4.Какие доходы не подлежат налогообложению?

5.Какова система льгот, применяемая при исчислении налога на доходы физических лиц?

6.Что относится к стандартным налоговым вычетам?

7.Кто имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов?

8.Каковы налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц?

9.Каков порядок исчисления налога на доходы физических лиц?

10.При каких условиях облагаются проценты по депозитным вкладам?

11.Какой орган предоставляет социальные и имущественные налоговые вычеты?

12.Кто обязан подавать в налоговый орган налоговую декларацию?

13.Какова продолжительность налогового периода по налогу на доходы физических лиц?

Тесты

№1. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода налогоплательщиком признается:

1) день фактической выплаты заработной платы из кассы;

2) день начисления заработной платы работнику; 3)последний день месяца, за который заработная плата начислена.

№2. К налоговым вычетам не относятся:

1)социальные;

2)профессиональные;

3)отраслевые.

№3. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка у налогоплательщиков производится на каждого ребенка:

1)до 18 лет;

2)до 24 лет;

3)до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Тема 8. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств обеспечения прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Сумма ЕСН распределяется по отдельным внебюджетным фондам ( Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования) в соответствии с нормативами, установленными

104

законодательством. Эти фонды аккумулируют средства для реализации важнейших социальных гарантий: государственного пенсионного обеспечения, оказание бесплатной медицинской помощи, поддержки при потере трудоспособности, во время отпуска по беременности и родам, санаторно-курортного обслуживания и т. д.

Платежи, осуществляемые из внебюджетных социальных фондов, носят страховой характер. Они выплачиваются, только при наступлении страховых случаев. Уровень страховых платежей определяется государством, оно же принимает решения об изменениях структуры и размера денежных выплат.

С 1 января 2001 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные фонды, уплачиваемых в составе ЕСН, осуществляется налоговыми органами РФ. Налоговые органы:

-проводят все предусмотренные НК РФ мероприятия по налоговому контролю, осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов в государственные социальные фонды;

-проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм ЕСН в порядке, установленном НК РФ;

-взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды в порядке, установленном НК РФ.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав ЕСН и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.

Налогоплательщики.

Налогоплательщиками ЕСН признаются:

1)лица, производящие выплаты физическим лицам:

-организации;

-индивидуальные предприниматели;

-физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2)индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объект налогообложения

Объект налогообложения при исчислении ЕСН зависит от категории плательщика.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданскоправовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При

105

определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (кроме сумм, не подлежащих налогообложению), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты работнику или членам его семьи, в том числе полная или частичная оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, страховых взносов по договорам добровольного страхования. При выплате страховых взносов следует учитывать суммы страховых платежей (взносов), которые не подлежат налогообложению. Сумма выплат и вознаграждений определяется по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые ими в пользу физических лиц.

Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Доходы таким плательщиком могут быть получены как в денежной, так и в натуральной форме. Состав расходов, принимаемых к вычету для целей налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат для плательщиков налога на прибыль.

Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от форм, в которых они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

-у налогоплательщиков-организаций такие выплаты и вознаграждения не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем (налоговом) периоде;

-у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налогом) периоде.

Выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в натуральной

форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров — и соответствующая сумма акцизов.

Норма, позволяющая не платить ЕСН с выплат, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации, действует с начала 2002 г. До 1 января 2002 г. ЕСН не облагались лишь выплаты за счет чистой прибыли. Хотя формулировка льготы изменилась, из текста НК РФ следует, что ЕСН можно не начислять и на выплаты за счет чистой прибыли, и на выплаты, не учитываемые при налогообложении прибыли. Иными словами, при

106

составлении бухгалтерских записей по дебету могут отражаться и счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», и счета расходов по обычным видам деятельности, и счета по учету прочих расходов.

Каким же образом организации-налогоплательщики смогут установить круг расходов, освобождаемых от ЕСН по этой льготе?

Для этого необходимо воспользоваться перечнем расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль (ст. 270 НК РФ). Если выплата в пользу работника попала в этот перечень (например, материальная помощь, премии за счет средств спецназначения), то ее точно можно не брать в расчет налоговой базы по ЕСН. Если же выплаты прямо не указаны в кодексе среди расходов, не уменьшающих прибыль, но организация тем не менее при налогообложении прибыли их не учитывает, ЕСН начислять не надо. Такую позицию можно аргументировать тем обстоятельством, что перечень расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, открыт

(п. 49 ст. 270 НК РФ).

Вглаве 24 НК РФ отсутствует понятие материальной выгоды, получаемой работником и (или) членами его семьи за счет работодателя. В связи с этим при оплате работодателем коммунальных услуг, отдыха, обучения, питания, частичной оплаты товаров, работ, услуг, взносов на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение свыше норм, установленных НК РФ, материальная выгода не исчисляется, и ЕСН не начисляется.

