8317

130

−командировки и перемещения;

−содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

−амортизация основных средств и их содержание;

−охрана труда;

−подготовка кадров;

−организованный набор рабочей силы;

−налоги, сборы и отчисления;

−непроизводственные затраты и др.

План коммерческих затрат учитывает затраты, связанные со сбытом продукции в предстоящем бюджетном периоде. Поскольку часть статей коммерческих затрат носит прямой характер затрат по отношению к видам продукции, а часть – косвенный, желательно при составлении плана (бюджета) разделить затраты на две названные группы (табл. 10.6.9).

В основе составления бюджета проданной продукции лежит следующая

131

затраты на содержание отдела сбыта услуги по предоставлению

маркетинговой информации

–

–

–

Всего

Бюджет доходов и расходов (план прибылей и убытков) отражает структуру и величину доходов и расходов предприятия в целом, отдельных центров ответственности (или направлений деятельности) предприятия и планируемый финансовый результат в предстоящем бюджетном периоде.

Доходную часть данного бюджета формируют на основании содержащейся в плане продаж информации о размере выручки от реализации. Помимо получения денежных средств от продаж учитывают все другие источники поступления наличных и безналичных денег и направления их расходования.

Расходную часть обобщают на основании бюджета цеховой (производственной) себестоимости, плана общепроизводственных и общехозяйственных затрат, плана коммерческих затрат (табл. 10.6.10).

Бюджет инвестиций (план капитальных затрат) учитывает инвестиции,

которые предприятию необходимо осуществить в предстоящем бюджетном периоде, с указанием их размера и направления использования (табл. 10.6.11).

Т а б л и ц а 10.6.11

Бюджет инвестиций

132

Бюджет движения денежных средств (план денежных потоков) показы-

вает прогнозируемое поступление и выбытие денежных средств и других платежных инструментов в предстоящем бюджетном периоде. По сути – это план движения денежных средств по расчетному счету и кассе. Он призван обеспечить безусловную сбалансированность поступлений и использования денежных средств. Если в бюджете доходов и расходов в некоторые промежутки времени расходы могут превышать доходы, то в бюджете движения денежных средств в каждом периоде конечное сальдо должно быть положительным.

Принято различать основные и вспомогательные бюджеты. Рассмотренные выше виды планов относят к основным. Вспомогательные планы обеспечивают составление основных. Например, для составления «Бюджета движения денежных средств», относящегося к категории основных, подготавливают вспомогательные планы «График поступления денежных средств от реализации» и «График налоговых выплат».

Выделяют также статистические (фиксированные) и гибкие бюджеты. Статистический бюджет – это бюджет, составленный для определенного уровня деловой активности. Понятие гибкого бюджета можно трактовать двояко:

–гибкий бюджет – это совокупность бюджетов, рассчитанных для нескольких уровней деловой активности; в этом смысле гибкий бюджет – это совокупность статических бюджетов для определенного диапазона деловой активности;

–гибкий бюджет – это бюджет, рассчитанный для фактического уровня деловой активности (например, для объема производства), но с использованием плановых показателей (например, цен реализации продукции, стоимости приобретаемых ресурсов и т.д.); в такой трактовке гибкий план применяют после окончания отчетного периода для анализа отклонений между фактическими и плановыми показателями.

10.7. Финансовое планирование

Финансовый план разрабатывается на основе других разделов плана экономического и социального развития предприятия. В свою очередь разработка

133

финансового плана оказывает существенное влияние на формирование плана себестоимости, использование материальных и других ресурсов. При составлении финансового плана непременно должны учитываться имеющиеся резервы производства, так как в нем устанавливаются задания по улучшению использования ресурсов, повышению рентабельности производства. Поэтому перед разработкой финансового плана необходимо всесторонне проанализировать имеющиеся отчетные и другие материалы по выполнению производственного плана.

Финансовый план составляется в виде баланса доходов и расходов, который выражает в денежной форме результаты хозяйственно-финансовой деятельности, взаимоотношения с бюджетом, банками, вышестоящими организациями. Финансовый план (баланс доходов и расходов) предприятия состоит из четырех разделов: доходы и поступления средств, расходы и отчисления, кредитные взаимоотношения, взаимоотношения с бюджетом. Размер плановых доходов и расходов определяется на основе обоснованных расчетов, которые составляются по каждой статье баланса.

