Тема 2. «Анализ готовой и реализованной продукции»

Важнейшей задачей анализа производственной программы является анализ готовой продукции, работ, услугорганизации. Учет готовой продукции на предприятии осуществляется как в денежном, так и в натуральном выражении. Результаты его отражаются в форме № 1-п.

Нужно иметь в виду, что выпуск готовой продукции на предприятии ведет к созданию затрат на ее производство. Себестоимость же готовой продукции – важнейший фактор, влияющий на прибыль от продаж. Себестоимость продукции влияет не только на абсолютный экономический результат прибыли от продаж, но и на расчет относительных показателей рентабельности. Снижение себестоимости улучшает все результативные показатели хозяйственной деятельности предприятия. Наряду с выпуском продукции с долговременным процессом незавершенного производства необходимо налаживать выпуск продукции, процесс производства которой недолговременен. Реализация такой продукции обеспечит предприятию высокую оборачиваемость, а, следовательно, – высокую доходность.

Анализ готовой продукции предусматривает:

1.Оценку изменения объема выпуска продукции предприятия в стоимостном выражении как за отчетный период времени, так и в динамике.

2. Оценку выпускаемой предприятием готовой продукции в натуральном выражении и по ассортименту.

3.Оценку качества выпускаемой готовой продукции.

4.Оценку ритмичности выпуска продукции.

5.Оценку резервов роста объема выпуска готовой продукции с учетом ее конкурентоспособности, ассортимента и качества..

Объем готовой продукции предприятия по договорам, заключенным с заказчиками (потребителями) зависит от конкурентоспособности выпускаемой продукции. По таким работам цена продукции, работ, услуг определяется по согласованию с заказчиком.

В стоимостном выражении продукция, производство которой полностью завершено предприятием, готовая к отгрузке заказчику, называется объемом готовой продукции.Готовая продукция включает в себя:

-готовые изделия, предназначенные для реализации;

-полуфабрикаты собственного изготовления, предназначенные для реализации;

-услуги и работы промышленного характера.

Для проведения анализа объема готовой продукции в стоимостном выражении необходимо пересчитывать готовую продукцию в сопоставимых ценах в зависимости от периода проведения анализа. Проводя анализ динамики объема готовой продукции, целесообразно пересчитывать цены на эту продукцию с учетом коэффициента инфляции.

Учет готовой продукции в натуральном выражении характеризуется номенклатурой готовой продукции предприятия.

Номенклатура -это перечень выпускаемой продукции на предприятии в натуральном выражении (штуки, метры, тонны, литры и т.д.).

Номенклатура готовой продукции непосредственно определяет и стоимостное выражение готовой продукции, т.к. стоимостной объем готовой продукции непосредственно зависит от количества, т.е. физического выпуска готовой продукции. Поэтому учет готовой продукции по номенклатуре, т.е. в натуральном выражении необходим для проведения анализа производственных результатов предприятия.

Изменение номенклатуры -один из важнейших факторов, влияющих на производственный результат. Выпускаемая на предприятии продукция или выполняемые им работы и услуги имеют различную цену. Если идет рост выпуска готовой продукции в натуральном выражении, его необходимо рассматривать только в совокупности с изменением номенклатуры выпускаемой предприятием.

Необходимым элементом аналитической работы является анализ выполнения плана по номенклатуре и ассортименту.

Ассортимент -перечень наименований изделий с указанием количества по каждому из них.

Различают полный (всех видов и разновидностей), групповой (по родственным группам) и внутригрупповой ассортимент. Давая оценку выполнения плана по ассортименту, особое внимание следует уделять выполнению государственных заказов, размещенных на предприятии, т.к. выполнение этих заказов является обязательным для предприятий.

Выполнить план по структуре -это значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированное соотношение отдельных ее видов. Для расчета влияния структурных сдвигов целесообразно использовать метод средних цен. Расчет производится по формуле:

, где

-прирост объема продукции за счет изменения структуры,

-средняя цена группы изделий – фактическая и базисная,

- фактическое количество продукции в отчетном периоде.

Анализ готовой продукции по ассортименту проводится, как по предприятию в целом, так и по отдельным структурным подразделениям предприятия.

Различные ассортиментные группы имеют различный уровень трудоемкости, материалоемкости, рентабельности.

Доля групп ассортимента в общем объеме выпуска продукции называется структурой выпускаемой продукции.

Учет выполнения плана выпуска продукции с учетом ассортимента проводится тремя способами:

1. Способ наименьшего процента.

2. Способ среднего процента.

3. Способ удельного веса изделий, по которым не выполнен план.

