6556

51

та должен составлять один год или срок существования товарного рынка, если он составляет менее чем один год.

Монополистическая деятельность – противоречащие антимонопольному законодательству действия (бездействие) хозяйствующих субъектов, направ- ленные на недопущение, ограничение или устранение конкуренции.

11.2.Недобросовестная конкуренция – любые направленные на приобре-

тение преимуществ в предпринимательской деятельности действия хозяйству- ющих субъектов, которые противоречат положениям действующего законода- тельства, обычаям делового оборота, требованиям добропорядочности, разум- ности и справедливости и могут причинить или причинили убытки другим хо- зяйствующим субъектам-конкурентам либо нанести ущерб их деловой репута- ции.

Формы недобросовестной конкуренции:

– распространение ложных, неточных или искаженных сведений, способ- ных причинить убытки другому хозяйствующему субъекту либо нанести ущерб его деловой репутации;

– введение потребителей в заблуждение относительно характера, способа и места изготовления, потребительских свойств, качества и количества товара или его изготовителей;

– некорректное сравнение хозяйствующим субъектом производимых или реализуемых им товаров с товарами других хозяйствующих субъектов;

– продажа, обмен или иное введение в оборот товара с незаконным исполь- зованием результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполнения работ, услуг;

– получение, использование, разглашение информации, составляющей коммерческую, служебную тайну и охраняемую законом тайну.

Не допускается недобросовестная конкуренция, связанная с приобретени- ем и использованием исключительных прав на средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг.

11.3.За нарушения антимонопольного законодательства должностные лица федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления и иных наделенных функциями или правами указанных органов власти органов или организаций, коммерческие и некоммерческие организации или их руководители, а также физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, несут граж- данско-правовую, административную либо уголовную ответственность.

52

Глава 12. Правовое регулирование бухгалтерского учета, бухгалтерской и статистической отчетности субъектов предпринимательской деятельности

12.1.Правовое регулирование бухгалтерского учета субъектов пред-

принимательской деятельности регулируются ФЗ РФ «О бухгалтерском уче- те».

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объекты бухгалтерского учета: имущество организаций, их обязательства

ихозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их дея- тельности.

Основными задачами бухгалтерского учета:

формирование полной и достоверной информации о деятельности органи- зации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользовате- лям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, креди- торам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользова- телям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодатель- ства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целе- сообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использова- нием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвер- жденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее фи- нансовой устойчивости.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ пред- ставляет собой совокупность нормативных актов, которые регламентируют ор- ганизацию и ведение бухгалтерского учета в организациях и определяют ком- петенцию государственных органов, действующих в данной сфере.

12.2.Основные требования к ведению бухгалтерского учета

1.Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ – рублях.

2.Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

3.Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее ре- гистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

4.Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяй- ственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгал-

53

терского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Дан- ные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

5.Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

6.В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

12.3.Под учетной политикой организации понимается принятая ею со-

вокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Основным нормативным актом, устанавливаю- щим основы формирования и раскрытия учетной политики, помимо названного закона, является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика орга- низации».

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бух- галтером) организации на основе указанного Положения и утверждается руко- водителем организации.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соот- ветствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внут- ренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается следующее:

активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и

унее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчет- ному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического време-

54

ни поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать следующее:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгал- терском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обяза- тельств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых ре- зервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержа- ния фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания пе- ред формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требо- вание непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяй- ственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется вы- бор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и норма- тивными актами по бухгалтерскому учету. Принятая организацией учетная по- литика подлежит оформлению соответствующей организационно- распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) органи- зации.

12.4. Правовое регулирование бухгалтерской и статистической отчет-

ности закреплены в ФЗ РФ «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной дея- тельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установ- ленным формам.

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюд- жетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую дея- тельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; ауди- торского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетно- сти организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; пояснительной записки.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов РФ. Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую де- ятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализа-

55

ции товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бух- галтерской отчетности в соответствии со ст. 15 указанного закона.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о по- рядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Другие орга- ны, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пре- делах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противореча- щие нормативным актам Министерства финансов РФ.

Бухгалтерский баланс – имущественное и финансовое положение органи- зации по состоянию на отчетную дату, т.е. дату, по состоянию на которую ор- ганизация должна составлять бухгалтерскую отчетность (последний календар- ный день отчетного периода).

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты дея- тельности организации за отчетный период, т.е. период, за который организа- ция составляет отчетность (квартал, полгода, 9 месяцев, год).

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, предусмотрено ФЗ РФ «Об аудиторской деятельно- сти». Аудиторское заключение подтверждает достоверность бухгалтерской от- четности организации, если она, согласно законодательным актам, подлежит обязательному аудиту.

Возможны случаи, когда в период между отчетной датой и датой подписа- ния бухгалтерской отчетности за отчетный год имел место факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состо- яние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. Такой факт хозяйственной деятельности именуется «событием после отчетной даты». Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный период. События после отчетной даты отражаются в бухгалтерском балансе.

Выделяют два вида событий после отчетной даты:

1.Характеризующие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (например, объявление

вустановленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора осуществлялась процедура банк- ротства).

Последствия событий после отчетной даты данного вида отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих акти- вах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации.

2.Свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (например, принятие решения о реорганизации организации).

