Планирование торговли

где Чсс - списочная численность работников, чел.; Фн - полное число рабочих дней на одного работника в год (номинальный фонд);

Фп - плановый полезный фонд рабочего времени на одного работника в год. Рассчитанная среднесписочная численность продавцов может быть уменьшена с

учетом того, что часть их работы может выполняться заведующими отделами, их заместителями. Численность работников мелкорозничной сети определяется с учетом режима их работы. Но при этом следует иметь в виду, что при определении численности продавцов и кассиров целесообразно учитывать и такие факторы, как интенсивность покупательских потоков, спрос населения, его сезонность, а также применение современных технологий продажи товаров.

На основе расчета плановой численности работников составляется штатное расписание и производится расчет фонда заработной платы. Штатное расписание представляет перечень всех должностей с указанием количества работников и предусмотренных ставок и окладов (при тарифной системе оплаты труда) либо коэффициентов возрастания заработной платы (при бестарифной системе оплаты труда).

§2.3.5. Планирование фонда оплаты труда

Планирование фонда заработной платы производится в следующей последовательности.

На основе штатного расписания определяется фонд заработной платы по ставкам и окладам для всех работников предприятия.

Определяется возможная сумма премий с учетом предусмотренных на предприятии условий премирования.

Исключаются выплаты по болезни, которые производятся за счет отчислений в фонд социального страхования (отчисления в этот фонд уменьшаются на сумму оплаты больничных листков).

Предусматриваются некоторые суммы выплат для совместителей, работников по договорам подряда, т.е. для работников несписочного состава.

При планировании фонда заработной платы необходимо предусматривать различного рода доплаты (за работы в выходные и праздничные дни, за работу в ночное время, за сверхурочные работы). Необходимо также включать в состав фонда заработной платы вознаграждения по итогам работы за год, материальную помощь работникам, выплаты на питание, жилье, транспорт.

Кроме метода прямого счета при планировании фонда заработной платы могут быть использованы: нормативный, экономико-статистический методы и метод экономикоматематического моделирования.

Нормативный метод планирования фонда заработной платы основан на соотношении темпов прироста объема товарооборота и фонда заработной штаты (производительность труда и средней заработной платы одного работника). Принято считать (т.е. установлен норматив), что при увеличении объема товарооборота на 1% (в сопоставимых ценах) фонд заработной платы увеличивается на 0,8%, а при уменьшении товарооборота на 1% фонд заработной платы уменьшается на 1,2%. Так, например, если в будущем году по сравнению с текущим объем товарооборота (в сопоставимых ценах) торгового предприятия увеличится на 1,6%, то фонд заработной платы возрастет на 1,28%.

К экономико-статистическим методам планирования фонда заработной платы относятся:

1) расчет фонда заработной платы на основе фактического уровня фонда заработной платы в % к товарообороту за ряд предшествующих лет;

2) расчет фонда заработной платы на основе, плановой численности работников торгового предприятия на будущий год и фактической средней заработной платы одного работника за текущий год:

где ФЗПп - плановый фонд заработной платы работников торгового предприятия на будущий год, руб.;

Чп - плановая среднесписочная численность работников на будущий год; Зф - фактическая заработная плата одного работника за текущий год;

Iзп - предполагаемый индекс средней заработной платы одного работника в будущем году по сравнению с текущим годом.

Метод экономико-математического моделирования предполагает использование при расчете фонда заработной платы на будущий год различных экономикоматематических моделей. Основными являются следующие модели:

где у - фонд заработной платы торгового предприятия, руб.; х1 - объем товарооборота торгового предприятия, руб.;

а и b - параметры модели.

где у - фонд заработной платы торгового предприятия, руб.; х2 - производительность труда i-го работника, руб.;

а и b - параметры модели.

Достоинством экономико-статистических методов и метода экономикоматематического моделирования фонда заработной платы является наличие информационной базы; недостатками - приблизительность расчетов и перенос негативных тенденций изменения показателей (если это имело место) на будущий год.

Рассчитанный одним из методов плановый фонд заработной платы на будущий год необходимо увязать с основными показателями хозяйственной деятельности торгового предприятия (прибылью, товарооборотом, доходами, издержками обращения) и в случае необходимости внести соответствующие коррективы.

Многовариантные расчеты дают возможность экономисту выбрать наиболее оптимальный вариант плана.

Глава 2.4. Планирование издержек обращения

§2.4.1. Этапы процесса планирования издержек обращения

Планирование издержек обращения является составной частью финансового управления торговым предприятием. В процессе планирования следует исходить из необходимости определения такой суммы затрат, которая позволяла бы предприятию бесперебойно и на высоком уровне осуществлять свою хозяйственную деятельность при соблюдении разумной экономии издержек обращения.