При заключении работником как возмездного, так и безвозмездного договора займа с работодателем экономия на процентах также не может рассматриваться как материальная выгода. Объектом обложения ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Предметом договора займа не является выполнение работ или оказание услуг, следовательно, и выплаты по нему не могут рассматриваться как вознаграждение за выполненную работу.

Вналогооблагаемую базу не включаются:

1)государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, по беременности и родам;

2)все виды компенсационных выплат (в пределах установленных норм), установленные законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, связанные:

-с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

107

-с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания, продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

-оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

-оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и

работниками физкультурно-спортивных организаций для учебнотренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

-увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

-возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

-трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

-выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе

переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленные законодательством России, расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы на выдачу (получение) и регистрацию служебного, заграничного паспорта, виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При отсутствии документов расходы по найму жилого помещения освобождаются от налогообложения в пределах норм.

3)суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

-физическим лицам в связи со стихийным бедствием и другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавших от террористических актов на территории Российской Федерации;

-членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) семьи;

4)суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу организациями и

108

учреждениями, финансируемыми из федерального бюджета, в пределах размеров, установленных законодательством РФ;

5)доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые

вэтом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

6)доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7)суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности

всвязи с исполнением им трудовые обязанностей;

8)стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ;

9)суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных на должность Президента РФ, в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта РФ, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования;

10)стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

11)стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельнымкатегориям работников, обучающихся, воспитанников;

109

12) суммы материальной помощи, выплачиваемой физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

Налоговые льготы

От уплаты ЕСН освобождаются:

1)организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2)следующие категории налогоплателыциков— с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

-общественные организации инвалидов (в том числе союзы инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональные и местные отделения;

-организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в ФОТ составляет не менее 25%;

-учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Льготы, перечисленные в данном пункте, не распространяются на

налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

3) индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской или иной профессиональной деятельности, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки

Ставки ЕСН для налогоплательщиков-организаций, предпринимателей и физических лиц, производящих выплаты физическим лицам (кроме сельхозпроизводителей, организаций народных художественных

110

промыслов, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико – внедренческой особой экономической зоны) представлены в таблице 8.1.

При налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 280 000 руб. налогоплательщики уплачивают ЕСН по максимальной ставке. Регрессивная шкала применяется при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года от 280 001 до 600 000 руб.; свыше 600 000 руб. Регрессивная шкала предусматривает, что при увеличении налоговой базы уменьшается ставка ЕСН.

Ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей представлены в таблице 8.2.

111

Индивидуальные предприниматели и адвокаты не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой в фонд социального страхования.

Сроки и порядок исчисления и уплаты ЕСН налогоплательщиками-работодателями

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС России, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование, начисленных за тот же период. Сумма страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование выступает по отношению к ЕСН налоговым вычетом. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений,

112

начисленных (осуществленных – для налогоплательщиков – физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15го числа следующего месяца. Уплата ЕСН (авансовых платежей по налогу) производится отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по установленной форме.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику. Налоговая декларация по ЕСН представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок исчисления и уплаты ЕСН предпринимателями и адвокатами

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода предпринимателями и адвокатами, производится налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период и налоговых ставок.

Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую или иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по

113

истечении месяца со дня начала деятельности представить в налоговый орган заявление с указанием самостоятельно рассчитанных сумм предполагаемого дохода (предполагаемых расходов) на текущий налоговый период по форме, утвержденной Минфином России.

В случае значительного увеличения (более чем на 50 %) дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода вправе) представить новую декларацию на текущий налоговый период. Налоговый орган в течение пяти дней с даты подачи декларации производит пересчет авансовых платежей на текущий налоговый период.

По итогам налогового периода предприниматели производят расчет налога самостоятельно отдельно в отношении каждого фонда. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей.

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями без применения налогового вычета. Данные об исчисленных суммах налога представляются в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года, по форме, утвержденной Минфином России.

Индивидуальные предприниматели и адвокаты также уплачивают авансовые платежи.

Авансовые платежи уплачиваются предпринимателями на основании налоговых уведомлений:

1)за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;

2)за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

3)за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Налоговая декларация предоставляется предпринимателями и адвокатами не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При представлении декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

Вопросы для самоконтроля

1.Какие группы налогоплательщиков установлены по ЕСН?

2.Какой налоговый период установлен по ЕСН?

114

3.Какой принцип построения налоговой ставки используется при исчислении ЕСН?

4.Чем отличается объект налогообложения по ЕСН от объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц?

5.Какова взаимосвязь платежей по ЕСН с налогом на прибыль организаций?

6.Какие виды доходов не включаются в налоговую базу при исчислении ЕСН?

7.Как определяется налоговая база для исчисления ЕСН?