Рассмотрим такой учет на примере:

Способ наименьшего процента заключается в расчете процента выполнения плана по каждому виду ассортимента продукции и наименьший из них принимается за совокупный результат выполнения плана.

№ п/п	Вид продукции	План на год	Фактически			Выполнение плана %
			Всего	В пределах плана	Сверх плана
1	Изделие А-1	102800	105810	102800	3010	102,93
2	Изделие Б-1	35000	36000	35000	1000	102,86
3	Изделие С-1	10000	8500	8500	-	85,0

Способ наименьшего процента заключается в расчете процента выполнения плана по каждому виду ассортимента продукции и наименьший из них принимается за совокупный результат выполнения плана.

№ п/п	Вид продукции	План на год	Фактически			Выполнение плана %
			Всего	В пределах плана	Сверх плана
1	Изделие А-1	102800	105810	102800	3010	102,93
2	Изделие Б-1	35000	36000	35000	1000	102,86
3	Изделие С-1	10000	8500	8500	-	85,0
4	Изделие В-1	80000	76000	76000	-	95,0
5	Изделие Д-1	91000	94000	91000	3000	10,3
	Итого	318800	320310	313300	7010
	Процент к плану	100%	100,47%	98,27%

Если использовать для анализа способ наименьшего процента, то в этом случае выполнение плана по выпуску продукции по ассортименту будет равно 85%.

Но используя этот способ, невозможно учесть “качественную” оценку выпускаемой продукции, т.е. значимость какого-либо вида продукции в общем объеме выпуска продукции.

Наиболее распространенным является способ среднего процента. При использовании этого способа, по каждой позиции в счет выполнения плана берется фактическое выполнение, но не более плановой суммы (т.е. в пределах плана).

Применяя этот способ, сравниваем итог гр.5 с запланированным (нормативным) (гр.3). В этом случае выполнение плана готовой продукции по ассортименту будет равно 98,27%.

Кроме того, можно выявить удельный вес тех групп ассортимента, по которым не выполнен план (норматив).

По вышеприведенному примеру такое невыполнение произошло по изделиям С-1 и изделию В-1.

Фактическое изменение выпуска групп ассортимента в сравнении с запланированным (нормативным), может быть связано со многими причинами, но это изменение так или иначе повлияет на конечный экономический результат, так как изменение групп ассортимента определяет структурные сдвиги выпуска продукции. Поскольку группы ассортимента продукции имеют различный уровень рентабельности, то рост выпуска продукции с более высоким уровнем рентабельности приведет к улучшению всех экономических результатов предприятия.

Качество продукции -один из основных определяющих показателей выпускаемой продукции в условиях рынка.

Вопрос качества – это вопрос экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Качество характеризуется надежностью, долговечностью, безопасностью, наличием или отсутствием рекламации. В условиях рынка только качественная продукция позволит получить выгодные контракты.

Качество выпускаемой продукции влияет на конкурентоспособность выпускаемой продукции.

Качество продукции -совокупность свойств продукции, удовлетворяющих определенные потребности рынка в соответствии с ее назначением.

Количественная характеристика одного или нескольких свойств продукции, составляющих ее качество, называется показателем качества.

При этом показатели качества могут быть:

- единичные, характеризующие одно из свойств продукции;

- комплексные, характеризующие несколько свойств;

-обобщающие, характеризующие совокупность свойств продукции.

К задачам анализа качества относится:

1.Оценка технического уровня продукции;

2.Выявление отклонения технического уровня в разрезе отдельных изделий по сравнению с теоретически возможным;

3.Оценка структуры выпуска продукции по параметрам, характеризующим качество ее изготовления;

4.Обоснование возможностей повышения качества продукции, сокращение брака и т.д.

Процесс оценки технического уровня продукции включает набор показателей, характеризующих свойства продукции.

К таким показателям относятся:

1.Удельный вес продукции, отнесенной к соответствующим уровням качества:

- потенциальный;

-мировой;

-допустимый.

2.Удельный вес экспортируемой продукции.

3.Объем забракованной продукции.

Качество продукции характеризуется специальным документом - сертификатом качества. Сертификация – это процедура, посредством которой авторитетным органом проверяется и удостоверяется соответствие отдельных видов продукции требованиям, определенным в нормативно-технических документах.

Для проведения анализа качества выпускаемой продукции проверяется динамика доли продукции идущей на экспорт в общем объеме выпуска продукции и доля сертифицированной продукции в общем объеме. По результатом анализа, предприятие должно разрабатывать мероприятия по снятию с производства продукции низкого качества, не пользующейся спросом.

