Bukhhalterskyi_oblik_u_biudzhetnykh_ustanovakh

Тема 9. Облік необоротних активів

Продовження табл. 54

251

Бухгалтерський облік в бюджетних установах

5. Облік орендованих необоротних активів

Взяті в оренду необоротні активи не є власністю установи, а тому обліковуються за балансом, на рахунку 01 «Орендовані необоротні активи».

Записи на цьому рахунку здійснюються односторонні, При надходженні об’єктів в оренду залишок на рахунку 01 збільшується, а при поверненні власнику — зменшується.

Необоротні активи записуються в накопичувальну відомість позабалансового обліку (меморіальний ордер № 16) по дебету рахунку 01 на підставі договору оренди, Акта приймання-передачі основних засобів (форма № ОЗ-1), копії інвентарної картки, яку надає орендар. Ці об’єкти беруться на облік за вартістю, що вказана в договорі оренди , що укладений установою з сторонніми організаціями. В цьому договорі також термін оренди, умови оренди та розмір орендної плати.

На орендовані необоротні активи інвентарні картки не відкривають та інвентарні номери не присвоюють. Такі об’єкти обліковуються за тими інвентарними номерами, що присвоєні орендодавцем та на підставі Договору оренди та копії інвентарної картки наданої орендодавцем.

Після закінчення терміну договору основні засоби повертаються орендодавцеві за актом приймання-передачі основних засобів (форма

№ ОЗ-1 бюджет). На підставі цього акта бухгалтерія знімає об’єкт із за балансового обліку і вилучає з картотеки копію інвентарної картки, яка разом з актом здається в архів. При цьому здійснюється запис по кредиту рахунку 01 в Меморіальному ордері № 16.

6. Облік нематеріальних активів

Нематеріальні активи — це активи, що не мають матеріальної форми незалежно від вартості і використовуються установою понад 1 рік.

Для їх обліку призначений рахунок 12 «Нематеріальні активи», до якого відкриваються субрахунки:

121 — Авторські та суміжні з ними права;

122 — Інші нематеріальні активи.

252

Тема 9. Облік необоротних активів

Для взяття на облік нематеріальні активи повинні бути закінче-

ними та засвідченими відповідними документами: патентом, сертифікатом, ліцензією, тощо.

Нематеріальний актив береться на облік на підставі первинних документів за умови придбання на нього всіх трьох прав: володіння, користування і розпорядження, що відповідає праву власності на них.

Придбаний об’єкт авторського права на умовах користування ним, без передання прав на володіння або розпорядження, не обліковується у складі нематеріальних активів. Витрати пов’язані з його придбанням визнаються витратами звітного періоду.

Обліковуються нематеріальні активи за первісною вартістю, а після переоцінки чи модернізації — по переоціненій вартості.

Не відносяться до нематеріальних активів, а списуються на видатки такі витрати:

–на дослідження;

–на підготовку і перепідготовку кадрів.

Поширеним видом нематеріальних активів є програмне забезпечення. З метою єдиних підходів щодо їх відображення в бухгалтерському обліку держказначейство встановлює наступні рекомендації.

За правовою ознакою програмне забезпечення належать до об’єктів права інтелектуальної власності.

Критерієм та підставою для їх оприбуткування є охоронні доку-

менти, що відповідно до чинного законодавства засвідчують правомірність набуття установою права власності на такі об’єкти. Тому при придбанні програмного забезпечення можуть бути наступні варіанти по віднесенню видатків.

1.Якщо у документах на придбання програмного забезпечення визначено, що установа отримує виключні права на володіння, користування і розпорядження програмного забезпечення, то його придбання здійснюється за КЕКВ 2300 «Придбання землі і нематеріальних активів».

2.Якщо придбається програмне забезпечення, яке передбачене разом з придбанням комп’ютерної техніки, то вартість такого програмного забезпечення включається до вартості комп’ютерної техніки та проводиться оплата за КЕКВ 2110 «Придбання обладнання та предметів довгострокового користування».

