Учебник для магистров ЭФОС Пономаренко Е.В

231

косвенным налогом, он включается в цену товара.

Акциз – родной брат пошлины и таможенных сборов, но собирается, в отличие от них, с отечественного производителя за право торговать внутри страны. Эти «родственники» являются древнейшими видами налогов и применяются уже не одну тысячу лет.

4.Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Интересное о важном:

В Дании наивысшая ставка подоходного налога равняется 68%. С учетом 1%-ного налога на имущество общий подоходный налог может в исключительных случаях превысить 100%! Страна с самой низкой ставкой подоходного налога – Бахрейн. В Катаре подоходный налог вообще не взимают.

5.Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). 6.Водный налог.

7.Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

8.Госпошлина.

Ст.14. Региональные налоги:

1.Налог на имущество организаций.

2.Налог на игорный бизнес.

3.Транспортный налог.

Ст.15. Местные налоги.

1.Земельный налог.

2.Налог на имущество физических лиц.

К федеральным налогам относятся НДС, большинство акцизов, большая часть налога на добычу природных ископаемых, таможенные пошлины, водный налог, госпошлины. К налогам, которые делятся между бюджетами разных уровней, относятся, например, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налоги на малый бизнес, другие налоги.

Например, налог на прибыль делится следующим образом: с 2009 г. предприятие-налогоплательщик платит 20 % от прибыли, из которых в федеральный бюджет идет 2,5% налога, а 17,5 % достается бюджету региональному.

Существуют также специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать введение федеральных налогов, не указанных выше. Порядок установления таких налогов и порядок введения в действие и применения специальных налоговых режимов определяется Налоговым Кодексом РФ. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

К ним относятся:

1.Упрощенная система налогообложения для субъектов малого бизнеса;

232

2.Система налогообложения в виде единого дохода на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД); 3.Единый сельскохозяйственный налог;

4. Система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

Помимо общих налогов в России взимаются также целевые налоги, поступающие в специальные бюджетные и внебюджетные фонды. Наиболее важными из них являются страховые взносы, направляемые в государственные внебюджетные фонды социального страхования: Пенсионный фонд, Фонд Социального страхования, фонды Обязательного медицинского страхования.

Структура бюджета включает доходы и расходы. Доходы бюджета состоят из нескольких частей. Основная – это налоги, однако есть и другие составляющие – неналоговые доходы, безвозмездные перечисления.

Налоги составляют наибольшую часть всех доходов бюджета. Каждый налог либо полностью закреплен за определенным уровнем

бюджета, являясь его доходным источником (собственный налог), либо в определенной пропорции разделяется между разными уровнями (регули-

рующий или совместный налог).

Вторая часть доходной части бюджета – неналоговые доходы. К ним относятся все те доходы, которые собираются государством за счет владения и использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, средств, полученных в результате применения мер граж- данско-правовой ответственности (штрафы, конфискации, компенсации, возмещение вреда), часть доходов от деятельности государственных предприятий и так далее.

Таблица 12.1.

Неналоговые доходы бюджета

От внешнеэкономической деятельности (таможенные платежи)

От использования имущества в государственной и муниципальной собственности (дивиденды по акциям, прочие формы участия в капитале; сдача в аренду, проценты от бюджетных кредитов, часть прибыли ЦБ, часть прибыли унитарных предприятий и т.п.)

От оказания платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, и компенсации затрат государства (реестры, визы, лицензии)

От продажи имущества

Средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации и т.п.)

Средства самообложения граждан

Иные неналоговые доходы

233

Третья часть доходов бюджета – безвозмездные перечисления. Это финансовая помощь из бюджетов вышестоящего уровня бюджетам нижестоящим (дотации, субсидии, субвенции, другие трансферты), а также безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций, правительств, в том числе добровольные пожертвования.

Доходы, которые заложены в трехлетнем федеральн бюджете 20092011 гг., получены, во многом, благодаря проведенным на предшествующем этапе налоговой реформе, цели которой были следующими:

1)обеспечение сбалансированности бюджетной системы;

2)снижение налоговой нагрузки;

3)снижение долговой нагрузки;

4) концентрация на приоритетах;

5)упрощение налоговой системы, рост налоговой дисциплины.