Вразделе «Доходы и поступления средств» отражается доход в виде прибыли, амортизационных отчислений, других внутренних доходов предприятия,

атакже разного рода поступлений из внешних источников. В составе прибыли основную часть занимает прибыль oт реализации товарной продукции. В общую балансовую прибыль предприятия входит прибыль от реализации прочей продукции и услуг непромышленного характера. Планирование амортизационных отчислений осуществляется по каждому виду или группе основных фондов, числящихся на балансе предприятия. Сумма амортизационных отчислений определяется умножением среднегодовой стоимости этих фондов на соответствующие нормы амортизационных отчислений.

Вразделе «Расходы и отчисления средств» предусматриваются централизованные капитальные вложения, затраты на капитальный ремонт, расходы на прирост норматива собственных оборотных средств, убытки от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства, расходы на содержание зданий и сооружений, отчисления на образование фондов экономического стимулирования, расходы на НИОКР, подготовку кадров и премирование работников за создание и внедрение новой техники, для оказания финансовой помощи, другие расходы и отчисления.

Примерное содержание разделов финансового плана можно представить следующими основными статьями доходов и расходов.

I. Доходы и поступления средств.

1. Прибыль от реализации продукции, работ, услуг.

2. Прибыль от прочей реализации (основных средств, других активов). 3. Планируемые внереализационных доходы, в том числе:

-доходы от долевого участия в уставном капитале других предприятий;

-доходы, полученные от ценных бумаг;

134

-доходы от хранения денежных средств на депозитных счетах в банках и других финансово-кредитных учреждениях;

-доходы от сдачи имущества в аренду.

4.Амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов и нематериальных активов.

5.Поступления средств от других предприятий. II. Расходы и отчисления средств

1.Налоги, уплаченные из прибыли (по видам налогов).

2.Распределение чистой прибыли, в том числе:

-на накопление (по направлениям использования);

-на потребление (по направлениям использования).

3.Долгосрочное инвестирование (по формам инвестиций), в том числе:

-за счет амортизационных отчислений;

-за счет других источников финансирования (по видам источников).

4.Прочие расходы.

При составлении плана особое внимание уделяется правильному расчету источников финансирования капитальных вложений, которые по характеру образования можно подразделить на четыре группы: внутренние ресурсы строительства, средства основной (промышленной) деятельности, ассигнования из бюджета и долгосрочный кредит банка.

Плановая потребность в финансировании капитальных вложений в первую очередь должна обеспечиваться за счет мобилизации внутренних ресурсов в капитальном строительстве, осуществляемом хозяйственным способом, амортизации, отчисляемой на восстановление фондов и части прибыли основной деятельности.

Основным источником финансирования капитальных вложений предприятия является фонд развития производства, направляемыq на техническое переоснащение действующих производств, и фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строительства в части, расходуемой на строительство жилого фонда.

В качестве источника покрытия других расходов и отчислений используется прибыль предприятия.

Значительное внимание в современных условиях уделяется определению экономически обоснованных нормативов оборотных средств.

Собственными (закрепленными) оборотными средствами предприятия являются средства, которые создаются за счет уставного фонда, прибыли. Приравненными к собственным оборотным средствам предприятия являются средства, находящиеся в его распоряжении по условиям (расчетам) взаимоотношений предприятия с рабочими и служащими, заказчиками и т.д. Такие средства называются устойчивыми пассивами. К ним относятся: переходящая минимальная задолженность по заработной плате рабочим и служащим и отчислениям на социальное страхование, задолженность резерва предстоящих платежей, по авансовым платежам заказчиков и др.

Заемными являются средства, получаемые предприятием от банков в виде ссуды, а также кредиторская задолженность.

135

Необходимость деления оборотных средств на нормируемые и ненормируемые вытекает из требований, обусловливающих планомерное развитие производства и непременное достижение наибольших результатов с наименьшими затратами на единицу продукции.

Установлением плановых нормативов по отдельным статьям оборотных средств обеспечивается непрерывная и ритмичная работа производства.

Весьма важным вопросом разработки финансового плана предприятия является определение размеров фонда материального поощрения, фонда социаль- но-культурных мероприятий и жилищною строительства, а также фонда развития производства.

При планировании раздела «Кредитные взаимоотношения» рассчитывается размер привлекаемых долгосрочных кредитов по каждому их виду, необходимых для обеспечения эффективной производственно-хозяйственной деятельности предприятия и входящих в него подразделений.

Полученный от коммерческих банков кредит погашается после завершения работ в первую очередь за счет средств фонда развития производства и других фондов, а при недостаточности – за счет прибыли, получаемой от проведения прокредитованных мероприятий.

