Учет заемных средств, используемых для приобретения и (или) строительства инве­стиционных активов

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобрете­нию и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стои­мость этого актива и пога­шаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагае­мому использованию требует значительного времени. К инвестиционным акти­вам отно­сятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестицион­ного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем при­нятия актива к бухгал­терскому учету в качестве объекта основных средств или имуществен­ного комплекса (по соответст­вующим видам активов, формирующих имущество комплекса). Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соот­ветствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стои­мость инвестицион­ного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактиче­ского начала эксплуатации.

6. Организация осуществляет строительство нового офиса. В феврале организацией получен заем в сумме 300 000 руб. на погашение затрат по строительству. Срок договора займа – 4 мес. Основная сумма долга должна быть погашена в конце мая. Проценты по займу в сумме 32 000 руб. уплачиваются в конце каждого месяца равными долями (по 8000 руб.). Объект введен в эксплуатацию в апреле. Пер­воначальная стоимость введенного в эксплуатацию объ­екта составила 800 000 руб.

Составить бухгалтерские проводки.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестицион­ного ак­тива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы ор­ганизации.

7. Организация за счет кредита банка приобретает объект основных средств, не подлежащий амортиза­ции в соответствии с действующим законодательством. Кредит на сумму 150 000 руб. взят в январе на два месяца под 24% годовых. Проценты по кредиту начисляются и уплачиваются ежемесячно. Стои­мость приобретенного объекта 150 000 руб. (в т.ч. НДС – 25 000 руб.). Объект приобретен в январе, а введен в эксплуатацию в феврале.

Составить бухгалтерские проводки.

Государственная помощь Учет бюджетных средств

Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета де­нежных средств, капитальных вложений и т.п.

8. Организация получила извещение финансирующего органа о выделенных бюджетных средствах в размере 150 000 руб. на покрытие расходов по строительству согласно смете. Денежные средства полу­чены.

Составить бухгалтерские проводки.

Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

9. Изменим условие задачи 8. Рассмотрим вариант, когда бюджетные средства признаются в бухгалтер­ском учете по мере фактического получения ресурсов. Какая будет оформлена проводка в момент полу­чения бюджетных средств?

В случае предоставления организации государственной помощи в виде ресурсов, отлич­ных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имуще­ство), указанные ресурсы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получе­нию активов. Стоимость активов, полученных или под­лежащих получению, определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.

10. Организация получила государственную помощь в виде сырья, необходимого для произ­водства продукции стоимостью 200 000 руб. Бюджетные средства признаются организацией по мере фактиче­ского получения ресурсов.

Какой проводкой будет оприходовано сырье?

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличе­ние финан­совых результатов организации. Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим согласно действующим правилам амортизации, в общем по­рядке начисляются амортизационные отчисления.

Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списываются на протяже­нии срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим прави­лам амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий пре­доставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесе­нием в течение срока полез­ного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы.

11. В 2010 г. организация получила бюджетные средства в сумме 50 000 руб. на приобрете­ние объекта основных средств. Бюджетные средства признаются организацией по мере фак­тического получения ре­сурсов. Стоимость приобретенного объекта основных средств – 48 000 руб. (в т.ч. НДС – 8000 руб.).

Приобретенный объект используется в основном производстве. Годовая норма аморти­зационных отчислений – 12%.

Составить бухгалтерские проводки.

Суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов списываются в пери­оды призна­ния расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом це­левое финансирова­ние признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету мате­риально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов анало­гичного характера с последующим отнесением на до­ходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисле­ния оплаты труда и осуществле­ния других расходов аналогичного характера.

12. В 2010 г. в качестве государственной помощи организация получила материалы на сумму 10 000 руб.

Финансовая помощь отражается в организации по мере поступления извещения от финансирую­щего органа. В отчетном периоде на производство были списаны материалы на сумму 2000 руб.

Составить бухгалтерские проводки.

Если в отчетном году возни кают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвра­тить ресурсы, признанные ранее в этом же году в качестве бюджетных средств, то в бухгалтер­ском учете производятся исправительные записи.

13. Изменим условие задачи 12 и рассмотрим варианты, когда у организации возникли об­стоятельства. В связи с которыми она должна возвратить полученные материалы или их де­нежный эквивалент в сумме 3000 руб. Полученные материалы израсходованы организацией в полном объеме, поэтому фи­нансирующему органу возвращаются денежные средства в размере 3000 руб.

Оформить бухгалтерские проводки на сумму возвращаемых средств.

Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвра­тить средства, полученные в качестве государственной помощи в предыдущие годы, то на сумму, под­лежащую возврату, производится запись:

- в части предоставленных бюджетных средств на финансирование капитальных расходов – в уменьше­ние целевого финансирования и возникновение задолженности по их возврату. Од­новременно умень­шаются финансовые результаты организации и восстанавливается целевое финансирование на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, кото­рая была начислена, и несписанной суммы доходов будущих периодов;

- в части бюджетных средств на финансирование текущих расходов – в уменьшение целе­вого финанси­рования и возникновение задолженности по их возврату. Если сумма, подле­жащая возврату, превышает соответствующий остаток целевого финансирования или такой остаток отсутствует вовсе, то в бухгал­терском учете производится запись – в уменьшение финансовых результатов организации и возникно­вение задолженности по их возврату.

14. Изменим условие задачи 11. В 2011 г. было принято решение о том, что организация должна вернуть средства, полученные в 2010 г. на приобретение объекта основных средств. На момент принятия реше­ния сумма начисленной амортизации составила 3600 руб. Соответ­ственно сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» составило 36 400 руб. (40 000 руб. – 3600 руб.).

Составить бухгалтерские проводки.

15. Изменим условие задачи 12. В 2011 г. было принято решение о том, что организация должна вернуть средства, полученные в 2010 г. в виде материалов на сумму 10 000 руб. На момент принятия решения материалы полностью израсходованы.

Составить бухгалтерские проводки.

16. Изменим условие задачи 15 и рассмотрим ситуацию, когда на момент принятия решения о возврате средств на производство материалы списаны на сумму 6000 руб.

Составить бухгалтерские проводки.

17. Изменим условие задачи 15 и рассмотрим ситуацию, когда принято решение о возврате 50% средств. На момент принятия такого решения на производство списаны материалы на сумму 6000 руб.

Составить бухгалтерские проводки.