Планирование издержек обращения осуществляется по этапам последовательности, показанной на рис. 11.

В ходе проведения предпланового анализа выявляются тенденции изменения за предплановый период суммы и уровня издержек обращения, их состава и структуры, сопоставляются темпы изменения затрат и розничного товарооборота. Информация о

среднегодовых темпах изменения издержек обращения и розничного товарооборота в дальнейшем должна быть использована при разработке плана издержек обращения.

Рис. 11. Этапы планирования издержек обращения

Плановая сумма издержек обращения должна находиться между минимальной и максимальной границами. Минимальная сумма издержек обращения - это нижний предел, за границей которого дальнейшая экономия затрат не может быть признана разумной, поскольку она повлечет за собой сложности с доставкой товаров, снижение культуры обслуживания покупателей, текучесть кадров и т.п., что крайне нежелательно.

Максимальная сумма издержек обращения - это издержки, которые обеспечивают предприятию не прибыльную, но безубыточную работу. Переход за границу максимальной суммы затрат приведет к убыточности хозяйственной деятельности предприятия, что также нежелательно. Следовательно, плановая сумма издержек обращения должна быть:

Иmin ≤ Ипл ≤ Иmax.

Только такое соотношение плановых, минимальных и максимальных издержек обращения обеспечит высокую культуру обслуживания покупателей и безубыточную (или прибыльную) работу предприятия.

Работа предприятия будет безубыточной в случае равенства между доходами и затратами:

где Ипер, Ипост - соответственно сумма переменных и постоянных издержек обращения;

ВД - сумма валового дохода.

Это равенство справедливо и при использовании относительных величин:

где Упер, Упост - уровень переменных и постоянных издержек обращения в процентах к розничному товарообороту;

Увд - уровень валового дохода в процентах к розничному товарообороту.

Из приведенного равенства можно рассчитать максимально возможный уровень переменных издержек обращения. Он будет составлять:

После определения границ, в пределах которых должны быть запланированы издержки обращения, приступают к выработке основных направлений по обеспечению на предприятии режима экономии. Под режимом экономии следует понимать систему форм и методов планомерного сокращения затрат материальных, финансовых и трудовых ресурсов относительно получаемого полезного результата. Реализация мероприятий, направленных на обеспечение режима экономии, обеспечивает снижение уровня издержек обращения. Эти мероприятия могут быть связаны с совершенствованием:

торгово-технологического процесса; структуры товарооборота и процесса нормирования товарных запасов;

использования материально-технической базы предприятия; организации и оплаты труда.

Например, сокращение дальности перевозок и звенности товародвижения, использование прогрессивных методов транспортировки и продажи товаров будут способствовать удешевлению торгово-технологического процесса.

Гибкая ценовая политика на предприятии, широкий ассортимент товаров, увеличение доли в товарообороте товаров с коротким периодом обращения и низким уровнем издержкоемкости обеспечат ускорение оборачиваемости товаров и как результат - экономию издержек обращения по отдельным статьям и в целом по предприятию.

Рациональное размещение оборудования, создание дополнительных рабочих мест, выбор оптимального режима работы предприятия способны привести к росту товарооборота, увеличению фондоотдачи и сокращению издержек обращения предприятия.

И наконец, нормирование труда, разработка оптимального штатного расписания, выбор системы материального стимулирования, способной заинтересовать работников в конечных результатах труда и обеспечить опережающие темпы роста производительности труда над средней заработной платой, позволят снизить относительный уровень расходов на оплату труда.

Конкретные предложения по обеспечению режима экономии на предприятии должны быть четко сформулированы в плане мероприятий, направленных на экономию издержек обращения в планируемом периоде, и учтены при разработке плана издержек обращения.

Планирование издержек обращения должно происходить в комплексной увязке с остальными экономическими показателями, такими, как валовой доход, розничный товарооборот, прибыль. Оптимальным будет считаться такой план издержек обращения, который при заданном товарообороте и принятой ценовой политике обеспечит предприятию получение необходимого размера чистой прибыли. Планирование издержек обращения может происходить в любом из двух направлений: от общего к частному или от частного к общему. При этом под частным понимается планирование издержек обращения в разрезе отдельных статей.

При определении издержек обращения на планируемый год следует исходить из запланированного объема товарооборота, деления издержек обращения на постоянные и переменные и выявленных за предплановый период тенденций их развития.

Планирование постоянных издержек обращения предприятия производится с учетом сложившегося за предплановый период темпа роста затрат.

где Ипл пост, Ибаз.пост - условно-постоянные издержки обращения соответственно в плановом и базисном году;

∆tпост - среднегодовой темп роста условно-постоянных издержек обращения.