Последствия событий данного вида раскрываются в пояснениях к бухгал- терскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует

56

неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

К условным фактам относятся:

незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых ор- ганизация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обес- печения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организа- ций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

выданные организацией гарантийные обязательства в отношении продан- ных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказан- ных услуг;

обязательства в отношении охраны окружающей среды; продажа или прекращение какого-либо направления деятельности органи-

зации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой гео- графический регион и др.;

другие аналогичные факты.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

К условным обязательствам относятся:

существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

возможное обязательство организации, существование которого на отчет- ную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем, с очень высокой или высокой степенью вероятности, при- ведет к увеличению экономических выгод организации.

Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год, независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ. Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпри- нимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества обо- ротов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную

57

бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую

– в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законода- тельством РФ.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утвержде- на в порядке, установленном учредительными документами организации. Бюд- жетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгал- терскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публика- ции привлекаются к административной или уголовной ответственности в соот- ветствии с законодательством РФ.

Государственной статистическая отчетность – форма государственного статистического наблюдения, при которой соответствующие органы получают от предприятий (организаций и учреждений) необходимые им сведения в виде установленных в законном порядке отчетных документов (статистических от- четов) за подписями лиц, ответственных за представление и достоверность со- общаемых данных. По способам представления государственная отчетность разграничивается на почтовую и срочную (представляемую по телеграфу, элек- тронной почтой и т.п.) По периодичности отчетность делится на периодиче- скую и единовременную. Периодическая отчетность в свою очередь делится на текущую и годовую. Также статистическая отчетность может быть разделена на общую (представляемую всеми организациями) и специальную (представляе- мую организациями, осуществляющими определенные виды деятельности) ста- тистическая отчетность.

Должностное лицо, ответственное за представление статистической ин- формации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, порядка ее представления, а равно представление неверной стати- стической информации влечет наложение административного взыскания.

Глава 13. Правовое регулирование аудиторской деятельности

13.1. Правовое регулирование аудиторской деятельности закреплены в ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности».

Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее – аудиру- емые лица). Аудиторская деятельность является одним из видов предпринима- тельской деятельности. Поэтому ей присущи все признаки предприниматель- ской деятельности: самостоятельность, риск, направленность на систематиче- ское получение прибыли, зарегистрированность.

Аудиторский риск – это субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может

58

содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее до- стоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгал- терской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгал- терского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные вы- воды о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обос- нованные решения.

13.2. Правовой статус проверяемых субъектов. В соответствии с ука-

занным законом аудиторская проверка может проводиться в отношении орга- низаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудитор – физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалифи- кационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую дея- тельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско- правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осу- ществляющего деятельность без образования юридического лица.

Аудиторская организация – коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудитор- ская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном законом и за- конодательством о лицензировании отдельных видов деятельности. Аудитор- ская организация может быть создана в любой организационно-правовой фор- ме, за исключением открытого акционерного общества. Не менее 50 % кадро- вого состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, посто- янно проживающие на территории РФ, а в случае, если руководителем ауди- торской организации является иностранный гражданин, – не менее 75 %. В штате аудиторской организации должно состоять не менее 5 аудиторов.

Особенностью правового статуса аудиторских организаций и самостоя- тельно работающих аудиторов является их исключительная хозяйственная компетенция. Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации вправе осуществлять собственно аудит; оказывать услуги, сопутствующие аудиту.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – про-

верка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской дея- тельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификаци- онный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются:

наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образо- вании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального об-

59

разования, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в об- разовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об экви- валентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании;

наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

13.3.Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соот- ветствии с законодательством РФ о лицензировании отдельных видов деятель- ности. Датой получения аудиторской организацией или индивидуальным ауди- тором лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответствующей лицензии. Если в соответствии с законодательством РФ оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и ин- дивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие услуги без получения соот- ветствующей лицензии.

13.4.Аудиторская проверка – совокупность мероприятий, заключающих- ся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, которые касаются фи- нансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имею- щих в результате выраженное мнение аудитора о правильности ведения бухгал- терского учета и достоверности бухгалтерской отчетности этого экономическо- го субъекта.

Аудиторские проверки можно классифицировать по различным основани- ям. Аудит может быть внешним и внутренним.

Внешний аудит – аудит, осуществляемый аудитором (аудиторской органи- зацией).

Внутренний аудит – это организованная на экономическом субъекте в ин- тересах его собственников и регламентированная его локальными актами си- стема контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтер- ского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ве-

дения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности органи- зации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акцио- нерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных исто- рий, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюд- жетным фондом, источником образования средств которого являются преду- смотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования

60

средств которого являются добровольные отчисления физических и юридиче- ских лиц;

3)объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превы- шает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный раз- мер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный раз- мер оплаты труда;

4)организация является государственным унитарным предприятием, му- ниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены;

5)обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. Инициативный аудит проводится в любое время и в тех объемах, которые

будут установлены самостоятельным решением органа управления экономиче- ского субъекта, являющегося юридическим лицом, либо решением физического лица – индивидуального предпринимателя.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и инди- видуальные аудиторы обязаны:

1)осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодатель- ством РФ;

2)предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую инфор- мацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудитор- ской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются за- мечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3)в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему дого- вор оказания аудиторских услуг;

4)обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудиру- емого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;

5)исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотноше- ний, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противореча- щие законодательству РФ.

13.5.Аудиторское заключение – официальный документ, предназначен- ный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверно- сти финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, содер-