Показатели млн.руб.	Предшествую­щий период	Отчетный период	Удельный вес в общем объеме
			Предш. Период	Отчет. период
Объем готовой продукции - Всего	450	600	100%	100%
В том числе:
сертифицированная	400	550	88,8%	91,7%
новая	150	200	33,3%	33,3%
идущая на экспорт	100	100	22,2%	16,6%

На данном предприятии после проведенного анализа следует отметить положительный факт роста в общем объеме готовой продукции доли сертифицированной продукции. Однако доля продукции, идущей на экспорт, снижается.

Доля новой продукции в общем объеме готовой продукции стабильна. Это свидетельствует о том, что на предприятии осуществляется контроль за конкурентоспособностью выпускаемой продукции. Продукция стабильно обновляется.

Развитие предприятия будет зависеть и от обновления продукции, которое характеризуют следующие показатели:

- общий уровень обновления продукции;

-новизна продукции;

-сменяемость продукции.

Следует иметь в виду, что новизна продукции может иметь три уровня:

-продукция не имеет аналогов в мировой практике;

-продукция не имеет аналогов в РФ;

- продукция новая для предприятия –изготовителя.

Общий уровень обновления продукции характеризуют

1)коэффициент обновления:

, где

Qh -объем новой продукции в отчетном периоде,

Qm -объем модернизированной продукции в отчетном периоде,

Q -объем всей продукции в отчетном периоде.

2)коэффициент снятия:

, где

Qсн. - объем снятой с производства продукции

Q - объем всей продукции в отчетном периоде

Сменяемость продукции будет характеризовать коэффициент опережениядоли новой продукции предприятия над долей продукции снятой с производства.

, где

Кобновления -доля новой продукции,

Кснятия -доля снятой с производства продукции.

Качество продукции можно проанализировать через коэффициенты сортности.

Коэффициент сортности -это отношение стоимости всей продукции к стоимости этой же продукции в предположении, что вся она высшего сорта (в зависимости от установленного порядка сортов на предприятии).

Сорт изде­лия	Цена за 1 ед.	Количество, шт		Объем ТП, т.руб		Уд. вес в общ. объеме		Выполнение. плана %
		План.	Факт.	План.	Факт.	План.	Факт.	По количеству	По стои-мости
I	500	100	95	500	475	32,3	30,0	95	95
II	400	120	130	480	520	38,7	41,0	108,3	108,3
III	350	90	92	315	322	29,0	29,0	102,2	102,2
Итого		310	317	1295,0	1317,0	100%	100%	102,2	101,7

Прежде всего, можно сделать вывод, что качество продукции снизилось, т.к. доля продукции Iсорта сократилась за счет увеличения выпуска продукции II -сорта.

Оценку качества можно дать, рассчитав коэффициент сортности.

Произошло снижение коэффициента .

Для того чтобы определить потери (накопления) от изменения фактической сортности в объеме готовой продукции в сравнении с запланированной, необходимо пересчитать фактически выпущенную продукцию по запланированной структуре сортности.

для Iсорта

для IIсорта

для IIIсорта

Теперь пересчитаем этот выпуск в штуках в стоимостном выражении:

(102 * 500) + (123 * 400) + (92 * 350) = 51000 + 49200 + 32200 = 132400руб.

Если сравнить, какой объем готовой продукции могло получить предприятие, сохранив при фактическом физическом выпуске плановую структуру сортов, с фактическим стоимостным оборотом, то можно рассчитать потери или накопления в стоимостном обороте.

1317.0 - 1324,0 = - 7,0тыс. руб.

По результатам данного анализа предприятие имело потери в объеме готовой продукции в сумме 7,0тыс. руб.

Количество брака в определенной степени характеризует качество производственного процесса, степень соблюдения технологической дисциплины, соответствие качества используемых материалов, сырья, принятой технологии, организационно-технологический уровень производства в целом.

В отдельных отраслях, связанных с такими особенностями производства, которые не позволяют исключить брак, доля брака в продукции планируется (например, наладочный брак, специфика стекольного производства и т.д.). Анализ должен выявить изменение брака в динамике. Если наблюдается рост брака сверх норматива, необходимо определить причины, вызвавшие этот рост. Потери от брака определяют в абсолютной стоимостной оценке по его себестоимости и по удельному весу в общем объеме готовой продукции.

При проведении анализа учитывают, что брак на предприятии бывает обнаруженный и необнаруженный.

Обнаруженный -это внутренний брак на предприятии, обнаруженный службами контроля предприятия.

Необнаруженный -это внешний, вышедший за пределы предприятия брак и обнаруженный заказчиком или покупателем.

