассмотрим, каким образом в ООО «Альянс-Авто»ведется учет топлива на складах.

Учет топлива на складах ведут материально ответственные лица либо, с их согласия, учетчики (операторы) в Карточках учета материалов в количественном выражении (Ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер материалов открывается отдельная карточка, которая из бухгалтерии на склад передается в полузаполненном виде.

Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. О сверке бухгалтер расписывается в специальной графе карточки.

Приемку документов, оформляющих движение топлива, бухгалтерия производит на складе путем составления Реестра приемки-передачи документов (Ф. № М-18а) в одном экземпляре.

В конце каждого месяца на склад из бухгалтерии ООО «Альянс-Авто» передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета топлива. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных запасов и в целом по книге.

Таким образом, функции заведующего складом по учету материальных запасов сводятся к ведению карточек, участию в составлении реестров сдачи документов и записи остатков в книгу складского учета.

Учет топлива в бухгалтерии ООО «Альянс-Авто» ведут по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, при котором устраняется разрыв между оперативным и бухгалтерским учетом ценностей, ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляется возможность оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а, следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяется возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров.

Для сальдового метода характерно следующее: количественный учет топлива ведут только на складе; в бухгалтерии запасы учитывают в суммовом выражении по местам хранения и субсчету.

Поступившие со складов при реестрах приемки-передачи документы передают на таксировку бухгалтеру материального стола, а затем подвергаются машинной обработке.

Согласно учетной политики ООО «Альянс-Авто», учет топлива на синтетическом счете 10 “Материалы”, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и тому подобных ценностей.

Топливо в ООО «Альянс-Авто» учитываются на счете 10 “Материалы” 3 субсчет «топливо» по фактической себестоимости.

На субсчете 10-3 «Топливо» в ООО «Альянс-Авто» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо, газ, масла моторные, трансмиссионные, специальные, консистентные смазки, амортизаторные и другие масла, вырабатываемые из нефти), необходимых для обслуживания автотранспорта кооператива. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10-3 “Топливо”.

Учет топлива в ООО «Альянс-Авто» ведется по фактической себестоимости. При учете топлива по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению. При этом способе учета поступление топлива отражают по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту следующих счетов:

- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступившего топлива по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет топлива ;

- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость топлива, оплаченных из подотчетных сумм;

- счет 23 «Вспомогательные производства» — на расходы по доставке топлива собственным транспортом и на фактическую себестоимость топлива собственного производства;

- счет 20 «Основное производство» — на стоимость возвратных отходов и др. счета.

Когда в ООО «Альянс-Авто» по результатам проведенных инвентаризаций имели место излишки, то их оценивали по рыночной стоимости и приходовали по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Производственный расход топлива в ООО «Альянс-Авто» отражается путем списания: Кредит счета 10 «Материалы», Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство, 25 «Общехозяйственные расходы» и др.

Регистры аналитического учета топлива в ООО «Альянс-Авто» не ведутся.

Также учет топлива в ООО «Альянс-Авто» ведется с применением журнала хозяйственных операций таблица 6.

Рассмотрим на примере 1:

В ООО «Альянс-Авто» куплено топливо на сумму 118000 рублей с НДС, отпущено со склада и израсходовано топливо (по учетным ценам):

а) цех 1, цех 2 - 50000 руб.

б) на хозяйственные нужды цехов - 2000 руб.

Таблица 6. Журнал хозяйственных операций ООО «Альянс-Авто»

№	Документ и содержание операций	Дт	Кт	Сумма, руб.	Общая сумма, руб
1	2	3	4	5	6
1	Выписка банка. Оплачен Счет за топливо, вкл. НДС	60	51	118000	118000
2	Акцептован Счет за поступившее топливо: а) стоимость без НДС б) сумма НДС	15 19	60 60	100000 18000
3	Выписка банка Оплачен за топливо, вкл. НДС	60	51	35400	35400
4	Акцептован Счет за поступившее топливо: а) стоимость без НДС б) сумма НДС	15 19	60 60	30000 5400
5	Зачтен НДС по поступившему топливу	68	19	18000
6	Расчет бухгалтерии. Списаны отклонения фактической себестоимости приобретения топлива от учетных цен	16	15	3000
7	Лимитно-заборные карты, требования-накладные. Отпущены со склада и израсходовано топливо (по учетным ценам): а) цех 1, цех 2 (изд. А, изд. Б) б) на хозяйственные нужды цехов	20 25	10 10	50000 2000
8	Справка бухгалтерии. Списаны отклонения в стоимости топлива, приходящиеся на топливо, отпущенное: а) цеху 1, цеху 2 (изд. А, изд. Б.) б) на хоз. нужды цехов	20 25	16 16	1200 600

Журнал хозяйственных операций удобен тем, что непосредственно отражает учет по определенным хозяйственным операциям, в данном случае – по учету топлива, расходование на хозяйственные нужды.

Пример 2. Водитель легкового служебного автомобиля А.А. Иванов получает из кассы ООО «Альянс-Авто» под отчет денежные средства для приобретения топлива и представляет авансовые отчеты с отражением расходов по их приобретению с приложением первичных документов.

Списание бензина происходит по нормам на основании путевых листов, сдаваемых водителем в бухгалтерию.

Количественно-суммовой учет ГСМ ведется с использованием лицевых карточек, форма которых разработана организацией самостоятельно и утверждена приказом руководителя. Карточка открывается на каждого водителя.

Остаток несписанного бензина на начало апреля у водителя составил 18 литров по 10 руб.

3 апреля было приобретено 20 литров бензина по 11 руб. НДС не рассматриваем для простоты.

1,2 и 3 апреля водитель израсходовал соответственно 7,10 и 11 литров бензина.

Организация применяет при списании материалов метод скользящей средней себестоимости, которая рассчитывается на дату выполнения операции.

С 1 по 3 апреля бухгалтер произвел следующие записи в журнале хозяйственных операций таблица 7

Таблица 7.Бухгалтерские проводки [7]

дата	Документ и содержание операций	Дт	Кт	Сумма, руб.	Общая сумма, руб.
1.04.08	списано по нормам 7 литров бензина по путевому листу легкового автомобиля формы № 3	26	10/3	70	70
2.04.08	списано по нормам 10 литров бензина по путевому листу легкового автомобиля формы № 3	26	10/3	100	100
3.04.08	оприходовано 11 литров бензин на основании чека ККМ, приложенного к авансовому отчету водителя	10/3	71	220	220
3.04.08	списано по нормам 11 литров бензина по путевому листу легкового автомобиля формы № 3	26	10/3	120,48	120,48