- •Тема 2.0 Учет финансовых результатов.
- •Понятие доходов и расходов организации
- •Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
- •Учет прочих доходов и расходов.
- •Учет чрезвычайных доходов и расходов.
- •Состав прибыли и убытков и их учет (формирование конечного финансового результата)
- •1)Учтена задолженность учредителей (процесс формирования уставного капитала)
- •2)Зачислено на расчетный счет денежные средства от продажи акций
- •3)Отражен Эмиссионный доход
- •Учет расчетов с бюджетом
- •381 356 Руб. (450 000 - 68 644) - оприходованы материалы;
- •68 644 Руб. -учтен ндс по оприходованным материалам
- •240 000 Руб. - перечислены деньги поставщику за материалы Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Вычитаемые временные разницы»
- •177 975 Руб. - отражена вычитаемая временная разница.
Учет расчетов с бюджетом
Согласно первой части Налогового Кодекса Российской Федерации, налоги и сборы делятся на:
Федеральные
региональные
местные
В соответствии со статьей 8 НК РФ под налогом понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Основными признаками налога является:
отчуждение принадлежащей налогоплательщику собственности; односторонний характер его установления;
принудительный характер его взимания;
индивидуально-безвозмездный платеж;
безвозвратность его взыскания.
Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны на всей территории Российской Федерации. Данные налоги и сборы могут зачисляться в бюджеты различных уровней. К ним относятся:
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
налог на доходы физических лиц;
налог на прибыль организаций;
налог на добычу полезных ископаемых;
государственная пошлина;
водный налог;
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ.
К региональным налогам и сборам относятся:
налог на имущество организаций;
налог на игорный бизнес;
транспортный налог.
Налог на имущество организаций
Налогоплательщики - предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ. ,
Объект налогообложения - основные средства, нематериальные активы, другие запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества = (ст-ть имущества на 01.01 отчетного года/2 + ст-ть имущества на 01.04 + ст-ть имущества на 01.07 + ст-ть имущества на 01.10 + ст-ть имущества на$\&С- следующего года/2) / 4.
Ставка налога - 2,2 % от налогооблагаемой базы.
Региональные налоги и сборы обязательны к уплате на территории Российской Федерации.
Местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ. К ним относятся:
земельный налог;
налог на имущество физических лиц.
Земельный налог (глава 31 Налогового кодекса Российской Федерации) Налогоплательщики - юридические и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (кроме арендаторов).
Объект налогообложения: земельные участки, части земельных участков, земельные доли, т.е. земельные участки в пределах муниципального образования.
Налоговая база - стоимость земельных участков от кадастровой стоимости земельных участков
Ставки налога:
0,3% от кадастровой стоимости по земельным участкам занятых жилищным фондом, земли садоводства, огородничества или животноводства;
1,5% от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков
Льготы (ст. 395 Налогового кодекса РФ)
Налоговый период - календарный год.
Уплата местных налогов и сборов обязательна на всей территории муниципального образования.
В бухгалтерском учете начисление земельного налога отражается бухгалтерской проводкой:
Д 20,26 (44)
К 68
По каждому налогу устанавливается объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы.
Первичными документами, являющимися основанием для составления записи в бухгалтерском учете, являются счета-факгуры, выписки с расчетного счета, справки- расчеты.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для детализации учета налогов и сборов к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открываются следующие субсчета:
68-1 «Расчеты по НДС»
68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»
68-3 «Расчеты по НДФЛ» и другие в зависимости от количества налогов и
сборов, уплачиваемых организацией.
По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются начисленные налоги и сборы, причитающиеся по налоговым декларациям ко взносу в бюджет, в корреспонденции со следующими счетами в зависимости от источника уплаты:
НДС, акцизы относятся на счета продаж:
Д90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств, земельная пошлина, таможенная пошлина, налог на воду, сборы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и т.п., включаемые в себестоимость продукции отражаются записью:
Д 08,20,23,25,26,29,97,44 К 68
Начисление налога на рекламу, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сборы на нужды образовательных учреждений отражаются проводкой;
Д 91 «Прочие доходы и расходы»
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Налог на имущество и др., уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения, отражаются записью:
Д 91 «Прочие доходы и расходы»
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Налог на прибыль, уплачиваемый из прибыли, оформляется следующей бухгалтерской записью:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Налог на доходы физических лиц, уплачиваемый с дохода физических лиц, отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:
Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по расчетам с виновными лицами), 99 «Прибыли и убытки»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам»
По дебету счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Перечисление в бюджет начисленных налогов и сборов отражается бухгалтерской записью:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К 51 «Расчетные счета»
Перерасчет с бюджетом (возврат) по суммам превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов отражается на счетах бухгалтерского учета записью:
Д 51 «Расчетные счета»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам»
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» введены понятия «отложенные налоговые активы» и «отложенные налоговые обязательства».
Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.
Сумма отложенного налогового актива отчетного периода на счетах бухгалтерского учета отражается записью:
Д 09 «Отложенные налоговые активы»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Уменьшение или полное погашение суммы отложенного налогового актива отражается записью:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К 09 «Отложенные налоговые активы»
То есть, отложенный налоговый актив возникает, когда моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Его рассчитывают по формуле:
Отложенный |
|
Вычитаемая |
|
Ставка налога |
налоговый |
= |
временная |
Х |
на прибыль |
актив (ОНА) |
|
разница |
|
|
Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы — позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах.
Такие ситуации могут возникать, например, если:
организация использует кассовый метод, начисляла расходы, но фактически их не оплатила;
сумма начисленный расходов (например, амортизация основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом ;
убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее.
Вычитаемые временные разницы учитываются на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.
Пример. ЗАО «Актив» признает доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом. Во втором квартале 2011 года «Актив» получил от своих поставщиков материалы на сумму 450 000,00 руб. (в том числе НДС - 68 644,00 руб.) и передал их в производство.
В этом квартале фирма перечислила поставщику только часть денег 240 000,00 руб. (в том числе НДС - 36 610,00 руб.). Ставка налога на прибыль составляет 20%.
Таким образом в бухгалтерском учете расходы будут признаны в размере 381 356,00 руб. (расчет 450 000,00 - 68 644,00), а в налоговом - в сумме 203 390,00 руб. (240 000,00- 36 610,00).
Вычитаемая временная разница составит 177 975 руб. (381 365 - 203 390). Бухгалтер фирмы сделает проводки:
Дебет 10 Кредит 60