Внешний брак характеризуется количеством предъявленных штрафных санкций от потребителя продукции.

Внутренний брак предприятия подразделяется на исправимый брак и окончательный брак.

Себестоимость брака складывается из себестоимости окончательного брака и расходов на исправление поправимого брака.

В ходе анализа необходимо рассчитать потери в объеме готовой продукции в результате допущенного брака.

Рассмотрим влияние брака на изменение в объеме готовой продукции по нижеприведенным данным предприятия:

За отчетный период:

1.Себестоимость окончательного брака - 60тыс. руб.

2.Затраты на исправление брака - 40тыс. руб.

3.Предъявленные предприятию штрафные санкции по браку - 10тыс. руб.

4.Реализовано брака по цене использования - 30тыс. руб.

5.Взыскано штрафа с виновников брака - 15тыс. руб.

Полная себестоимость брака составила (тыс. руб.):

60 + 40 +10 = 110(тыс. руб.)

За минусом сумм возмещения определяем окончательную себестоимость брака:

110-(30+ 15) =65(тыс. руб.)

Затем определяем удельный вес окончательных потерь от брака в общей себестоимости товарной продукции.

Условно допускается, что потери от брака составляют такой же процент к выпущенной годной продукции, как себестоимость окончательного брака к себестоимости всей продукции.

Общие затраты предприятия за отчетный период составили 750тыс. руб.

Объем готовой продукции составил 900тыс. руб.

Определим удельный вес себестоимости брака в общих затратах предприятия:

Уд. вес себестоимости брака

Теперь можно найти потери в объеме готовой продукции, связанные с браком.

Потери в объеме готовой продукции = 0,087 * 900 = 78300руб.

Далее анализ определяет динамику потерь от брака за несколько периодов времени. Рост потерь от брака в объеме готовой продукции может быть вызван многими причинами. Их необходимо выявить и устранить.

Экономические показатели хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени во многом зависят от ритмичности производства, которая определяется ритмичностью выпуска продукции.

Ритмичность производства -важнейший резерв в повышении эффективности производственной деятельности предприятия. При этом нужно учитывать, что реализация этого фактора не требует дополнительных капитальных вложений.

Различают равномерный и ритмичный выпуск продукции.

Равномерный выпуск -это выпуск в равные промежутки времени одинакового количества продукции.

Ритмичный выпуск -соблюдение плановых графиков производства (часовых, суточных, месячных).

Ритмичность выпуска зависит от ритмичности работы отдельных цехов, поэтому показатели ритмичности следует рассчитывать по различным структурным подразделениям.

Нарушения ритмичности влекут за собой не только невыполнение плановых заданий, но и перевыполнение плановых заданий. Поэтому в анализе ритмичности учитывается как отрицательное отклонение от плана, так и положительное.

График выпуска продукции зависит от специфики производства, его технологии, масштабности и т.д. Неритмичная работа неизбежно приводит к непроизводительным затратам, снижению качества продукции, затрудняет работу транспортных служб, приводит к срыву кооперативных связей, к реальным убыткам на предприятии.

Неритмичный выпуск продукции приведет к задержке отгрузки продукции заказчику и, как следствие такого положения, задержке ее оплаты, т.е. реализации. В условиях инфляции нашей экономики предприятие получит обесценивание денежной массы.

Кроме того, задержка реализации в запланированном периоде может привести предприятие к задержке своих платежей, что крайне негативно скажется на финансовом положении предприятия.

Неритмичный выпуск продукции ведет к накоплению готовой продукции на складе, что необоснованно увеличивает затраты на ее хранение.

О неритмичной работе предприятия можно судить по сумме оплат простоев, оплате сверхурочных часов, по накоплению готовой продукции на складе.

Причины нарушения ритмичности могут быть объективными и субъективными.

К объективным причинам можно отнести:

1.Плановые мероприятия по техническому перевооружению.

2.Запланированные мероприятия по снижению выпуска продукции (например, связанные с изменением вида деятельности предприятия)

Субъективные причины приводят к реальным убыткам на предприятии и могут быть вызваны:

1.Неритмичной поставкой сырья, комплектующих изделий и материалов.

2.Нарушением технологического цикла производства продукции.

3.Непредвиденными поломками оборудования.

4.Невыходом рабочих и т.п.

Показателем, который служит для характеристики ритмичности производства, является коэффициент ритмичности.Он определяется как отношение фактически произведенной продукции в пределах плана к плановому (нормативному) объему продукции.

Более тщательный анализ ритмичности производства требует сравнения выпуска продукции по отдельным периодам времени и в отдельных структурных подразделениях предприятия.

