8. Реализация. Счет 90 "Продажи"

Счет 90 "Продажи" используется для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности организации и формирования финансового результата такой деятельности как разницы между доходами и расходами. На счете 90 открываются:

- субсчет 90.1 - для учета полной суммы поступившей выручки по обычным видам деятельности (Д 62 - К 90.1);

- субсчет 90.2 - для учета расходов по обычным видам деятельности (Д 90.2 - К 20, 26, 44);

- субсчет 90.3 - для учета поступившего в составе выручки от обычных видов деятельности сумм налога на добавленную стоимость (Д 90.3 - К 68-НДС).  

Организации, являющиеся плательщиками акцизов, учитывают полученные от покупателей в сумме выручки акцизы по дебету субсчета 90.4

На счете 90 могут открываться и другие субсчета. Например, торговые организации, на субсчете 90.2 обычно учитывают списание покупной стоимости реализованных товаров (Д 90.2 - К 41), а для списания расходов на продажу создается отдельный субсчет, например, 90.7 (Д 90.7 - К 44).

Может быть открыт отдельный субсчет для учета общехозяйственных расходов, если они в соответствии с принятой учетной политикой не распределяются, а в полном объеме списываются в дебет счета реализации. В этом случае производственные расходы по реализованной продукции списываются в дебет счета 90.2 (Д 90.2 - К 43, 20), а общехозяйственные расходы списываются в дебет другого субсчета, например, 90.8 (Д 90.8 - К 26).

Поскольку финансовые результаты (прибыль) рассчитывается ежемесячно, синтетический счет 90 ежемесячно "закрывается" списанием прибыли (убытка) от обычных видов деятельности на счет 99 "Прибыли и убытки".  

Пример: В текущем месяце организация реализовала готовую продукцию стоимостью 180000 руб. за 259600 руб., в том числе НДС - 39600 руб. Общехозяйственные расходы в соответствии с учетной политикой, списываются как условно-постоянные сразу в дебет сч.90. Сумма общехозяйственных расходов за месяц составила 24000 руб. Прибыль организации за месяц составит: 259600 - 39600 - 180000 - 24000 = 16000 руб.

Проводки:

Д 62.1 - К 90.1 - 259600 руб. - выручка (задолженность покупателя за продукцию);

Д 90.3 - К 68-НДС - 39600 руб. - НДС в выручке;

Д 90.2 - К 43 - 180000 руб. - списана стоимость реализованной продукции;

Д 90.8 - К 26 - 24000 руб. - списаны общехозяйственные расходы месяца;

Д 90.9 - К 99 - 16000 руб. - учтена прибыль, "закрыт" синтетический счет 90.

Предположим, что начальные сальдо по субсчетам отсутствовали (например, в январе). Получаем оборотно-сальдовую ведомость по счету 90 за январь:

Счет/ субсчет	Сальдо на начало			Обороты			Сальдо на конец
	Дебет	Кредит	По дебету		По кредиту	Дебет		Кредит
90.1	-	-	-		259600	-		259600
90.2	-	-	180000		-	180000		-
90.3	-	-	39600		-	39600		-
90.8	-	-	24000		-	24000		-
90.9	-	-	16000		-	16000		-
Всего сч.90	-	-	259600		259600	-		-

Синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату (конец месяца) не имеет.

Записи по субсчетам счета 90 производятся накопительно в течение года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90.9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 "Прибыль/убыток от продаж". Т.е. в конце года, после закрытия сч.90 за декабрь записываются проводки: Д 90.1 - К 90.9 - на сумму всей полученной за год выручки по обычным видам деятельности, Д 90.9 - К 90.2 - на стоимость всей реализованной за год готовой продукции (товаров), Д 90.9 - К 90.3 - на всю сумму начисленного за год по выручке покупателям НДС и т.д.

На конец (и начало) года субсчета сч.90 и синтетический счет 90 в целом сальдо не имеют!

Учет прочих поступлений и расходов (операционных и внереализационных) на счете 91 ведется аналогично учету по счету 90. Доходы и расходы отражаются на субсчетах 91.1 и 91.2 накопительно в течение года. Синтетический счет 91 ежемесячно "закрывается" посредством списания прибыли (убытка) со счета 91.9 на счет 99 и не имеет сальдо на конец месяца. В конце года "закрываются" и субсчета счета 91.    

 

Накопленная на счете 99 прибыль (убыток) организации за вычетом начисленного налога на прибыль (начисления налога на прибыль по декларации отражаются проводкой Д 99 - К 68-налог на прибыль) в конце года списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток". Эта проводка, обозначающая начало нового учетного года, и называется реформацией баланса.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Предприятием выставлен счет покупателю за отгруженную продукцию. Записаны бухгалтерские проводки:

- Д 62 - К 91, Д 91 - К 43, Д 91 - К 68;

- Д 62 - К 90.1, Д 90.1 - К 43, Д 90.1 - К 68;

- Д 62 - К 90.1, Д 90.2 - К 43, Д 90.3 - К 68;

По договору мены отгружена продукция и оприходованы поступившие материалы. Сделаны бухгалтерские проводки:

- Д 10 - К 43 (40); Д 19 - К 68;

- Д 10 - К 90.1, Д 19 - К 68, Д 90.2 - К 43 (40);

- Д 10 - К 60, Д 19 - К 60, Д 62 - К 90.1, Д 90.2 - К 43 (40), Д 90.3 - К 68, Д 60 - К 62, Д 68 - К 19.