3. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Объектом калькулирования выступает продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Особенности данного метода:

1) обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

2) списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

3) организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

4) простота и дешевизна: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

Сущность попередельного метода — прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом затрат обычно является передел. Предел — это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), которая заканчивается получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают ГП, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт.

Метод используют предприятия, изготавливающие различные изделия, если весь технологический процесс может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции (химическая, нефтеперерабатывающая, цементная, металлургическая, хлопчатобумажная промышленности — предприятия массового производства продукции).

Основная задача при использовании данного метода — распределить затраты, накопленные в течение отчетного периода по Д-ту 20, между готовой продукцией и остатками НЗП на конец отчетного периода. В этом случае применяют метод условных единиц как способ списания затрат на ГП. Все затраты, накопленные на счете 20 «Основное производство», делят на условные единицы ГП, произведенной в данном отчетном периоде. Применение метода условных единиц предполагает, что для производства одной единицы законченной продукции требуется одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных затрат.

Этапы применения позаказного метода

Подготовительный этап →	Производство →	Расчет себестоимости
— разбиение технологического процесса на отдельные процессы (цехи) — составление производственного плана	— сбор данных о затратах по процессам (цехам) за определенный период — определение объема произведенной готовой продукции по каждому процессу (цеху) за определенный период — определение незавершенного производства пот каждому процессу (цеху) на конец периода	— определение объема выпуска продукции в условных единицах — распределение накладных затрат по процессам (цехам) — составление отчета о себестоимости

На этапе планирования происходит разделение технологического процесса на цехи, которые, как правило, являются центрами затрат.

По каждому цеху собираются материальные, трудовые и накладные расходы, которые были произведены за определенный промежуток времени. Для определения себестоимости единицы продукции необходимо знать количество произведенной продукции. Но, кроме готовой продукции, в цехе существует продукция, которая завершена частично.

Для точного определения выпуска продукции количество продукции измеряется в условных единицах. Условная единица представляет собой набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает производственные затраты: основные материалы, заработная плата, ОПР. Количество условных готовых изделий равно сумме общего количества полностью завершенных изделий и условного количества изделий в незавершенном производстве. Например, при наличии в незавершенном производстве 10 ед. и степени их завершенности 60% условное количество единиц в незавершенном производстве равно 6 (10×60%).

Применение этого метода позволяет пересчитать не полностью законченные обработкой изделия в условно готовые изделия. Эта величина состоит из двух слагаемых:

— общего количества изделий, запущенных в производство и завершенных обработкой в течение отчетного периода;

— затрат, произведенных над НЗП в течение отчетного периода.

При этом исходят из двух допущений:

— предполагается, что материальные затраты осуществляются в начале производственного процесса, т.е. в первом переделе;

— заработная плата каждого передела объединяется с общепроизводственными затратами в статью «добавленные затраты» (это затраты на обработку каждого передела). Добавленные затраты распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.

Распределение накладных затрат, в отличие от позаказного метода, происходит по цехам, а не по заказам.

Отчет о себестоимости продукции составляется на основе учетных записей за определенный период времени как в целом по предприятию, так и по каждому цеху. В отчете о себестоимости отражаются материальные, трудовые и накладные затраты за определенный период. Период устанавливается в зависимости от управленческих целей. Отчет служит также для определения суммы передаваемых затрат из цеха в цех.

Калькулирование затрат может осуществляться:

методом ФИФО, в соответствии с которым обработка единиц продукции происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку, т.е. прежде, чем запущенные в производство предметы труда не будут обработаны, новые материалы не поступят в первый передел;

метод усреднения, который предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах отчетного периода.

Предпочтение отдается методу ФИФО как более точному.

Техника калькулирования себестоимости единицы продукции при передельном методе состоит в заполнении трех аналитических таблиц:

1. Таблица расчета условного объема производства.

2. Таблица расчета себестоимости одной условной единицы продукции.

3. Таблица итоговой себестоимости (определяется себестоимость ГП и НЗП).

Пример.

Компания производит пластмассовые игрушки. Имеет 2 передела: формовка (цех А) и обработка (цех В). Добавленные затраты осуществляют в обоих цехах равномерно в течение производственного процесса. Законченные обработкой полуфабрикаты из цеха А передаются в цех В, по окончании обработки в цехе В, игрушки (ГП) сдаются на склад.

