- •«Белгородский государственный
- •Бухгалтерский учет основных средств
- •Понятие основных средств и задачи их учета
- •Стоимость основных средств
- •Учет поступления основных средств
- •Переоценка основных средств
- •Учет выбытия основных средств
- •Учет аренды основных средств Учет у лизингодателя
- •1. Учет у лизингодателя, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
- •2. Учет у лизингодателя, если лизинговое имущество учитывается на его балансе.
- •Учет у лизингополучателя
- •1. Учет у лизингополучателя, если лизинговое имущество учитывается на его балансе.
- •2. Учет у лизингополучателя, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.
- •Амортизация основных средств
- •Учет ремонта и восстановления объектов основных средств
- •Учет расходов на содержание и восстановление основных средств
- •2. Задача
- •Остатки на счетах на начало месяца.
Стоимость основных средств
В бухгалтерском учетеосновные средства отражаются по первоначальной, восстановительной, текущей, остаточной, ликвидационной стоимости. Правила формирования стоимости основных средств в бухгалтерском учете и налогообложении нередко различаются.
Первоначальная стоимость основных средств складывается на момент их приобретения организацией. Она определяется для объектов:
изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, — по фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме предусмотренных законодательством случаев);
внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитан, — по договорной стоимости;
полученных организацией безвозмездно, — по текущей рыночной цене на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;
приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств,- исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров;
приобретенных в иностранной валюте, — производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;
принятых основных средств, признанных излишками по результатам инвентаризации,- по текущей рыночной стоимости;
детали, узлы и агрегаты выбывшего объекта, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы — по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;
капитальные вложения организации в многолетние насаждения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) включаются в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат независимо от даты окончания комплекса работ;
находящийся в собственности двух или нескольких организаций объект отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в обшей собственности;
затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств либо увеличивают первоначальную стоимость, либо учитываются на счете основных средств обособленно.
Восстановительная стоимость основных средств — это стоимость их воспроизводства на определенный период, которая определяется путем проведения переоценки. Согласно ПБУ 6/01 организациям предоставлено право осуществлять переоценку на конец отчетного года с использованием индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Текущая (восстановительная) стоимость объектов основных средств — сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.
Текущая рыночная стоимость — эта сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Остаточная стоимость - первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.
Ликвидационная стоимость - это стоимость продажи объектов при банкротстве или ликвидации организации на основе свободного аукциона и открытой продажи объектов по текущей рыночной стоимости.
В МСФО 16 ликвидационной стоимостью признается сумма, которая может быть получена за актив, отработавший весь срок полезной службы, за вычетом затрат на продажу.
В указанном международном стандарте дается определение справедливой стоимости объектов основных средств, которая используется при обмене активами. Справедливая стоимость — стоимость актива в сделке между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.
Переоценка объектов основных средств производится с целью определения текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учет)' «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После окончания названных способов восстановления основных средств связанные с ними затраты увеличивают первоначальную стоимость объектов, если в результате восстановления улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (к примеру, срок полезного использования, мощность, качество применения) объекта основных средств.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаше одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При определении текущей (восстановительной) стоимости привлекаются данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.
При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценке объектов основных средств должна предшествовать подготовительная работа, в частности подготовка перечня подлежащих переоценке объектов, проверка их напичия. В перечне рекомендуется привести такие сведения об объектах основных средств: наименование и инвентарный номер; дата приобретения, сооружения, изготовления; дата принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы и ввода в эксплуатацию. Решение организации о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств.
Исходными данными для переоценки основных средств служат: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года: сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату: документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
В бухгалтерском учете результаты переоценки основных средств отражаются на счетах 01 «Основные средства». 02 «Амортизация основных средств», 83 «Добавочный капитан» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Корреспонденции счетов бухгалтерского учета различны в разных ситуациях (табл. 1).
Таблица 1. Записи на счетах бухгалтерского учета переоценки основных средств (ОС)
Хозяйственная операция |
Дебет счета Кредит счета | |
1. Объекты основных средств ранее не переоценивались | ||
1.1. Дооценка стоимости обьекта ОС:
|
01 «Основные средства» 83 «Добавочный капитал» |
83 «Добавочный капитал»02 «Амортизация ОС» |
1.2. Уценка основных средств:
|
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 02 «Амортизация ОС» |
01 «Основные средства» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
2. Объекты основных средств ранее переоценивались | ||
2.1. Дооценка после ранее произведенной уценки стоимости объектов ОС:
|
01 «Основные средства» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 01 «Основные средства» 83 «Добавочный капитал» |
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 02 «Амортизация ОС» 83 «Добавочный капитал» 02 «Амортизация ОС» |
2.2. Уценка после ранее произведенной дооценки стоимости объектов ОС:
|
«Добавочный капитал» 02 «Амортизация ОС» 01 «Основные средства» «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
«Основные средства» «Добавочный капитал» «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» «Амортизация ОС» |
1. Объект основных средств не переоценивался ранее (производится пересчет первоначальной стоимости объекта и суммы начисленной амортизации):
осуществляется дооценка;
осуществляется уценка.
2. Объект основных средств переоценивался ранее (производится пересчет текущей (восстановительной) стоимости объекта и суммы начисленной амортизации):
осуществляется дооценка после ранее произведенной уценки стоимости объектов ОС;
осуществляется уценка после ранее произведенной дооценки стоимости объектов ОС.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается (переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль):
Д-т 83 «Добавочный капитан»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Выделяют три вида оценки основных средств:
первоначальная стоимость;
восстановительная стоимость;
остаточная стоимость.
В соответствии с действующим порядком основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной иливосстановительной стоимости.
Первоначальная стоимость основных средств
Первоначальная стоимость определяется по-разному в зависимости от источников (каналов) поступления основных средств.
Таблица 2. Оценка основных средств
Источник поступления основных средств |
Первоначальная стоимость |
Приобретение за плату, создание (строительство) |
Фактически произведенные расходы но приобретению, сооружению и изготовлению: Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику Расходы по доставке, монтажу, установке Стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением основных средств |
|
Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств Таможенные пошлины и иные платежи Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекга основных средств |
Приобретение по договору мены |
Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, но которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) |
Вклад в уставный капитал |
Денежная оценка, согласованная с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ |
Дарение (безвозмездно) |
Рыночная стоимость на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету |
Приобретение за плату объекта основных средств, бывших в эксплуатации |
Сумма фактических затрат по покупке и расходов но доставке, монтажу и др. |
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, ус тановленных законодательством РФ и Г1БУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях:
достройки;
дополнительного оборудования;
реконструкции;
частичной ликвидации;
переоценки.
Восстановительная стоимость основных средств
Восстановительная стоимость — это затраты предприятия по воспроизводству объекта основных средств в конкретных экономических условиях (в современных условиях).
По восстановительной стоимости основные средства оцениваются в результате их переоценки.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств но текущей (восстановительной) стоимости.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало следующего отчетного года.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 83 «Добавочный капитал» — увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости.
Дебет 83 «Добавочный капитал»
Кредит 02 «Амортизация основных средств» — увеличение суммы амортизации основных средств в результате переоценки.
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости.
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 02 «Амортизация основных средств» — увеличение суммы амортизации основных средств в результате переоценки.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 01 «Основные средства» — уменьшение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости.
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — уменьшение суммы амортизации основных средств в результате переоценки.
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Дебет 83 «Добавочный капитал»
Кредит 01 «Основные средства» — уменьшение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятий и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановленной стоимости.
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 83 «Добавочный капитал» — уменьшение суммы амортизации основных средств в результате переоценки.
Остаточная стоимость — разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации.
По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.