7221

101

Вводятся ограничения на признание размера пособий по временной не- трудоспособности при расчете ЕНВД.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятель- ности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, не- обходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду дея- тельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предприниматель- ской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хо- зяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, под- лежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятель- ности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответ- ствии с общим режимом налогообложения.

Основные понятия

Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщи- ка единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непо- средственно влияющих на получение указанного дохода, используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характери- зующего определенный вид предпринимательской деятельности в различ- ных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициен-

ты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

–К1 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитыва- ющий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельно- сти в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри насе- ленного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимо- сти земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государ- ственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством РФ;

–К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитыва- ющий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятель- ности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время ра- боты, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Объектом налогообложения для применения единого налога призна-

ется вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается вели- чина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности

102

по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего дан- ный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпри- нимательской деятельности используются физические показатели, характери- зующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая до- ходность в месяц (с 1 января 2005 года): базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2.

Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от ка- дастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земель- ного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),

где Коф – кадастровая стоимость земли (на основании данных Государствен- ного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской де- ятельности налогоплательщиком;

Ком – максимальная кадастровая стоимость земли (на основании Данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предприниматель- ской деятельности;

1000 – стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

При определении величины базовой доходности субъекты РФ могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэф- фициент К2.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год. Измене- ние суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика про- изошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Расчет вмененного дохода за налоговый период осуществляется по сле- дующей формуле:

В = (Б × N × К × К) × 3,

где В – сумма вмененного дохода; Б – базовая доходность на единицу физического показателя в месяц;

N – количество единиц физического показателя;

К – коэффициент, учитывающий совокупность прочих особенностей веде- ния деятельности;

103

К – коэффициент-дефлятор; 3 – число месяцев налогового периода.

Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом является квартал, по- этому ЕВНД исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода по ставке 15 % вмененного дохода по следующей формуле:

ЕН = В × 15%,

где ЕН – сумма единого налога на вмененный доход; В – сумма вмененного дохода; 15% – ставка налога.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчи- тывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за меся- цем указанной государственной регистрации.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины

вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсион- ное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сум- ма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 % по страхо- вым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налоговая декларация

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждается Министерством финансов РФ.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого ме- сяца следующего налогового периода.

При осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД на территории субъекта РФ, в котором этот налог введен, организации обязаны встать на налоговый учет в этом регионе в срок, не позднее пяти дней с начала осуществления данного вида деятельности.

Введены новые условия для применения ЕНВД

1. В ст. 346.26 НК РФ внесены изменения, существенно ограничивающие возможность применения ЕНВД. Теперь на ЕНВД переводятся налогоплатель- щики, соответствующие следующим критериям (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ):

104

1)среднесписочная численность работников за предшествующий кален- дарный год в организации (у индивидуального предпринимателя) не должна превышает 100 человек.

До 2010 г. вне зависимости от среднесписочной численности работников ЕНВД могут применять организации потребительской кооперации, а также обще- ства, единственными учредителями которых являются потребительские общества

иих союзы (ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ);

2)доля участия других юридических лиц в уставном капитале организа- ции, применяющей ЕНВД, должна быть не более 25 %.

Данное ограничение не распространяется на компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %). Указанное пра- вило также не распространяется на организации потребительской кооперации и общества, единственными учредителями которых являются потребительские об- щества и их союзы.

Если по итогам налогового периода налогоплательщик допустил несоот- ветствие вышеперечисленным требованиям, то считается, что он утратил право на применение ЕНВД и перешел на общий режим налогообложения. Однако если впоследствии такой налогоплательщик устранит нарушения, то он перево-

дится на ЕНВД с начала следующего налогового периода (квартала) (п. 2.3

ст. 346.26 НК РФ).

2. Также на ЕНВД не переводятся:

1)индивидуальные предприниматели – по тем видам деятельности, по ко- торым получен патент на применение УСН (пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

До 2009 г. законодательно не был урегулирован вопрос о том, по какому режиму нужно уплачивать налоги, если законом субъекта РФ предусмотрена возможность применения УСН на основе патента по тем же видам деятельно- сти, для которых в муниципальном образовании введен ЕНВД. По мнению Минфина России, в такой ситуации налогоплательщик должен применять ЕНВД, так как переход на данный режим осуществляется в обязательном, а не добровольном порядке.