В таблице приведены исходные данные:

Показатели	Сумма, р.	Кол-во, шт.
НЗП начало периода:	5 110	10 000
— основные материалы	4 000
— добавленные затраты (40% завершенности)	1 110
Начата обработка за март		40 000
Выпущено в течение марта		48 000
НЗП конец периода (50% завершенности)		2 000
Отпущено основных материалов за март	22 000
Добавленные затраты за март	18 000
— прямые трудовые затраты	6 000
— ОПР	12 000

Требуется:

1. Рассчитать себестоимость производства 1 ед. продукции в цехе А;

2. Рассчитать себестоимость полуфабрикатов, переданных из цеха А в цех В, и стоимость НЗП цеха А;

Таблица 1. Расчет условного объема производства

Показатель	Ед., подлежащ. учету	МЗ	Доб.З
НЗП нп (40%)	10 000	—	6 000
Начато и закончено за период	38 000	38 000	38 000
НЗП кп (50%)	2 000	2 000	1 000
ИТОГО	50 000	40 000	45 000

Подсчет у.е. продукции (полуфабрикатов) осуществляется в 3 этапа:

1. У.Е. в НЗПнп по Доб.З. = Кол-во ед. х (100% – %завершенности) = 10 000 ед. х (100% – 40%) = 10 000 х 60% = 6 000 у.е.

У.Е. по МЗ в НЗПнп = 0, т.к. они считаются потребленными в прошлом периоде.

2. Изделия, начатые и законченные в этот период = изделия, запущенные в производство за отчетный период, минус изделия в НЗПкп = (40 000 – 2 000) = 38 000 шт. = 38 000 у.е. МЗ + 38 000 у.е. Доб.З.

3. У.Е. в НЗПкп по МЗ = Кол-во ед. х 100% = (2 000 ед. х 100%) = 2 000 у.е.

У.Е. в НЗПкп по Доб.З = Кол-во ед. х 50% = (2000 ед. х 50%) = 1 000 у.е.

Таблица 2. Расчет себестоимости 1 у.е.

	Затраты			У.Е. (табл.1)	Затраты на 1 у.е. (3 : 4)
	НЗПнп	период	всего
А	1	2	3	4	5
Материальные затраты (МЗ)	4 000	22 000	26 000	40 000	0.55
Добавленные затраты (Доб.З)	1 110	18 000	19 110	45 000	0.40
ИТОГО	5 110	40 000	45 110	—	0.95

Табл. 2 позволяет рассчитать затраты на 1 у.е. отдельно по МЗ и по Доб.З.

Для этого МЗ и Доб.З., понесенные за период, делят на соответствующее количество у.е. по МЗ и Доб.З.:

22 000 : 40 000 = 0.55 р. на у.е.

18 000 : 45 000 = 0.40 р. на у.е.

0.55 + 0.40 = 0.95 р. на у.е.

Затраты по НЗПнп в расчете не участвуют, так как они относятся к предыдущему периоду

Таблица 3. Расчет итоговой себестоимости

		ГП	НЗП
Запасы на начало периода:
— остаток		5 110
— затраты на завершение (Доб.З.) (6 000 у.е. х 0.40 р.)		2 400
Начато и закончено за период (38 000 у.е. х 0.95 р.)		36 100
Запасы на конец периода:
— материальные затраты (2 000 у.е. х 0.55 р.)			1 100
— добавленные затраты (1 000 у.е. х 0.40 р.)			400
ИТОГО		43 610	1 500
Проверка:	ГП	43 610
НЗП		1 500
Итого (см. табл.2)		45 110

Табл. 3 используется для распределения суммарных производственных затрат между всеми произведенными изделия. Часть затрат войдет в себестоимость произведенных и выпущенных из цеха А изделий, другая останется как сальдо НЗП в этом цехе на конец отчетного периода.

Проводка на передачу полуфабрикатов в цех В: Д-т 20-В К-т 20-А 43 610 р.

Говоря о преимуществах попередельного метода, надо сказать, что сбор затрат при его использовании является менее трудоемким по сравнению с позаказным методом. Кроме того, информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета, является более прозрачной. Распределение накладных расходов по цехам производится более точно.

К недостаткам можно отнести неточность расчетов, полученных при усредненном методе, если продукция является недостаточно однородной. Применение показателя степени завершенности также влечет за собой неточность оценки незавершенного производства, которая влияет на расчеты на последующих процессах.