0. 4.3 Технология бюджетирования

Институт дипломированного управления бухгалтеров по управленческому учету дал следующее определение бюджета.

Бюджет – это количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода, показывающий величину дохода, которая должна быть достигнута, расходы, которые должны быть понижены, и капитал, который необходимо привлечь для достижения целей предприятия.

Целью составления финансового бюджета является формирование следующих прогнозных финансовых документов:

1. прогнозного баланса;

2. прогнозного отчета о прибылях и убытках;

3. кассового плана (отчета о движении денежных средств).

В мировой практике для составления прогнозных документов используются следующие методы:

• метод процентов от продаж;

• метод прогноза продажу;

• анализ безубыточности и др.

4.3.1 Метод процентов от продаж

Использование метода процента от продаж позволяет вывести каждый элемент балансового отчета и отчета о прибылях и убытках исходя из запланированной величины продаж. При помощи этого метода можно определить конкретное содержание основных финансовых документов. Суть метода: каждый из элементов финансовых документов рассчитывается как определенное процентное соотношение от установленной величины продаж. В основе определения процентного соотношения лежат:

1. процентное соотношение, характерное для текущей деятельности фирмы. Например, в текущем периоде издержки составляют 80% от объема продаж.

2. процентное соотношение, рассчитанное на основе ретроспективного анализа, как среднее за последние несколько лет;

3. заключение менеджера, особенно в тех случаях, когда сложившееся процентное соотношение не удовлетворяет руководство фирмы и они хотели бы изменить его для улучшения финансового показателя.

Таким образом, полученные проценты с учетом запланированного объема продаж используется далее для составления прогнозного балансового отчета. Например, составляется прогноз баланса предприятия в 2004 году (табл.7).

Объем продаж – 20000 руб. Планируемый объем продаж в 2005 г. – 24000 руб.

Таблица 6

Баланс (руб.)

Актив	2004г.	% от продаж	План 2005г.	Пассив	2004г.	% от продаж	План 2005г.
1.Основные средства 2.Оборотные средства	4000 2000	20 10	4800 2400	1.Собственный капитал в т.ч. уставный добавочный Нераспределенная прибыль 2.Долгосрочные пассивы 3.Краткосрочные обязательства	100 200 1200 2500 2000	н.п. н.п. расчетн. н.п. 10	100 200 1920 2500 2400
Итого	6000		7200	Итого	6000		7120

Приведем этапы расчетов:

1. выражаются в процентах от продаж те статьи балансового отчета, которые непосредственно зависят от объема продаж. Любая другая статья не меняющаяся с изменением объема продаж обозначается н.п. (не применяется);

2. полученные проценты умножаются на величину продаж 2005 г. и получаются прогнозные элементы баланса;

3. неизменные статьи баланса восстанавливаются в новом балансе;

4. рассчитаем нераспределенную прибыль 2005г.:

нерасп.прибыль 2004г + чист.прибыль 2005г – дивиденды 2005г (фонд потребления)

Дополнительные исходные данные:

Прибыль чистая - 5% от объема продаж

Дивиденды 2000г - 40% от чистой прибыли 2005г

5) определяются потребности во внешнем финансировании: сумма активов - сумма пассивов руб. (необходимое внешнее финансирование).

Главное преимущество этого метода состоит в том, что он простой и недорогой при использовании.

Применение этого метода предполагает, что фирма работает в полную силу и не имеет достаточного запаса производственных мощностей для обеспечения планируемого увеличения объема продаж.

В связи с этим возникает необходимость дополнительных капитальных затрат. Этот метод необходимо применять с осторожностью, если отдельные статьи актива имеют запас производственных возможностей.