Вусловиях рыночной экономики коммерческие банки широко представляют как краткосрочные, так и долгосрочные кредиты на капитальное строительство. Использование банковских ссуд вместо безвозмездного финансирования капитальных вложений значительно повышает ответственность предприятий, требует более тщательного обоснования экономической целесообразности затрат, более реалистического подхода к определению действительной потребности в средствах, создает заинтересованность в ускорении окупаемости капитальных вложений.

При определении взаимоотношений предприятия с бюджетом рассчитывается размер платежей (плата за производственные фонды, фиксированные платежи, свободный остаток прибыли, налоги) и ассигнований из бюджета в целом

ипо отдельным направлениям.

Внастоящее время действует общий порядок распределения прибыли предприятий, определяющий его характер взаимоотношений с бюджетом.

Общий порядок предусматривает, что плановая прибыль предприятия после определения размеров взносов в бюджет в виде платы за производственные фонды, фиксированных платежей, а также сумм, предназначенных для уплаты за банковский кредит, направляется на формирование фондов предприятия.

Для обеспечения полной взаимосвязи статей финансового плана и определения окончательных взаимоотношений с государственным бюджетом при завершении расчета баланса доходов и расходов составляется проверочная таблица, в которой по горизонтали приводятся источники финансирования (отраженные в подразделе «Доходы и поступления»), а по вертикали – статьи расхода (из подраздела «Расходы и отчисления»), равнозначные в обшей сумме по итогу.

Таким образом, в балансе доходов и расходов (финансовом плане) предприятий практически находит отражение широкий комплекс финансовых от-

136

ношений предприятия с финансово-кредитной системой, с другими предприятиями и организациями. От того, насколько экономически обоснован финансовый план и как он выполняется, во многом зависит положение предприятия, его финансовая устойчивость, своевременность выполнения обязательств по платежам в бюджет, расчетам с поставщиками и других предусмотренных планом затрат.

10.8. Контроль финансовой деятельности предприятия, анализ выполнения финансовых планов

Предметом контроля является вся производственная и хозяйственная деятельность организации, а объектами – имущество, обязательства и экономические отношения, возникающие в результате ее деятельности. Во времени рассматривается предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль обеспечивает прогноз целей, задач, планов, бюджетов. Текущий контроль основан на постоянном соизмерении внутренних и внешних возможностей деятельности организации. Последующий контроль в системе управленческого учета нацелен на ближайшее будущее, на перспективу.

Внутрипроизводственный контроль использует различные приемы и методы сбора и обработки информации о затратах и результатах производственнохозяйственной деятельности. Он применяет информацию, выработанную в системе бухгалтерского и статистического учетов, экономического анализа, су- дебно-бухгалтерской экспертизы и др. В настоящее время наиболее распространены выборочный способ проверки и контроля: проверка документов, инвентаризация, соответствия бухгалтерских записей.

Выборочная проверка по сравнению со сплошной имеет определенные преимущества: более высокую оперативность, возможность контроля результатов сплошных проверок и оценку последствий принятых решений, сокращение затрат на проведение проверок. Ее целесообразно проводить при обнаружении недоброкачественных документов, нарушении правил отражения сумм хозяйственных операций на счетах и регистрах бухгалтерского учета, изучении результатов предварительного анализа.

В ходе осуществления контрольных функций на предприятии приходится иметь дело со множеством однотипных документов, проводить массу операций по проверке правильности подсчетов, устанавливать соответствие учетных данных фактическим материальным ценностям, денежным средствам. Проведение контроля значительно облегчается за счет его автоматизации.

Поскольку важной задачей и составной частью внутрипроизводственного контроля является проверка использования ресурсов, сохранности имущества и выполнения обязательств, то исключительное значение имеет совершенствование методов инвентаризации и связанных с ней контрольных проверок и процедур, совершаемых до проведения инвентаризации, во время и после ее проведения. Искажение информации о фактическом состоянии запасов и незавер-

137

шенного производства, возникновение излишков или недостач сказывается на финансовых результатах деятельности предприятия.