Как известно, условно-переменные издержки обращения находятся в прямой зависимости от изменения объема товарооборота, но изменяются они не всегда в одинаковой пропорции. Поэтому при их планировании необходимо учитывать сложившееся за предплановый период соотношение темпов изменения издержек обращения и товарооборота, которое может быть охарактеризовано соответствующим коэффициентом (К).

Если значение коэффициента соотношения будет равно 1, значит, у предприятия преобладают пропорционально-переменные издержки обращения, больше 1 - прогрессивно-переменные и меньше 1 - депрессивно-переменные. Характер переменных издержек обращения выявляется в процессе проведения анализа.

Сумма переменных издержек обращения на планируемый год может быть рассчитана по формуле:

где Ипл.пер, Ибаз.пер - условно-переменные издержки обращения соответственно в плановом и базисном периодах, руб.;

∆tртс - прирост товарооборота в планируемом периоде, в долях ед.;

К - коэффициент соотношения среднегодовых темпов прироста - условнопеременных издержек обращения и розничного товарооборота, в долях ед.

Общая сумма плановых издержек обращения будет представлять собой сумму плановых переменных и постоянных затрат.

Расчет плановой суммы издержек обращения представлен в табл. 2.4.1.

Таблица 2.4.1 Расчет издержек обращения предприятия на планируемый год (тыс. руб.)

Ипл.пост =175 · 103% =180 тыс. руб.; К = 6,8/6,2= 1,097;

Ипл.пер = 187 · [1 + (0,064 · 1,097)] = 200 тыс. руб.; Ипл = 180 + 200 = 380 тыс. руб.

Далее производится распределение общей плановой суммы издержек обращения по отдельным статьям. При этом плановые издержки по статьям могут быть рассчитаны по сложившейся в отчетном периоде структуре затрат:

где Иiпл - сумма затрат по i-й статье издержек обращения в планируемом периоде,

руб.;

УВi1 - удельный вес i-й статьи издержек обращения в общей сумме затрат отчетного года, %.

Затраты по каждой статье издержек обращения могут быть рассчитаны так же, как и общая сумма плановых переменных и постоянных затрат. Однако в этом случае в расчет следует принимать выявленные за предплановый период тенденции развития и соотношения с товарооборотом отдельно по каждой статье издержек обращения торгового предприятия.

§2.4.2. Планирование издержек обращения по основным статьям

Для корректировки общей суммы затрат и уточнения структуры издержек обращения на планируемый период целесообразно производить дополнительно расчеты по экономическому обоснованию важнейших статей издержек обращения. В состав важнейших статей должны войти затраты, доля которых в общей сумме издержек значительна. К их числу могут быть отнесены транспортные расходы, расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды, расходы на аренду, амортизацию основных средств и их ремонт и некоторые другие.

Транспортные расходы включают расходы на перевозки товаров железнодорожным, водным и воздушным транспортом, которые несут в основном предприятия, занятые оптовой торговлей, и расходы на доставку товаров автомобильным транспортом, характерные как для оптовой, так и для розничной торговли. Затраты по этой статье зависят от объема перевозимого груза, расстояния перевозки и тарифа за перевозку, который может быть установлен в рублях за 1 т/км или в процентах от стоимости перевозимого груза. Общая сумма затрат по этой статье может быть рассчитана по формулам:

где Итр - транспортные расходы, руб.;

Т(руб.) - тариф за перевозку 1 т/км, руб.;

Т(%) - тариф за перевозку в процентах от стоимости перевозимого груза; ОЗ - объем плановых закупок товаров в покупных ценах, руб.

При этом транспортный грузооборот рассчитывается следующим образом:

где ТГО - транспортный грузооборот, т/км; ГО - грузооборот, характеризующий вес перевозимого груза, т; ВТ - вес тары, т; Кп - коэффициент повторности перевозок;

n - количество групп основных фондов.

Амортизационные отчисления производятся на основные средства стоимостью свыше 10 тыс. руб.

Вместе с тем предприятия торговли и массового питания обладают и имуществом стоимостью до 10 тыс. руб. (предметы труда, санспецодежда, столовое белье, посуда, приборы и пр.). Стоимость такого имущества включается в издержки обращения в группу материальных расходов в полном объеме по мере передачи его в эксплуатацию.

Расходы на ремонт основных средств предусматриваются в соответствии с состоянием и потребностью в ремонте помещений, оборудования, инвентаря. Эти расходы относятся к прочим издержкам обращения в размере фактически произведенных затрат. Однако для предприятий торговли, сферы услуг и некоторых других отраслей на затраты отчетного периода они относятся в размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. Фактические расходы, превышающие эту норму, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет (для четвертой - десятой амортизационных групп), либо в течение срока полезного использования основных средств (для первой - третьей амортизационных групп основных средств).