Рассмотрим ритмичность производства на предприятии за год.

Период времени	Стоимость ГП, млн.руб.		Фактически в пределах плана	Уд. вес в общем объеме %
	В плане	Фактически		В плане	Фактически
1квартал	450	400	400	19,15	16,95
2квартал	500	520	500	21,28	22,03
3квартал	600	560	560	25,53	23,73
4квартал	800	880	800	34,04	37,29
Итого	2350	2360	2260	100	100

Фактический объем готовой продукции на предприятии выполнен на 100,43%. ,т.е. наблюдается перевыполнение по объему готовой продукции на 0,43%. Несмотря на это, на предприятии нарушена ритмичность выпуска продукции, о чем свидетельствует фактический удельный вес объема готовой продукции всех кварталов по сравнению с запланированным удельным весом объема готовой продукции по кварталам.

Проверим ритмичность выпуска продукции за год и по полугодиям.

Критм.за год = 0,961

К ритм. 1 полугодия = 0,947

Критм. 2 полугодия = 0,971

Как видно из расчета коэффициентов ритмичности, и в первом, и во втором полугодиях, и за год выпуск продукции не был ритмичным. Наиболее высокая ритмичность выпуска продукции наблюдалась во 2-ом полугодии. Значение коэффициента ритмичности во 2-ом полугодии максимально близко к единице.

Теперь можно рассчитать потери в объеме готовой продукции, связанные с нарушением ритмичности.

Потери в объеме готовой продукции 1полугодия = (1 - 0,947) * 950 = 5041

Потери в объеме готовой продукции 2полугодия = (1 - 0.971)*1400 = 40600

Потери в объеме готовой продукции за год составили - 9,1млн. руб. После выявления потерь в объеме готовой продукции, связанных с нарушением ритмичности, необходимо определить причины, которые привели к неритмичному выпуску продукции и разработать мероприятия по их устранению.

Выпуск готовой продукции (работ, услуг) возможен на предприятии, только при условии обеспеченности предприятия основными средствами, материальными ресурсами и трудовыми ресурсами.

Практические задания:

Задание.

Рассчитайте выполнение плана по ассортименту потери в объеме готовой продукции, связанные с изменением ассортимента, если по плану:

Ассортимент №1 – 230 тыс.руб.

Ассортимент №2 – 125 тыс.руб.

Ассортимент №3 – 450 тыс.руб.

Фактически выполнено:

Ассортимент №1 – 105%

Ассортимент №2 – 89%

Ассортимент №3 – 120%

Дайте аналитическую оценку.

Задание.

Рассчитайте потери в объеме готовой продукции, связанные с изменением ритмичности в кварталах, полугодиях, за год, если план выпуска продукции:

1 квартал – 450 тыс.руб., 2 квартал – 340 тыс.руб., 3 квартал – 450 тыс.руб., 4 квартал – 600 тыс.руб.

Фактическое выполнение по выпуску продукции составило:

1 квартал – 89%, 2 квартал – 120%,3квартал – 110%, 4 квартал – 95%.

Дайте аналитическую оценку.

Задание.

Рассчитайте потери в объеме готовой продукции, связанные с изменением сортов выпускаемой продукции, дайте аналитическую оценку качества выпускаемой продукции по нижеприведенным данным:

Цена продукции 1 сорта – 800 руб., 2 сорта – 750 руб., 3 сорта 500 руб.

Выпуск продукции по плану:

1 сорт – 1500 штук

2 сорт – 2500 штук

3 сорт – 1000 штук

Фактически выпущено:

1 сорт – 1200 штук

2 сорт – 2800 штук

3 сорт – 1500 штук

Задание.

Рассчитайте потери в объеме готовой продукции, связанные с нарушением ритмичности по кварталам, полугодиям, за год по нижеприведенным данным:

1)

Показатели продукции в тыс.руб.	План	Факт
1 квартал	560	530
2 квартал	600	660
3 квартал	690	650
4 квартал	760	800

Задание. Проанализируйте выполнение плана по ассортименту по нижеприведенным данным:

Группы ассортимента	План В тыс. руб.	Факт В тыс. руб.
А - 5	730	780
А - 15	600	660
А - 10	690	600

Задание.

Рассчитайте потери в объеме продукции, связанные с нарушением сортности, дайте аналитическую оценку качества продукции по нижеприведенным данным:

Показатели сорта	Сопоставимая цена за 1 шт. (руб)	Количество продукции в шт.
		план	фактически
1 сорт	550	3000	2500
2 сорт	500	3500	4500
3 сорт	400	2000	2000