8397

закупку лекарств в соответствии с перечнем. Вычет равен всем фактическим расходам;

он вносил денежные суммы по договору негосударственного пенсионного страхования на свою пенсию или же дополнительные взносы на накопительную часть своей пенсии;

он произвел другие социальные расходы, дающие право на вычет согласно НК РФ.

Внимание!!! Социальные налоговые вычеты (за исключением вычетов в размере расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за налоговый период.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основе декларации и подтверждающих расходы документов.

При совершении инвестиционных операций налогоплательщик имеет право на инвестиционный налоговый вычет, определяемый положениями ст.219.1 НК РФ с учетом имеющихся ограничений и особенностей в размере:

положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет;

в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;

в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Имущественный налоговый вычет предоставляется из доходов, которые получены физическим лицом от продажи собственного имущества (ст. 220 НК РФ). Для этих целей имуществом признается недвижимость или ее доля, а также доля в уставном капитале юридического лица. Имущественные налоговые вычеты предоставляются как при продаже имущества, так и при приобретении некоторых видов имущества.

При определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при продаже имущества:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, не превышающем в целом 250 000 рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.

41

Внимание!!! Вместо получения имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Налогоплательщик имеет право на предоставление имущественного налогового вычета:

в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества (жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков для индивидуального жилищного строительства или на которых расположены дома, а также расходы на ремонт жилья) не превышающем

2 000 000 рублей;

в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Внимание!!! Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику один раз.

Имущественные вычеты предоставляются налогоплательщику с учетом особенностей, определенных ст.220 НК РФ.

Согласно ст. 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставля-

ются:

лицам, официально зарегистрированным в качестве ИП, или нотариуса, или адвоката. Расходы должны быть подтверждены документально. Если же документов на расходы нет, то налоговый вычет будет равен 20 % от суммы дохода, который ИП получил от своей деятельности;

лицам, которые работают не по трудовому договору, а по гражданскоправовому (например, подряда);

лицам, которые получили вознаграждение за авторство или изобретение (нормативы затрат, не требующих подтверждения определены НК РФ по видам работ, за которые получено вознаграждение).

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту или при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Сдавать отчетность по налогу на доходы начиная с отчетности за 2022 год необходимо не позднее 25 апреля следующего года по месту жительства налогоплательщика. В случае, если законодательством не предусмотрена обязанность предоставления декларации, срок ее подачи для получения налоговых вычетов ограничен сроком исковой давности. Оплата НДФЛ налогоплательщиком производится в срок до 28 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В течение налогового периода только ИП и лица, которые осуществляют частную практику (нотариусы и адвокаты) обязаны уплачивать авансовые платежи. Уплачивать их нужно не позднее 28 числа месяца, следующего за 1 кварталом, полугодием, 9 месяцами.

42

Имущественные налоги

Налог на имущество организаций является ключевым налогом в системе имущественного налогообложения организаций. Его можно охарактеризовать как прямой, региональный налог с юридических лиц, общий, имущественный.

Налог на имущество организаций был введен в России в 1992 г. С 1 января 2004 г. законодательные основы налогообложения имущества организаций закреплены гл.30 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации. При введении налога на территории соответствующего субъекта Федерации региональные органы власти определяют налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога. Региональным органам власти также дано право предоставления дополнительных налоговых льгот, по мимо тех, которые предусмотрены на федеральном уровне.

Рассмотрим основные и факультативные элементы налога на имущество организаций.

Плательщиками налога являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК.

Ставка налога устанавливается законами субъектов Федерации и не может превышать 2,2%, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговая база самостоятельно определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Внимание!!! При нахождении объекта недвижимого имущества на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации) налоговая база по данному объекту определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Объекты налогообложения, налоговая база и дифференцированные ставки налога приведены в таблице 4.

Таблица 4. Объекты налогообложения, налоговая база и ставки налога на имущество организаций

Внимание!!! Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на 13.

В случае, если в соответствии с законодательством РФ определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но

44

при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Перечень объектов, подлежащих обложению исходя из кадастровой стоимости в части административно-деловых и торговых центров и нежилых помещений, используемых для аналогичных целей, определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ и размещается на официальном сайте в сети «Интернет» не позднее 1-го числа очередного налогового периода.

Особенности налогообложения имущества при использовании различных экономических инструментов приведены в таблице 5.