Суть реформы – в упрощении налоговой системы, повышении прозрачности налоговых процедур и, главное, сокращении совокупного налогового бремени для бизнеса при росте налоговой дисциплины. При этом Правительству РФ постоянно приходится решать противоречивую задачу: необходимо снижать налоги, но нельзя сокращать доходы бюджетной системы, поскольку именно они являются экономической основой для предоставления населению общественных услуг. Решается такая экономическая задача за счет расширения доходной базы бюджетов разного уровня. В условиях экономического роста при сокращении налоговых ставок – доходы бюджета в абсолютных размерах растут, в условиях мирового экономического кризиса налоговый инструментарий претерпевает изменения.

Для стимулирования предпринимательства были постепенно сокращены, либо отменены целый ряд налогов. За прошедшее десятилетие снизились ставки важнейших налогов – налога на прибыль с 32 до 24%, затем до 20%, налога на доходы физических лиц – вместо прогрессивной шкалы (от 12 до 35%) введена единая ставка в 13%; снижена основная ставка налога на добавленную стоимость с 28 до 18%, единого социального налога с 35,6 до 26 %.

Отменены «дорожные» налоги - на пользователей автомобильных дорог, на приобретение горюче-смазочных материалов, а также налог с продаж, на содержание объектов социально-культурной сферы и многие другие. Существенно упрощены налоги на малый бизнес.

Отменен налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. При этом существенно увеличен налог на игорный бизнес.

О снижении налоговой нагрузки на предпринимателей и граждан свидетельст-

вует и снижение доли доходов бюджета по отношению к ВВП. До «перестройки» в федеральном бюджете консолидировалось около половины ВВП, как это сейчас происходит во Франции, Германии, а в скандинавских странах еще больше – две трети валового продукта. В настоящее время доля консолидированного бюджета России – свыше трети ВВП, еще около 8% аккумулируется в государственных внебюджетных фондах, поэтому совокупная нагрузка на отечественного товаропроизводителя сократилась по сравнению с

234

доперестроечным периодом, и стала сопоставимой с налоговой нагрузкой в европейских странах.

В течение 2000-2008 гг. наблюдался постоянный рост доходов федерального бюджета, в основном, за счет налогов на внешнеэкономическую деятельность (таможенные пошлины), НДС, налогов за пользование природными ресурсами и налога на прибыль предприятий и организаций. Изменения налогового законодательства носят прогрессивный характер – часть из них способствует росту налоговой базы федерального бюджета, другая часть приводит к ее уменьшению, но направлена на стимулирование инвестиционной и инновационной активности предприятий и предпринимателей, третья

– социально оправданна, например, отмена налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, увеличение вдвое ставки налога на игорный бизнес. С 2009 г. вследствие мирового кризиса доходы бюджетной системы существенно сократились (см.гл 11,табл.11.4).

В последние годы продолжено совершенствование налогового законодательства: принято упрощение процедуры возмещения НДС при капитальном строительстве, при экспорте продукции, снижение налогов для поддержки товаропроизводителей в условиях мирового кризиса

Расширяется перечень расходов, принимаемых к вычету при налогообложении прибыли. Существенно возрос налоговый вычет при налогообложении доходов физических лиц.

Повышен верхний предел дохода для организации малого бизнеса, имеющих право на упрощенный режим налогообложения. Отменен налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения. Введены налоговые льготы для инвесторов в особых экономических зонах, дифференцированы ставки налога на добычу полезных ископаемых в зависимости от условий добычи нефти, что повысит инвестиционную привлекательность нефтедобывающей промышленности.

Налоговые курьезы

Более 300 лет назад в России был введен знаменитый налог на бороду: Петр I повелел оценивать дворянские бороды в 60 рублей, первостатейные купеческие - в 100 рублей, рядовые торговые - в 60 рублей и холопьи – в 30. Крестьянин у себя в деревне носил бороду даром, но при въезде в город, как и при выезде, платил за нее 1 копейку.

«Банный налог»: Еще одно изобретение Петра - налог на бани. По указу 1704 г думные люди и первостатейные купцы должны были платить с домашних бань по 3 рубля, простые дворяне, купцы и всякие разночинцы - по 1 рублю, крестьяне - по 15 копеек. Или плати – или не мойся.

Римский император Веспасиан, который правил в 70-х годах нашей эры, ввел «Налог на туалеты». Именно с того времени существует выражение «Деньги не пахнут». Когда сын Веспасиана упрекнул отца в том, что он ввел налог на общественные уборные, Веспасиан поднес к его носу деньги, поступившие по этому налогу. Для римлян этот налог стал обязательным - они не смогли отказать себе в удовольствии пользоваться шикарными мраморными туалетами, поскольку туда, как и в знаменитые термы, ходили не только по прямой надобности, но и ради встреч и бесед.