253

Бухгалтерський облік в бюджетних установах

3. При придбанні програмного забезпечення, на яке майнові

права не передаються користувачу, при цьому майнові та авторські права на об’єкт інтелектуальної власності та зазначене програмне забезпечення залишаються у розробника (постачальника), а замовнику надається право користування цим програмним забезпеченням без права передачі самого програмного забезпечення, то оплата видатків здійснюється за КЕКВ 1139 «Оплата інших послуг та інші видатки». Це передбачає оплату за встановлення (інсталяцію) програмного забезпечення(програмних продуктів, інформаційних систем та комплексів, баз даних, web-сторінок /сайтів/ порталів), подальше користування, їх супроводження та обслуговування (в т.ч. навчання користувачів).

Нематеріальні активи вважаються створеним власними силами якщо виключні права на результати інтелектуальної діяльності отримані в порядку виконання службових обов’язків або за конкретним завданням працедавця, або ж виключні права отримані автором на підставі договору із замовником. В усіх вказаних випадках видано патент або свідоцтво на об’єкт інтелектуальної власності.

Для первинного оформлення операцій з руху нематеріальних активів використовують документи форми яких встановлені наказом Мінфін від 22.11.2004 року № 732 «Про затвердження типових форм первинного обліку об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»:

НА-1 «Акт введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»;

НА-2 «Інвентарна картка обліку об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»;

НА-3 «Акт вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»;

НА-4 «Інвентаризаційний опис об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів».

Аналітичний облік ведуть по кожному окремому об’єкту в інвентарних картках ф. НА-2. Синтетичний облік ведеться в меморіальному ордері № 9 в такому ж порядку як і по основних засобах. Кореспонденції складаються аналогічно як і по основних засобах.

254

Тема 9. Облік необоротних активів

7. Облік витрат на ремонт

При експлуатації основних засобів установи проводять певні витрати на підтримання їх у належному стані:

–проведення технічного обслуговування;

–поточний та капітальний ремонти.

При технічному обслуговуванні проводиться комплекс робіт, направлених на підтримку технічного стану та заданих параметрів і режимів роботи технічного обладнання. Технічне обслуговування включає роботи по контролю за технічним станом, усунення неполадок, що вимагають негайного виконання, підготовку будівель до сезонної експлуатації, забезпечення температурного режиму, вологості та інших показників роботи обладнання.

До складу витрат на проведення технічного обслуговування включаються вартість витрачених матеріалів, сума нарахованої зарплати та відрахувань від неї, вартість сплачених стороннім організаціям послуг по проведенню такого обслуговування.

При проведенні ремонтів необоротних активів не створюються принципово нові якості об’єктів, що експлуатуються. Тому витрати по проведенню ремонтів необоротних активів не збільшують вартості основних засобів, а списуються у складі фактичних витрат по кодах ЕКВ:

1134 — якщо поточний ремонт основних засобів, їх планово-тех-

нічне обслуговування, здійснюється сторонніми організаціями. 1131, 1111, 1120 — якщо — поточний ремонт обладнання, інвен-

тарю і будівель, технічне обслуговування обладнання здійснюється власними силами.

2130 –капітальний ремонт (розмежування між капітальним та поточним покладається на розпорядника та одержувача бюджетних коштів).

Перед виконанням робіт складається Відомість дефектів, в якій зазначаються перелік необхідних робіт, встановлюється сума необхідних витрат і за цими даними складається кошторис витрат на проведення ремонту.

Ремонти можуть виконуватись власними силами та підрядною організацією. При другому способі проведення ремонтних робіт з підрядною організацією укладається договір на виконання цих робіт. По мірі їх виконання підрядна організація надає установі акти

255

Бухгалтерський облік в бюджетних установах

виконаних робіт (форма № КБ-2в), що є підставою для відображення

їх в обліку.

