3.5.4. Учёт непроизводительных расходов

К непроизводительным расходам относятся потери от брака и простоев.

Брак принято классифицировать по следующим признакам:

1. По характеру дефектов: окончательный, исправимый.

2. По месту возникновения: внутренней (до отгрузки) и внешний (у потребителя).

3. По причинам возникновения и виновникам.

Оперативный учёт брака ведётся работниками отдела технического контроля. Выявленный брак фиксируется в первичных документах (нарядах и др.). На окончательный брак составляется акт о браке.

Исправление брака виновником производится без оформления документа, в другом случае выписывается особый наряд.

Отдел технического контроля ведет учёт рекламаций по качеству продукции, анализ причин брака и принимает меры по его устранению.

Потери от окончательного брака слагаются из стоимости материалов и расходов на из обработку (по внешнему браку расходы на замену и транспортировку изделия и сумму штрафа), за – сумма, взыскиваемых с виновников.

Потери от исправимого брака – затраты на обработку изделий + доля расходов по созданию и эксплуатации оборудования и общепроизводственных расходов за – удержание с виновника.

И потерям от брака относятся также расходы на ремонт продукции, проданной с гарантий.

Потери от брака включаются в себестоимость товарной продукции, по которой получен брак.

Потери от простоев возникают в результате недоиспользования оборудования, рабочей силы.

Простои вызываются внутренними и внешними причинами, они могут быть целосменными и внутрисменными.

Потери от простоев по внутренним причинам складываются из расходов на основную заработную плату, стоимости топлива энергии, учитываются в составе общепроизводственных расходов.

Потери от простоев по внешним причинам слагаются из заработной платы, суммы доплат до средней заработной платы, отчисления, стоимости топлива, энергии, доли расходов по созданию и эксплуатации оборудования, они учитываются в составе общехозяйственных расходов.

Потери от простоев по внешним причинам, не компенсированные виновником и потери от простоев в результате стихийных бедствий в себестоимость продукции не включаются.

3.5.5. Учёт неполной себестоимости

В настоящее время законодательством разрешено калькулирование неполной себестоимости, для этого используется следующая бухгалтерская запись.

Д 90 «Продажи»

К 26»Общехозяйственные расходы»

Таким образом, на счёте 20 «Основное производство» калькулируется неполная себестоимость (без общехозяйственных расходов продукции). Другие учётные записи совершаются аналогично учёту полной себестоимости продукции (работ, услуг).

В форме № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» по строке 040 «Управленческие расходы» учитываются суммы списанные в Д 90 «Продажи» с К 26 «Общехозяйственные расходы». Данный порядок учёта должен быть зафиксирован в учётной политике организации.

3.6. Методы учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

3.6.1. Попроцессивный метод

Попрецессивный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольная, горнорудная, газовая, нефтяная, лесозаготовительная и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом (производство цемента, асфальта и др.) и в простых вспомогательных производствах (энергетические хозяйства, жестяно-баночное производство и др.).

Всё вышеперечисленное характеризуется массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой продукции, отсутствием или незначительным объёмом незавершённого производства. В итоге выпускаемая продукция является одновременно и объектом учёта затрат и объектом калькулирования.

Однако, каждая из этих отраслей имеет свои особенности не только в организации и технологии производства, но и возможности учёта и контроля за затратами.

Так, при добыче угля в бассейнах за объект калькулирования принят уголь, а при открытом способе добычи – вскрышные работы. Процесс добычи распадается на технологические стадии, участки (основные и обслуживающие). Основные участки осуществляют добычу угля и погрузку в вагоны. Обслуживающие участки (это содержание горных выработок, откаточных путей, вентиляция и др.) оказывают услуги основному производству, а также капитальному Строительству и ремонту выработок.

По сравнению с типовой номенклатурой в угольных и других отраслях добывающей промышленности отсутствуют затраты на материалы. Но укрупнена статья «Вспомогательные материалы на технологические цели» за счёт включения в неё погашения стоимости оборудования лав, отчислений геологоразведочные работы.

В шахтах существует безцеховая структура управления, поэтому нет цеховых расходов.

Планирование, учёт и калькулирование себестоимости добычи угля производится не только по статьям, но и по элементам затрат, и т.к. нет распределения затрат между изделиями и нет остатка незавершённого производства.

Структура нефтедобывающего предприятия обуславливает необходимость обобщения затрат по технологическим процессам, цехам и планово-учётным подразделениям (участкам) основного производства и видам добываемой продукции: нефть, газ и др.

По сравнению с типовой номенклатурой в составе статей нефтедобывающей промышленности отсутствуют статьи «Сырьё и материалы», «Возвратные отходы» и «Потери от брака», т.к. залежи нефти и газа не имеют стоимости в настоящее время.

Самостоятельными статьями выделены затраты по увеличению отдачи пластов, расходы по стабилизации нефти, перекачке, хранению, сбору и транспортировке газа.

Незавершённое производство отсутствует, т.к. на первом этапе исчисляется обезличенная себестоимость добычи нефти и газа в отдельности прямым и косвенным методами.

По прямому признаку относят на себестоимость нефти и газа следующие затраты: энергия, расходы по искусственному воздействию на пласт, амортизация скважин, расходы по технологической подготовке нефти, отчисления на геологоразведочные работы, расходы по сбору и транспортировке нефти, коммерческие расходы.

Отдельные статьи затрат являются общими для добычи нефти и газа и включаются в себестоимость косвенными методами: приблизительно валовой добычи нефти и газа в тоннах, и количество отработанных скважино-месяцев; времени ремонта скважин; общим затратам на производство добычи нефти и газа и др.

По окончании года определяется себестоимость нефти по способам добычи: фонтанами, насосами, компрессорами и др.

Теплоэлектростанции производят два вида продукции – электрическую и тепловую энергию. Процесс производства и потребления осуществляется одновременно, нет остатков готовой продукции и незавершённого производства.

Аналитический учёт затрат на производство ведётся по каждому цеху в отдельности, в пределах цеха по статьям затрат.

Объектом калькулирования на электростанциях является энергия, отпущенная на сторону, а калькуляционными единицами 1 кВт – час и 1 гигакалория.

Обобщение затрат осуществляется в разрезе цехов по видам энергии прямым путём (типы станций и коллекторы). Расходы транспортных и котельных цехов распределяются приблизительно расходу условного топлива на выработку каждого вида энергии. Общестанционные расходы распределяются между видами энергии приблизительно цеховой себестоимости.

Если запасов готовой продукции у предприятия нет, то используется метод простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной продукции по формуле

где

себестоимость единицы продукции, руб.;

совокупные затраты за отчетный период, руб.;

количество произведенной продукции.

Если на предприятиях имеются запасы ГП, то применяется метод простого двухступенчатого калькулирования по формуле:

где

полная себестоимость единицы продукции, руб.;

совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;

управленческие и сбытовые издержки отчетного периода, руб.;

количество произведенной продукции;

количество реализованной продукции в отчетном периоде.

Если производственный процесс состоит из нескольких стадий, и от стадии к стадии запасы меняются, то используются методом простого многоступенчатого калькулирования по формуле:

где

полная себестоимость единицы продукции, руб.;

совокупные производственные издержки каждой стадии, руб.;

количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном месяце на каждой стадии.

- управленческие и сбытовые расходы отчётного периода, руб.

-количество реализованной продукции в отчётном периоде.

Часто попроцессный метод рассматривается как упрощённая разновидность попередельного калькулирования. Действительно, между ними – условная грань.