Однако теперь в пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ прямо прописано, что при совпадении режимов налогообложения в субъекте РФ налогоплательщики вправе применять УСН на основе патента. И только в том случае, когда инди- видуальный предприниматель не подал заявление на получение патента, он обязан уплачивать ЕНВД;

2)учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения

–в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом оказание услуг общественного питания должно являться неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений, а услуги должны оказываться непосредственно этими органи- зациями;

3)организации и индивидуальные предприниматели – по оказанию услуг по передаче в аренду автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

105

3. Уточнено, как должен устанавливаться коэффициент-дефлятор К1. Ежегодно устанавливаемый коэффициент-дефлятор К1 должен рассчиты-

ваться как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем го- ду, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году

(абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).

Вследствие данного уточнения коэффициент К1 (в соответствии с распо- ряжением Правительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р его значение ежегодно определяется Минэкономразвития России) будет устанавливаться с учетом ко- эффициента, применявшегося в предшествующем году, то есть каждый год зна- чение коэффициента-дефлятора будет увеличиваться.

Напомним, что сейчас коэффициент-дефлятор отражает лишь изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) за предшествующий год. В 2007 г. значение коэффициента составляло 1,096 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 № 359), а в 2008 г. – 1,081 (Приказ Минэкономразвития Рос- сии от 19.11.2007 № 401), то есть было меньшим. В результате в 2008 г. ЕНВД уплачивается налогоплательщиками в меньшем размере, чем в 2007 г., несмотря на рост цен. Изменения в абз. 5 ст. 346.27 призваны устранить именно это про- тиворечие.

В то же время из новой редакции абз. 5 ст. 346.27 НК РФ непонятно, бу- дет уполномоченный Правительством РФ орган самостоятельно перемножать ранее применявшийся коэффициент на коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен в прошедшем году, и устанавливать конкретное значение коэффициента К1, или же будет устанавливаться только коэффициент, учитыва- ющий изменение потребительских цен за прошедший год, а значение коэффи- циента К1 налогоплательщики будут определять самостоятельно путем пере- множения нового и ранее применявшегося коэффициента.

4. Изменения в расчете корректирующего коэффициента К2.

Значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). С 2009 г. уточнено, что зна- чения К2 должны округляться до третьего знака после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). Ранее аналогичное правило было установлено на подзаконном уровне – в Порядке заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденном Прика- зом Минфина России от 17.01.2006 №8Н.

Ранее налогоплательщики имели право изменять значение К2 в зависимо- сти от фактического времени осуществления предпринимательской деятельно- сти (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ). Однако с 2009 г. Данное положение исключе- но из НК РФ, что, несомненно, ухудшает положение налогоплательщиков.

5. Предусмотрены правила указания физических и стоимостных показате-

лей.

До 2009 г. в НК РФ не содержалось норм, обязывающих округлять физи- ческие и стоимостные показатели. Требование об округлении показателей было предусмотрено в Порядке заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвер- жденном Приказом Минфина России от 17.01.2006 № 8н. В разделе I Порядка было указано, что:

106

–все значения количественных показателей декларации указываются в це- лых единицах;

–все значения стоимостных показателей декларации указываются в пол- ных рублях. Значения показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются,

а50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). Однако с 2009 г. правило о необходимости округления показателей за-

креплено непосредственно в тексте Налогового кодекса РФ. В п. 11 ст. 346.29 НК РФ установлено, что значения физических показателей указываются в целых единицах, а значения стоимостных показателей – в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

В то же время в указанных положениях не установлен порядок округления физических показателей до целой единицы. Например, в какую сторону нужно округлить показатель в 8,7 кв. м? Для стоимостных показателей предусмотрено, что значения менее половины в расчет не принимаются, до целой единицы округляются лишь значения, превышающие половину. Такие правила не могут применяться по аналогии к физическим показателям. В данном случае нужно ис- ходить из нормы п. 7 ст. 3 НК РФ: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу нало- гоплательщика. Поэтому физический показатель в 8,7 кв. м можно округлять до 8.