При виконанні робіт господарським способом матеріали відпускаються зі складу на основі оформленої вимоги-накладної (ф. № З-3), забірна картка (ф.№ З-5), які списуються на видатки по мірі відпуску. Для нарахування зарплати використовують «Наряд на відрядну роботу».

По закінченню виконаних ремонтів у всіх випадках комісією установи складається Акт приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об’єктів ф. № ОЗ-2 (бюджет). В акті вказується назва об’єкта, що ремонтується (модернізується тощо), в окремому розділі приводяться зміни його технічних характеристик. Під цією інформацією проставляються підписи працівника установи , що уповноважений на приймання необоротних активів, та представника ремонтної бригади.

В бухгалтерії головний бухгалтер проставляє кошторисну вартість ремонту та фактичні витрати. Після цього акт підписується головним бухгалтером та затверджується керівником установи.

На підставі оформленого Акта роблять записи в картках обліку необоротних активів про виконані ремонти чи інші поліпшення необоротних активів. Витрати на ремонт можуть проводитись тільки в межах затвердженого кошторису на ремонт з дотриманням державних будівельних норм.

При проведенні ремонту сторонньою організацією Акт складається в двох примірниках: один — для установи, та один — для підрядної організації. Причому він також підписується і представником організації, що виконувала ремонтні роботи.

Таблиця 55

Кореспонденції рахунків з обліку ремонтних робіт

256

Тема 9. Облік необоротних активів

Продовження табл. 55

257

Бухгалтерський облік в бюджетних установах

8. Облік витрат на капітальне будівництво, дообладнання, реконструкцію, модернізацію

Капітальні роботи — будівництво, модернізація, реконструкція

тощо можуть проводитись при умові, що вони передбачені коштори-

сом. Можуть виконуватись господарським та підрядним способом. Основним документом, що регламентує механізм проведення

видатків на капітальне будівництво є «Порядок державного фінансування капітального будівництва», затверджений постановою КМУ

від 27.12.2001року № 1764.

Цей Порядок визначає механізм фінансування капітального будівництва за рахунок коштів державного бюджету з метою забезпечення цільового та ефективного використання бюджетних коштів та є обов’язковим для підприємств, установ та організацій усіх форм

власності, що здійснюють капітальне будівництво, у разі його фінан-

сування за рахунок державних і змішаних капітальних вкладень. Для здійснення видатків на капітальне будівництво за рахунок

державних капітальних вкладень замовники подають до відповідних органів Державного казначейства за місцем розташування наступні

документи:

–титул будови (об’єкта) або титул перехідної будови (об’єкта);

–внутрішньо-будівельний титул будови (об’єкта);

–титул на виконання проектно-вишукувальних робіт для будівництва;

–договір підряду (контракт) з визначенням вартості будівництва, форм розрахунків за виконані роботи та майнової відпові-

дальності за порушення умов договору підряду (контракту).

Уразі здійснення будівництва об’єкта кількома генеральними

підрядниками договір підряду (контракт) подається окремо щодо кожного виконавця, для перехідних об’єктів — додатковий договір до договору підряду (контракту) на виконання ро-

біт у поточному році;

–наказ, рішення про затвердження пректно-кошторисної доку-

ментації на чергу будівництва, пусковий комплекс або об’єкт;

–інші документи згідно до вимог Держказначейства.

Відповідно до Постанови КМУ «Про затвердження загальних

умов укладення та виконання договорів підряду в капітальному будівництві» від 01.08.2005 року № 668, фінансування робіт проводить-

258

Тема 9. Облік необоротних активів

ся за планом, який складається замовником узгоджується з інвесто-

ром (головним розпорядником бюджетних коштів) та підрядником і є невід’ємною частиною договору підряду.

План фінансування будівництва складається на підставі титулу будови, проекту організації будівництва з урахуванням календарних графіків виконання робіт і порядку проведення розрахунків за виконані роботи.