Эффективный управленческий контроль целесообразно проводить на основе первичной учетной информации. Его осуществляют в натуральном и денежном выражении методом сопоставления или методом бюджетирования. В основу метода сопоставления положено определение отклонений от установленных норм и производственных заданий по местам затрат. Причинами для отклонений могут быть:

−объем продукции; если объем реализованной или произведенной продукции меньше (или больше) запланированного, то на соответствующую величину снижаются (или увеличиваются) как выручка от реализации, так и переменные затраты;

−цена; выручка от реализации и сумма переменных затрат изменяются, если меняется цена единицы реализуемой продукции или стоимость потребляемых в процессе ресурсов;

−эффективность использования ресурсов; если на один и тот же объем продукции было затрачено больше (или меньше) труда или материальных ресурсов, чем было запланировано, это означает, что ресурсы использовались соответственно менее или более эффективно.

Анализ отклонений

Система ведения учета и анализа отклонений включает в себя:

1)методы определения фактических величин потребления ресурсов (и, соответственно, отклонений от нормативных величин) и лиц, ответствен-

ных за реализацию этих методов.

Выбор методов зависит в первую очередь от вида производственных ресурсов и характера (типа) производства. Например, для учета материальных затрат применяются следующие основные методы:

–сигнальное документирование – используется, как правило, в случае внепланового изменения норм и превышения лимита потребления производственных ресурсов;

–партионно-раскройный – каждую партию материалов обрабатывают (раскраивают) обособленно и по окончании обработки сразу устанавливают величину отклонений;

–инвентарный – отклонения выявляются исходя из фактического расхода материалов, рассчитанного по данным инвентаризации готовой продукции, материалов и незавершенного производства.

Для учета затрат на оплату труда возможно применение следующих методов:

–по конечной производственной операции; работники, занятые на опреде-

ленном этапе технологического процесса, объединяются в сквозные бригады, выработка которых определяется исходя из количества продукции, прошедшей конечную производственную операцию, выполняемую бригадой. Метод используется при поточной организации труда, когда выработка на конечной операции соответствует выработке на любой промежуточной стадии работы бри-

138

гады, т.е. там, где отсутствуют или стабильны межоперационные остатки незавершенного производства;

– инвентарный – по данным о выработке на конечной производственной операции бригады и пооперационным остаткам деталей в начальном и конечном незавершенном производстве рассчитывается выработка по отдельным рабочим местам. Метод применяется в поточном производстве со свободным ритмом, непостоянным заделом обрабатываемых деталей, нестабильным незавершенным производством и неодинаковой выработкой на отдельных промежуточных операциях; как правило, используется в условиях массового и крупносерийного производства;

–приемки выработки на каждой производственной операции – количество изготовленной продукции устанавливается путем приемки на каждом рабочем месте, осуществляемой мастером или работником ОТК; применяется в условиях массового и серийного производства, где на отдельных рабочих местах производятся разные или редко повторяющиеся изделия;

–расчетный – используется в тех случаях, когда выработка зависит от других показателей, и невозможно привлечь перечисленные выше способы;

2)установление форм документов, применяемых для отражения информации о фактическом потреблении производственных ресурсов;

3)определение порядка формирования и представления первичных отчетов (кто, когда, кому представляет отчеты);

4)анализ отклонений и их возможных последствий; для этого чаще всего привлекают факторный анализ, с его помощью можно найти причины и виновников отклонений;

5)определение порядка регулирования возникших отклонений, т.е. формирование регламента действий, направленных на восстановление нормативного хода производственного процесса и/или предотвращение подобных случаев;

6)формирование вторичных отчетов, например по таким направлениям, как:

−причины и виновники отклонений;

−статьи затрат;

−виды продукции.

Основная цель анализа отклонений – подготовить данные, на основе которых руководство могло бы судить, насколько хорошо (или плохо) идут дела и где назревает кризис. Эти данные позволяют быстро оценить общую ситуацию.

Глава 11. Анализ финансового состояния предприятия

11.1. Понятие, значение и задачи анализа финансового состояния предприятия

Финансовое состояние предприятия (ФСП) – это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих

139

активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующая его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска. То есть способность генерировать прибыль и оплачивать вовремя свои долги.

В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и как следствие финансовое состояние предприятия, внешним проявлением которого выступает платежеспособность.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.

Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для самовоспроизводства.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия.

Главная цель финансовой деятельности сводится к одной стратегиче-

ской задаче - увеличению активов предприятия. Для этого оно должно постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса.

Основные задачи анализа.

1.Своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

2.Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности

иналичия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

3.Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Для оценки ФСП, его устойчивости используется целая система показателей, характеризующих:

а) наличие и размещение капитала, эффективность и интенсивность его использования;

б) оптимальность структуры пассивов предприятия, его финансовую независимость и степень финансового риска;