Таблица 5. Особенности определения налогообложения имущества при использовании различных экономических инструментов

Внимание!!! Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

Не признаются объектом налогообложения:

земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России;

объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомнотехнологического обслуживания;

45

космические объекты;

суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

другое, определенное НК РФ имущество.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами

являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органам власти субъектов Федерации предоставлено право не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые льготы предусмотрены ст. 381 НК РФ в виде полного освобождения от уплаты отдельных категорий плательщиков и некоторых видов имущества, находящихся на балансе налогоплательщика. Например:

религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

общероссийские общественные организации инвалидов (среди членов, которых инвалиды и их законные представители должны составлять не менее 80%)

вотношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических кон-

сультаций;

имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров;

организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

и в других случаях, определенных НК РФ.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога, авансовых платежей определены ст. 382, 383 НКРФ. В течение года налогоплательщики —российские организации и иностранные, осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство, —уплачивают авансовые платежи за каждый отчетный период. Сумма авансового платежа рассчитывается как одна четвертая произведения налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной и суммой авансовых платежей, исчисленных в течение года.

Внимание!!!В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, в части которых налоговая база определяется по среднегодовой стоимости, исчисление суммы налога

(сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности

46

налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Если возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества, произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества, произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

В случае изменения в течение налогового (отчетного) периода кадастровой стоимости вследствие изменения характеристик объектов недвижимого имущества, в части которых налоговая база определяется по кадастровой стоимости, исчисление суммы налога (сумм аван-

совых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном описанному выше.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

С 2023 года (за налоговый период 2022 года и последующие налоговые периоды) срок уплаты налога – не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, срок уплаты авансовых платежей по налогу – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Внимание!!! В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное.

Налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабже-

ния, налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С января 2023 года налогоплательщики - российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Оплата налогу налогоплательщиком будет осуществляться на основании требования, полученного от налогового органа.

Внимание!!! В случае, если у налогоплательщика - российской организации в истекшем налоговом периоде имелись только объекты налогообложения, указанные в абзаце первом настоящего пункта, налоговая декларация не представляется.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам и уста-

навливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а в городах федерального значения Москве, СанктПетербурге и Севастополе – законами этих субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований (федеральной территории «Сириус») и указанных субъектов Российской Федерации.

Элементы налогообложения рассматриваемого налога, а также направления их перспективных изменений, приведены на рисунке 6.

47

Налогоплательщики:

физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признанное объектом налогообложения

Объекты налогообложения:

жилые дома; квартиры; комнаты; гаражи; машино-места; единые недвижимые комплексы; объекты незавершенного строительства; иные здания, строения, сооружения и помещения

кадастровая стоимость на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта;

изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки;

в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

При исчислении налога на имущество физических лиц применяются следую-

щие налоговые вычеты:

48

налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома;

налоговая база в отношении комнаты, части квартиры определяется как

еекадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади этой комнаты, части квартиры;

налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома;

налоговая база в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы один жилой дом, определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на один миллион рублей.

Налоговым кодексом предусмотрены также дополнительные налоговые вычеты для отдельных категорий граждан. Представительные органы муниципальных образований, вправе увеличивать размеры указанных выше налоговых вычетов.

Внимание!!! В случае, если при применении налоговых вычетов, налоговая база принимает отрицательное значение, в целях исчисления налога такая налоговая база принимается равной нулю.

При расчете налога на имущество физических лиц применяется дифференцированная шкала налогообложения. Применяются налоговые ставки 0,1%, 0,5% и

2%.

Налоговая ставка 0,1% может быть уменьшена до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налоговым законодательством предусмотрена возможность установления дифференцированных ставок в зависимости от кадастровой стоимости, вида и места нахождения объекта налогообложения.

Отдельным категориям налогоплательщиков (Герои РФ, инвалиды 1 и 2 групп инвалидности, ветераны войн и боевых действий, пенсионерам и достигшим возраста 55 для женщин и 60 лет для мужчин, и др.) предоставляется право на получение

налоговых льгот.

Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого им в предпринимательской деятельности.

Налоговая льгота предоставляется по выбору налогоплательщика в отношении одного объекта налогообложения каждого вида объектов налогообложения. Напри-

мер: а) квартира, часть квартиры или комната; б) жилой дом или часть жилого дома и т.д.

Основанием для получения льготы является заявление налогоплательщика и документ, подтверждающий право налогоплательщика на льготу. Предоставление льготы подтверждается уведомлением, направленным налоговым органом в адрес налогоплательщика.

Налоговый орган может самостоятельно, на основании полученных от других государственных органов сведений, предоставить налоговую льготу налогоплательщику.

49

Налог на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ними, а также нотариусами.

Налог исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода с направлением налогоплательщику налогового уведомления для уплаты налога. При этом применяются порядок расчета налога, предусмотренный статьей 408 НК РФ.

Уплата налога производится не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Налог на прибыль организаций

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ;

организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков;

участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в

РФ;

50