Оплата за виконані роботи узгоджується договором підряду. Ним може бути передбачено, що оплата виконаних робіт проводиться після прийняття замовником закінчених робіт або поетапно проміжними платежами в міру виконання робіт. У договорі підряду сторони можуть передбачати надання підряднику авансу з визначенням порядку його використання.

Розрахунки з підрядником за виконані роботи проводяться на підставі первинних документів про обсяги виконаних робіт та їх вартість: форма № КБ-2м та КБ-3.

Форма № КБ-2м «Акт приймання виконаних підрядних робіт» складається будівельною організацією про обсяги виконаних робіт для забудовників, що використовують бюджетні кошти або ж ці забудовники належать до підприємств державної форми власності.

Первинні документи про виконані роботи та їх вартість складаються і підписуються підрядником та передаються замовнику. Замовник перевіряє ці документи і при відсутності зауважень підписує їх. Після

підписання документів замовник відображає в бухгалтерському обліку зобов’язання за виконані роботи, які він зобов’язаний оплатити.

Для оплати цих робіт до органів Держказначейства необхідно подати вказані документи та зареєструвати зобов’язання протягом 3-х робочих днів з дати виникнення зобов’язань але не пізніше останнього робочого дня місяця.

Оплата здійснюється на підставі платіжного доручення, вказаних первинних документів та Реєстру фінансових зобов’язань.

Видатки на будівництво, реконструкцію відносяться за кодом КЕКВ:

2120 — капітальне будівництво;

2140 — реконструкція та реставрація.

В бухгалтерському обліку бюджетних установ незавершене будівництво — це обсяг фактично освоєних капітальних вкладень по

259

Бухгалтерський облік в бюджетних установах

незакінчених і не введених в експлуатацію будовах та об’єктах будівництва станом на певну дату.

Облік видатків капітального будівництва (виготовлення, створення), поліпшення об’єктів необоротних активів з початку і до закінчення робіт та введення їх в експлуатацію ведеться на рахунку 14 «Незавершене капітальне будівництво».

До нього відкриваються субрахунки:

141 — «Капітальні видатки за не введеними в експлуатацію основними засобами».

142 — «Капітальні видатки за не введеними в експлуатацію іншими необоротними матеріальними активами».

143 — «Капітальні видатки за не введеними в експлуатацію не-

матеріальними активами».

По дебету цих рахунків відображається вартість витрат по капітальному будівництву, реконструкції, модернізації об’єктів, що не здані в експлуатацію в міру виконання таких робіт — з початку їх про-

ведення і до введення об’єктів в експлуатацію.

Виконані будівельно-монтажні роботи на підставі первинних документів відносяться установою на фактичні видатки за рахунок відповідного кошторису (Дт 801,802, 811–813). Одночасно для відображення та накопичення сум за незавершеним капітальним будів-

ництвом сума фактичних видатків записується по дебету рахунку 14

«Незавершене капітальне будівництво» з кредиту 402 «Фонд у незавершеному капітальному будівництві».

Якщо будівництво об’єкта проводиться більше одного бюджетного періоду, то витрати, крім податку на додану вартість, який спи-

сується на фактичні видатки, відносяться на незавершене капітальне будівництво і відображається в бухгалтерському обліку за дебетом відповідного рахунку 14 та кредитом субрахунку 402 «Фонд у неза-

вершеному капітальному будівництві».

Якщо після завершення бюджетного року об’єкт не був добудо-

ваний і не введений в експлуатацію, витрати накопичені на дебеті рахунків 801, 802 або ж 811–813 закриваються по закінченні року в загальному порядку, тобто на результати виконання кошторисів: Дт 431 Кт 801, 802 або ж Дт 432 Кт 811–813.

При цьому сума накопичених на рахунку 14 витрат залишається на цьому рахунку і переходять на наступний рік як сума незавершеного будівництва.

260