7221

61

− за проставление апостиля на истребуемых по запросам дипломатиче- ских представительств и консульских учреждений РФ документах о регистра- ции актов гражданского состояния и справках, выданных архивными органами по обращениям проживающих за пределами России физлиц (пп. 12 п. 3

ст. 333.35 НК РФ).

В п. 1 ст. 333.35 НК РФ пп. 4 изложен в новой редакции (согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 27.12.2009 № 374-ФЗ вступил в силу с 30.01.2010): федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления не уплачивают госпошлину за совершение всех юридически значимых действий, установленных гл. 25.3 НК РФ. Исключение составляет лишь обязательный платеж за принятие реше- ния в отношении установленных тарифов и надбавок по разногласиям между органами исполнительной власти субъектов РФ, организациями, осуществля- ющими регулируемые виды деятельности, и потребителями (пп. 124 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Выдача копий документов не признается юридически значимым действием, за которое взимается госпошлина

Госпошлина за выдачу копий документов не уплачивается, так как от- ныне это не приравнивается к юридически значимым действиям (изменения в п. 1 ст. 333.16, пп. 4 п. 1 ст. 333.18 НК РФ). Также поправки внесены в п. 1 ст. 333.33 НК РФ, новая редакция которого не предусматривает взимание госпо- шлины за выдачу копий каких-либо документов. Ранее подобные юридически значимые действия были указаны в пп. 45, 68.2 п. 1 ст. 333.33 НК РФ. При этом пп. 10 п. 1 ст. 333.19 НК РФ, устанавливающий госпошлину за повторную вы- дачу копий решений, приговоров, судебных приказов и других актов судов об- щей юрисдикции и мировых судей, копий других документов из дела, а также пп. 13 п. 1 ст. 333.21 НК РФ, устанавливающий госпошлину за аналогичные юридически значимые действия арбитражных судов, применяются до 1 января 2013 г. (п. 4 ст. 28 Федерального закона от 27.12.2009 № 374-ФЗ). Однако эти изменения не означают, что копии документов теперь будут выдаваться упол- номоченными органами бесплатно. Например, в п. 2 ст. 11 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» предусмотрено, что за выдачу копий договоров взимается плата.

Перечень документов, необходимых для совершения юридически значимых действий, устанавливается федеральными законами

Для получения каких-либо разрешений или совершения уполномоченным органом иных юридически значимых действий организация (предприниматель) должна представить определенный пакет документов. Новый п. 5 ст. 333.18 НК РФ определяет, что перечни и формы таких документов, порядок их представ- ления устанавливаются федеральными законами. Данное изменение вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (Фе-

62

деральный закон от 27.12.2009 № 374-ФЗ опубликован в «Российской газете»

29.12.2009).

Факт уплаты госпошлины можно подтвердить платежным поручением с отметкой соответствующего территориального органа Федерального казначейства

В соответствии с п. 3 ст. 333.18 НК РФ факт уплаты госпошлины в безна- личной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении. Согласно внесенным поправкам оплата может быть также под- тверждена платежным поручением с отметкой соответствующего территори- ального органа Федерального казначейства (иного органа, осуществляющего открытие и ведение счетов), в том числе производящего расчеты в электронной форме. Таким образом, бюджетные учреждения, которые перечисляют обяза- тельные платежи с лицевых счетов, открытых в территориальных органах Фе- дерального казначейства, подтверждают факт их уплаты платежными поруче- ниями с соответствующими отметками.

Установлен случай, когда госпошлина может быть уплачена в иностранной валюте

Статья 333.29 НК РФ, регулирующая особенности уплаты госпошлины за совершение действий, связанных с въездом в РФ, дополнена новым пунктом. Теперь госпошлина за выдачу, продление срока действия и восстановление виз иностранными гражданами и лицами без гражданства может уплачиваться в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату ее уплаты в пунктах пропуска че- рез Государственную границу РФ (п. 5 ст. 333.29 НК РФ). Соответствующие поправки, позволяющие перечислять обязательные платежи в иностранной ва- люте, внесены в п. 5 ст. 45 НК РФ, который устанавливает, что налог должен быть уплачен в валюте РФ (с учетом п. 8 данной статьи это правило распро- страняется и на уплату госпошлины). Новая редакция п. 5 ст. 45 НК РФ гласит, что налог уплачивается в валюте РФ, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Данное изменение действует с 30.01.2010 (п. 1 ст. 28 Федераль-

ного закона от 27.12.2009 № 374-ФЗ).