8.В какие внебюджетные фонды зачисляется ЕСН?

9.Каков порядок уплаты авансовых платежей по ЕСН?

Тесты

№1. Налогоплательщик, относящийся к нескольким категориям налогоплательщиков, уплачивает ЕСН:

1) по каждому основанию;

2) по одному из оснований;

3) по своему выбору.

№2. Максимальный размер ставки ЕСН для налогоплательщиковорганизаций составляет:

1) 26,6%;

2) 35,6%;

3) 26,0%.

№3. Индивидуальные предприниматели не уплачивают в составе ЕСН платежи:

1) в ПФР;

2) в ФСС;

3) в фонды обязательного медицинского страхования.

ТЕМА 9. РЕСУРСНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

В современных условиях ресурсные платежи должны стать важным источником формирования доходной части бюджетов всех уровней. Кроме того, увеличение поступлений ресурсных налогов и сборов в бюджет создаст объективные условия для снижения поступлений по другим видам налогов и в целом налогового бремени организаций.

9.1 Налог на добычу полезных ископаемых

Налогообложение добычи полезных ископаемых регулируется главой

115

26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых».

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика по месту нахождения участка недр, предоставленного им в пользование, в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения на добычу полезных ископаемых признаются:

-полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

-полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

-полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ при условии, что данная территория находится под юрисдикцией РФ, арендуется у иностранных государств или используется на основании международного договора.

Видами добытого полезного ископаемого считаются:

-антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

-торф;

-углеводородное сырье (нефть, газовый конденсат, газ);

-товарные руды (черных металлов, цветных металлов, редких металлов, радиоактивных металлов, многокомпонентные комплексные руды);

-полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды;

-горно - химическое и горнорудное неметаллическое сырье, битуминозные породы;

-сырье редких металлов и их попутные компоненты;

-неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, мел природный, доломит, известняк, песок строительный и др.);

-кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;

-природные алмазы и другие драгоценные камни (уникальные драгоценные камни учитываются отдельно и налоговая база по ним определяется отдельно);

-концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы;

-соль природная и чистый хлористый натрий;

-подземные воды, содержащие полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы, термальные воды;

116

- сырье радиоактивных металлов.

Не признаются объектом налогообложения:

-общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления;

-добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

-полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, которые имеют научное, культурное, эстетическое, санитарно - оздоровительное или иное общественное значение;

-полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов (потерь) добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению;

-дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Налоговая база

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых (за исключением попутного газа и газа горючего природного).

Налоговая база при добыче попутного газа и газа горючего природного определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых рассчитывается тремя способами:

1)исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации полезного ископаемого без учета государственных субвенций. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки по сложившимся в текущем налоговом периоде ценам реализации (а при их отсутствии - в предыдущем налоговом периоде) без учета бюджетных субвенций на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;

2)исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации полезного ископаемого;

3)исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. При оценке стоимости добытых полезных ископаемых двумя первыми

способами в случае их реализации на территории РФ и в государства СНГ выручка рассчитывается без учета НДС. Кроме того, из нее исключаются акцизы и расходы налогоплательщика по доставке. В сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов,

117

расходы по транспортировке и расходы по обязательному страхованию грузов.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости его единицы.

Количество полезного ископаемого рассчитывается в зависимости от вида добытого полезного ископаемого в единицах нетто массы или объема и может быть установлено прямым (т.е. путем применения измерительных средств и устройств) или косвенным (т.е. расчетно, по показателям содержания добытого полезного ископаемого) методом. Метод определения количества полезного ископаемого утверждается в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого (за исключением случая изменения технологии добычи).

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного полезного ископаемого.

Третий метод оценки применяется при отсутствии у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого. При третьем методе расчетная стоимость полезного ископаемого определяется на основании данных налогового учета. При формировании расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов:

-материальные расходы. В материальные расходы не включаются расходы, понесенные в процессе хранения, транспортировки, установки, иной подготовки и при реализации добытых полезных ископаемых;

-расходы на оплату труда работников, занятых в производстве по добыче полезных ископаемых;

-суммы начисленной амортизации по амортизационному имуществу, связанному с добычей полезных ископаемых;

-расходы на ремонт основных средств. Данные расходы относятся на ремонт основных средств, связанных с добычей полезных ископаемых в порядке, аналогичном отнесению их к расходам при исчислении налога на прибыль организаций;

-расходы на освоение природных ресурсов в порядке, аналогичном отнесению их к расходам при исчислении налога на прибыль организаций;

-прочие расходы, связанные с производством по добыче полезных ископаемых. Прочие расходы распределяются в налоговом периоде пропорционально между различными видами производимых налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в общей сумме выручки от их реализации. Прочие расходы, относящиеся к добытым в налоговом

118

периоде полезным ископаемым, полностью включаются в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы на формирование резерва по сомнительным долгам, резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и расходы при реализации имущества. В случае, если добытое минеральное сырье содержит несколько видов полезных ископаемых, стоимость каждого вида полезного ископаемого определяется пропорционально удельному весу каждого вида полезного ископаемого в общем объеме добытых полезных ископаемых.