6. Уточнен порядок постановки на налоговый учет плательщиков ЕНВД. До 2009 г. налогоплательщики, которые осуществляют виды деятельности,

подпадающие под ЕНВД, должны были встать на учет по месту ведения дея- тельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Однако теперь для данного правила введены исключения. Обязанность встать на учет по месту нахождения организации ли- бо по месту жительства индивидуального предпринимателя возникает при осу- ществлении следующих видов деятельности (абз. 3 ст. 346.28 НК РФ):

–оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

–развозная и разносная розничная торговля (пп. 7 п. 2 ст. 346.26, абз. 16 ст.

346.27НК РФ);

–размещение рекламы на транспортных средствах (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В п. 3 ст. 346.28 НК РФ установлены сроки, в течение которых налоговый орган должен осуществить постановку на учет и снятие с учета налогоплатель- щика. Этот срок равен пяти рабочим дням (ст. 6.1 НК РФ) и считается с момен- та получения налоговым органом заявления о постановке на учет либо заявления о снятии с учета.

7. Иные изменения в ЕНВД:

1) ранее не имел однозначного решения вопрос о том, к какому виду дея- тельности относится реализация продукции, изготовленной в торговых автома- тах.

С 2008 г. торговые автоматы были отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, соответственно, по ним уплачивал-

107

ся ЕНВД как по розничной торговле. Однако в своих Письмах Минфин России указывал, что, если через торговый автомат продается кулинарная продукция собственного производства, в том числе супы, напитки, изготовленные из сухих ингредиентов и воды в самом торговом автомате, ЕНВД уплачивается как при оказании услуг общественного питания через объекты организации общепита, не имеющие зала обслуживания посетителей.

С 2009 г. абз. 12 ст. 346.27 НК РФ прямо установлено, что реализация че- рез торговые автоматы товаров или продукции общественного питания, изго- товленной в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле;

2)введено понятие «посадочное место» (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ). Исхо- дя из этого физического показателя рассчитывается ЕНВД при оказании авто- транспортных услуг по перевозке пассажиров (п. 3 ст.346.29 НК РФ).

Ранее в НК РФ не было понятия «посадочное место». В связи с чем Мин- фин России разъяснял, что посадочные места – это места для сидения, исключая место водителя и кондуктора. Количество посадочных мест определяется по каждому автотранспортному средству, используемому для пассажирских пере- возок, на основании данных технического паспорта завода-изготовителя авто- транспортного средства (Письмо от 22.10.2007 № 03-11-05/254).

Теперь это положение закреплено на законодательном уровне (абз. 10 ст.

346.27НК РФ). Кроме того, оговорено, что если в техническом паспорте завода - изготовителя автотранспортного средства отсутствует информация о количестве посадочных мест, то это количество определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ на основании собственника транспортного средства;

3)установлено, что услуги по хранению автотранспортных средств на штрафных автостоянках не переводятся на ЕНВД (пп. 4 п. 2 ст. 346.26, абз. 11

ст. 346.27 НК РФ).

108

Литература НПА:

1.Российская Федерация. Законы Конституция Российской Федерации: Фе-

деральный конституционный закон №11-ФКЗ:[принят всенародным голосова-

нием 12 декабря 1993года: // [Электронный ресурс]. - http://www.pravo.gov.ru.-

Текст: электронный

2.Российская Федерация. Законы Налоговый кодекс Российской Федерации

(ч.2): Федеральный закон №117-ФЗ:[принят Государственной Думой 19 июля 2000года:одобрен Советом Федерации 26 июля 2000года] // [Электронный ре-

сурс]. - http://www.pravo.gov.ru.- Текст: электронный

Учебная литература

1.Незамайкин, В.Н. Налогообложение юридических и физических лиц [Текст] / В.Н. Незамайкин, И.Л. Юрзинова. – М.: Экзамен, 2017. – 448 с. Текст: непо-

средственный

2.Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст] /

В.Г. Пансков. – М., 2017. Текст: непосредственный

3.Русакова, И.Г. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. пособие для вузов / И.Г. Русакова, В.А.Кашин. – М.: Юнити, 2018. – 440 с.-Текст: непосредствен-

ный

4.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для

Литература ……………………………………………………………………… 108