2.1. Транспортный налог. Глава 28 НК РФ

Транспортный налог устанавливается и вводится в действие НК РФ и за- конами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответ- ствующего субъекта РФ.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также преду- сматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогопла- тельщиком.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на имя которых в со- ответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства,

63

признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, ес- ли иное не предусмотрено ст. 357 НК РФ.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владе- ния и распоряжения транспортным средством до момента официального опуб- ликования Федерального закона от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ, налогоплательщи- ком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности ука- занных транспортных средств.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мото- роллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматиче- ском и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные су- да, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, за- регистрированные в установленном порядке в соответствии с законодатель- ством РФ.

Транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения, пе- речислены в ст. 358 НК РФ.

Налоговая база определяется в отношении:

–транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транс- портных средств, указанных ниже), – как мощность двигателя транспортного средства, в лошадиных силах;

–воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реак- тивного двигателя, как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздуш- ного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях, в кило- граммах силы;

–водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для кото- рых определяется валовая вместимость, как валовая вместимость, в регистро- вых тоннах;

–водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, как единица транспортного средства.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответ- ственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства, размеры которых приведены в ст. 361 НК РФ.

Налоговые ставки, указанные в п. 1 ст. 361, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

64

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в от- ношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока по- лезного использования транспортных средств.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщики, являющиеся органи- зациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками – физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представленных им органами, регистрирую- щими транспортные средства на территории РФ.

Сумма налога, если иное не предусмотрено ст. 362 НК РФ, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствую- щей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспорт- ного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы нало- га производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было заре- гистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистриро- ваны транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календар- ного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связан- ных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Сведения, указанные в п. 4 и 5 ст. 362 НК РФ, представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, упол- номоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъ- ектов РФ.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в нало- говый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую деклара- цию в срок, установленный законами субъектов РФ.

Изменения 2010 года

65

Федеральный закон от 28.11.2009 № 282-ФЗ, Федеральный закон от

28.11.2009 № 283-ФЗ.

Законами субъектов РФ установленную в Кодексе ставку транспортного налога можно увеличить или уменьшить не более чем в 10 раз (п. 2 ст. 361 НК РФ).

Инспекция может направить физлицу уведомления об уплате транспорт- ного налога только за три налоговых периода, предшествующих календарному году их направления (п. 3 ст. 363 НК РФ).

Транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного веде- ния госорганам, в которых предусмотрена военная служба, облагаются транс- портным налогом (пп. 6 п. 2 ст. 358 НК РФ).

Утверждаемый законами субъектов РФ срок для уплаты авансовых пла- тежей по налогу не может быть установлен ранее последнего дня месяца, сле- дующего за соответствующим отчетным периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ).

2.2. Налог на игорный бизнес. Глава 29 НК РФ

Основные понятия

Для целей главы 29 НК РФ используются следующие понятия:

–игорный бизнес – предпринимательская деятельность, связанная с из- влечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов

ввиде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не яв- ляющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг;

–организатор игорного заведения, в том числе букмекерской конторы

(далее – организатор игорного заведения), – организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятель- ность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализа- торе;

–организатор тотализатора – организация или индивидуальный пред- приниматель, которые осуществляют посредническую деятельность по органи- зации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) вы- плате выигрыша;

–участник – физическое лицо, принимающее участие в азартных играх и (или) пари, проводимых организатором игорного заведения (организатором то- тализатора);

–азартная игра – основанное на риске соглашение о выигрыше, заклю- ченное двумя или несколькими участниками между собой либо с организато- ром игорного заведения (организатором тотализатора), по правилам, установ- ленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора);

–пари – основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное дву- мя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет;

–игровой стол – специально оборудованное у организатора игорного за- ведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное

66

для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор;

–игровое поле – специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с лю- бым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре;

–игровой автомат – специальное оборудование (механическое, электри- ческое, электронное или иное техническое оборудование), установленное орга- низатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей орга- низатора игорного заведения;

–касса тотализатора или букмекерской конторы – специально обору-

дованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализато- ра), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес (далее – налог) при- знаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаются:

–игровой стол;

–игровой автомат;

–касса тотализатора;

–касса букмекерской конторы.

Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом ор- гане по месту установки этого объекта не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) с обязательной выдачей свидетельства о регистрации. Фор- ма указанного заявления и форма указанного свидетельства утверждаются Ми- нистерством финансов РФ.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на тер- ритории того субъекта РФ, где устанавливается (устанавливаются) объект (объ- екты) налогообложения, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки такого объекта (объектов) в срок не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта.

Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта.

Объект налогообложения считается зарегистрированным со дня пред- ставления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

67

Объект налогообложения считается выбывшим со дня представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов.

Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения представ- ляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя налогоплательщика либо направляется в виде почтового отправления с описью вложения.

Налоговые органы обязаны в течение пяти рабочих дней со дня получе- ния заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения (об измене- нии количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистра- ции или внести изменения, связанные с изменением количества объектов нало- гообложения, в ранее выданное свидетельство.

Нарушение налогоплательщиком указанных выше требований влечет взыскание с него штрафа в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Нарушение налогоплательщиком требований более одного раза влечет взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Налоговая база

По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следую- щих пределах:

–за один игровой стол – от 25 000 до 125 000 рублей;

–за один игровой автомат – от 1 500 до 7 500 рублей;

–за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от

25 000 до 125 000 рублей.

В случае если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах:

–за один игровой стол – 25000 рублей;

–за один игровой автомат – 1500 рублей;

–за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы –

25000 рублей.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется налогопла- тельщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

В случае если один игровой стол имеет более одного игрового поля, став- ка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству иг- ровых полей.

Налоговая декларация за истекший период представляется плательщиком

вналоговый орган по месту регистрации не позднее 20-го числа месяца, следу- ющего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утвер- ждается Министерством финансов РФ. Налоговая декларация заполняется

68

налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложе- ния за истекший налоговый период.

При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15- го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произве- дение общего количества соответствующих объектов налогообложения (вклю- чая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установ- ленной для этих объектов налогообложения.

При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установлен- ной для этих объектов налогообложения.

При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (вклю- чительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установлен- ной для этих объектов налогообложения.

При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа те- кущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение обще- го количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбыв- ший объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Порядок и сроки уплаты налога. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

2.3. Налог на имущество организаций. Глава 30 НК РФ

Налог на имущество организаций, относящийся к числу региональных налогов, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и за- конами субъектов РФ. На территории г. Нижнего Новгорода и Нижегородской области налог на имущество организаций устанавливает закон Нижегородской области от 27 ноября 2003г. № 109-3 «О налоге на имущество организаций».

Налогоплательщиками налога признаются:

–российские организации;

–иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключи- тельной экономической зоне РФ.

Деятельность иностранной организации признается приводящей к обра- зованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во вре-

69

менное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществля- ющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представитель- ства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соот- ветствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществ- ляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее ука- занным иностранным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения:

– земельные участки и иные объекты природопользования (водные объ- екты и другие природные ресурсы);

– имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или опе- ративного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, ис- пользуемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспе- чения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной

всоответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества ино- странных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоян- ные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций

вРФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентариза- ции.

Налоговый период. Отчетный период

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установле- нии налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %.

70

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в за- висимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемо- го объектом налогообложения.

Налоговые льготы. Освобождаются от налогообложения организации и учреждения в соответствии с нормами ст. 381 НК РФ.

Налоговая декларация. Налогоплательщики обязаны по истечении каж- дого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по сво- ему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансо- вым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориаль- ном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономиче- ской зоне РФ и (или) за пределами территории РФ (для российских организа- ций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декла- рация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению рос- сийской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоян- ного представительства иностранной организации).

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым пла- тежам по налогу не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего от- четного периода.

Особенности начисления и уплаты налога на имущество

Совместная деятельность

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости при- знаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплатель- щиком по договору простого товарищества, а также исходя из остаточной сто- имости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобре- тенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляюще- го общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником, ведущим общие дела (ст. 377 НК РФ). Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, пе- реданного им в совместную деятельность. Что касается имущества, приобре- тенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, то исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело. Если раньше стоимость имущества, созданного (приобретенного) в результате совместной деятельно- сти, для целей налогообложения принималась в расчет участниками в соответ- ствии с установленной долей собственности по договору (ст. 2 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1), а согласно нормам гражданского законодательства доля по договору может быть и не пропорциональна вкладу, то теперь исчисле- ние и уплата налога производятся участниками договора простого товарище-