Расчеты по основным статьям издержек обращения дают возможность уточнить общую сумму затрат на планируемый год.

Плановая сумма издержек обращения должна быть вписана в общую систему экономических показателей предприятия. Поэтому на заключительной стадии планирования производится увязка плана издержек обращения с суммой валового дохода и чистой прибылью, потребность в которой испытывает предприятие.

План издержек обращения можно считать оптимальным для предприятия, если он обеспечит следующую взаимосвязь планируемых показателей:

Ипл ≤ ВД ± Сд/р - Н - ЧП,

где Ипл - плановые издержки обращения, руб.; ВД - валовой доход предприятия, руб.;

Сд/р - сальдо внереализационных доходов и расходов, руб.; Н - налог на прибыль, руб.;

ЧП - чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, руб.

Если такая взаимосвязь не обеспечена, то необходима дальнейшая корректировка плановой суммы издержек обращения, валового дохода или оборота по реализации товаров. В этом случае следует обозначить цель, которую преследуют разработчики плана издержек обращения, и рассмотреть различные варианты реализации этой цели. В рыночных условиях хозяйствования такой целью может быть получение чистой прибыли, необходимой предприятию для осуществления его производственного и социального развития (целевой чистой прибыли). План издержек обращения в этом случае должен обеспечить предприятию получение целевой чистой прибыли, а сам процесс планирования может быть произведен на основе имитационной модели многовариантных расчетов с варьированием отдельных показателей (товарооборота, издержек обращения, валового дохода).

В основе разработки этой имитационной модели лежит метод планирования с использованием системы "взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли" (cost- volume-profit), который в мировой практике получил название метода CVP.

Применительно к планированию издержек обращения на основе метода CVP необходимо последовательно выполнить следующие расчеты:

1) определить плановую сумму издержек обращения, обеспечивающую безубыточную работу предприятия;

деятельности предприятия в сумме 90 тыс. руб. Поэтому требуются дальнейшие уточнения показателей плана.

Прежде чем приступить к обоснованию других вариантов проекта плана, следует рассчитать сумму валовой прибыли, обеспечивающей при ставке налога на прибыль в 24% получение необходимой суммы целевой чистой прибыли. Это можно сделать по

где ВП - валовая прибыль, тыс. руб.; ЧП - целевая чистая прибыль, тыс. руб.; Сн - ставка налога на прибыль, в долях ед.

Для III и IV вариантов проекта плана издержек обращения сумма валовой прибыли будет составлять 118 тыс. руб. [90 : (1 - 0,24)].

Тогда по III варианту проекта плана сумма издержек обращения может быть рассчитана исходя из следующего равенства:

где ВР - внереализационные расходы.

Таким образом, плановая сумма издержек обращения будет составлять 347 тыс.

руб. (540 - 75 - 118).

Анализ разработанных трех вариантов проекта плана издержек обращения показывает, что при запланированном объеме товарооборота в 3000 тыс. руб. максимально возможные суммы издержек составят 465 тыс. руб. по I варианту плана для обеспечения безубыточной работы предприятия и 347 тыс. руб. по III варианту для получения целевой чистой прибыли в необходимом размере. По II варианту проекта наблюдается превышение на 33 тыс. руб. суммы издержек обращения по сравнению с III вариантом, что уже не обеспечивает получения целевой чистой прибыли.

Однако достижение целевой чистой прибыли исключительно за счет экономии издержек обращения не всегда возможно. Более вероятным будет достижение этой цели при одновременном увеличении объема розничного товарооборота и экономии издержек обращения. Поэтому целесообразно разработать еще один вариант проекта плана, в котором следует обосновать плановую сумму оборота по реализации товаров, способную при неизменяющейся ценовой политике и сохранившихся сумме постоянных и уровне переменных затрат обеспечить получение целевой чистой прибыли. Для этого плановую сумму розничного товарооборота примем за х и составим следующее уравнение:

0,18х - 180 - 0,0667х - 0,025х = 118,

где 0,18х - плановая сумма валового дохода, руб.; 0,0667х - сумма переменных издержек обращения, руб.; 0,025х - сумма внереализационных расходов, руб.

Решив это уравнение, получим розничный товарооборот в размере 3375 тыс. руб. Таким образом, IV вариант проекта плана также обеспечивает получение целевой

чистой прибыли, но уже за счет увеличения товарооборота на 12,5% по сравнению со II вариантом и снижения уровня издержек обращения на 0,67% к розничному товарообороту. Этот вариант проекта плана издержек обращения представляется наиболее реалистичным.