Налоговым периодом является календарный месяц. Налоговая ставка устанавливается в размере 0% при добыче:

-полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. Нормативы потерь определяются Правительством РФ. Нормативными потерями полезных ископаемых признаются их фактические потери при добыче, связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения;

-попутного газа;

-подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

-полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых. Порядок отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным устанавливается Правительством РФ;

-полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах и отходах в пределах нормативов, установленных Правительством РФ;

-минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации;

-подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях.

Вотношении других видов полезных ископаемых налогообложение осуществляется по следующим ставкам:

Окончание таблицы 9.1

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке с коэффициентом 0,7.

Порядок исчисления и уплаты налога

120

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по попутному газу и газу горючему природному исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

С налогового периода, в котором начата добыча полезных ископаемых, у налогоплательщика возникает обязанность подачи налоговой декларации, которая предоставляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вопросы для самоконтроля

1.Какие виды ресурсных налогов установлены действующим законодательством?

2.Как определяется налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых?

3.Как устанавливаются налоговые ставки по видам добытого полезного ископаемого? Приведете примеры.

4.Как рассчитывается стоимость добытого полезного ископаемого?

5.Какой налоговый период установлен для данного налога?

Тесты

№1. Организации и индивидуальные предприниматели подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр:

1)в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр;

2)с момента пользования участком недр;

3)в течение 90 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр.

№2. Подземные воды не являются объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых:

1) если они добываются индивидуальными предпринимателями;

121

2)если они используются непосредственно для личного потребления;

3)если одновременно соблюдаются оба условия.

9.2Водный налог

С1 января 2004 г. введена в действие глава 25.2 «Водный налог», которая установила порядок исчисления и уплаты водного налога.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование согласно законодательству РФ.

Объекты налогообложения

Объектами налогообложения признаются следующие виды водопользования:

- забор воды из водных объектов; - использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава

вплотах и кошелях;

-использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

-использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Не признаются объектом налогообложения:

1)забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2)забор воды из водных объектов:

-для обеспечения пожарной безопасности;

-для санитарных, экологических и судоходных попусков;

3)забор морскими судами, судами внутреннего (в том числе «река — море») плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

4)забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

5)использование акватории водных объектов:

-для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

-для размещения и стоянки плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

122

-для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

-для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

-для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей, полностью финансируемыми за счет средств соответствующих бюджетов или профсоюзов;

6)использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

7)особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны.

Налоговая база

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно, отдельно в отношении каждого водного объекта, каждого вида водопользования, признаваемого объектом налогообложения, по которым установлены различные налоговые ставки.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта.

Объем воды, забранной из водного объекта, рассчитывается на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды по состоянию на первое число каждого месяца.

В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности насосов. При невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности насосов объем забранной воды определяется на основании суммарного расхода электроэнергии, времени работы технологического оборудования, объема выпускаемой продукции и норм водопотребления.

При использовании акватории водных объектов (за исключением лесосплава в плотах и кошелях) налоговая база определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных — по материалам соответствующей технической и проектной документации как площадь предоставленного водного пространства.

Для целей гидроэнергетики при использовании водных объектов без забора воды налоговая база рассчитывается как количество произведенной электроэнергии.

123

При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база исчисляется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях, выраженного в тысячах стоических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

При использовании для целей лесосплава в плотах и кошелях водных объектов, расположенных на территориях двух и более субъектов РФ, налоговая база определяется отдельно применительно к лесосплаву в плотах и кошелях по территории соответствующего субъекта РФ пропорционально расстоянию сплава.

Налоговый период

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам дифференцированно по объектам налогообложения.

В таблице 9.2.1. представлены налоговые ставки при заборе воды из водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования.

В таблице 9.2.2. представлены налоговые ставки при заборе воды из территориального моря РФ и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования.

Таблица 9.2.2

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части превышения устанавливаются в пятикратном размере указанных налоговых ставок.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1000 куб. м воды, забранной из водного объекта.

Порядок исчисления налога и сроки его уплаты

Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

По каждому субъекту РФ, в котором налогоплательщик осуществляет водопользование, исчисляется общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет соответствующего субъекта РФ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в указанный бюджет, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога в отношении всех видов водопользования, осуществляемых на территории соответствующего субъекта РФ.

Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

Вопросы для самоконтроля

1.Кто является плательщиком водного налога?

2.Какие объекты налогообложения установлены для исчисления водного налога?

126