235

В Бюртемберге в 18 веке брали «Налог на воробьев». С хозяина каждого дома требовали уничтожить дюжину воробьев, за что он получал 6 крейцеров. Если же кто был не состоянии учинять насилие, с него брали налог в размере 12 крейцеров. Для того чтобы уклонится от уплаты от этого налога, жители покупали нужное количество дохлых воробьев у подпольных торговцев, которые доставал их на городской свалке.

«Налог на мир» до сих пор удерживают в Гвинейской Республике. Каждый год без войны там оценивают в 700 бельгийских франков.

«Налог на бездетность» - самый известный налог в СССР. Он был введен в 1941 г. с целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям. Этот налог не имеет аналогов в истории, и удерживался только в СССР и Монголии.

«Налог на тень» - он взимается в Венеции с 1993 года. Под налог попали навесы и зонтики, которые принадлежат магазинам и кафе, тень от которых падает на коммунальную собственность – землю. Кстати, еще в Византии платили "налог на воздух", размер которого зависел от размера здания.

«Налог на секс» - в Бельгии им облагаются владельцы витрин, в которых стоят проститутки в квартале "красных фонарей". Налог приносит бюджету порядка 4 миллионов франков.

«Гипсовый налог» платят в Австрии горнолыжники при каждом спуске с горы. Полученные средства передаются австрийским клиникам. Согласно статистике, в Австрийских Альпах ежегодно получают травмы около 150 тыс. лыжников, и на их лечение тратится примерно один миллиард шиллингов в год.

4. ДОХОДЫ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

Динамика основных параметров бюджетной системы Российской Федерации на 2011 год и период 2012 и 2013 годов характеризуется некоторой стабилизацией, после существенного снижения в 2009 году, доходов на уровне 35,0-32,8%% к ВВП, снижением общего объема расходов с 38,7% до 35,2% к ВВП и дефицита с 3,7% до 2,4% к ВВП.(таб.11.4)

Планируется рост доли доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ в общем объеме доходов бюджетной системы Российской Федерации с 16,1% в 2010 году до 20,3% в 2013 году.

Доля доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в общем объеме доходов бюджетной системы Российской Федерации снизится с 31,1% в 2010 году до 29,7% в 2013 году.

Основную долю доходов федерального бюджета составят доходы от уплаты НДС (около трети всех доходов), вывозных таможенных пошлин (еще одна треть), налога на добычу полезных ископаемых (15,5 %, 14,9 %, 14,3 %). Сохраняется определенная зависимость федерального бюджета от доходов на нефть, нефтепродукты и природный газ.

Таблица 12.2.

Структура налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета РФ в 2010-2012 гг.,% (прогноз)

236

В структуре доходов федерального бюджета большую часть составляют налоговые доходы (свыше 8,4% к ВВП), меньшую часть - неналоговые доходы (7,1% к ВВП).

Доходы федерального бюджета РФ в 2010 год (17,3%) несколько ниже сопоставимых доходов в Германии (20,3 %), но сравнимы с данными по Японии (17,1 %), однако структура основных видов доходов консолидиро-

ванного бюджета Российской Федерации заметно отличается от соответствующей структуры доходов в экономически развитых странах.

Таблица 9.3 Структура основных видов доходов консолидированных бюджетов по

странам «большой семерки110» и Российской Федерации111

(в % к общей сумме доходов)

110В 2007 г.

111В 2008 г.

237

*доляналоганаимуществофизическихлиц

Вструктуре доходов консолидированного бюджета Российской Федерации в сравнении со странами «большой семерки» значительно меньше доля подоходного налога, налога на имущество, социально-страховых взносов, акцизов (за исключением Японии), доля НДС сопоставима с европейскими странами. Значительная доля других доходов объясняется тем, что в их число входят налоги на добычу природных ресурсов и таможенные пошлины.

Структура бюджетных доходов в странах СНГ (Украина, Белоруссия, Казахстан, Молдавия) различна. Но во всех перечисленных странах доля НДС, акцизов и социальных взносов (кроме Казахстана) превышает аналогичные показатели бюджетной системы России.

Таблица 12.3

Структура доходов консолидированных бюджетов отдельных стран СНГ (2007 г.) и России

(в % к общей сумме доходов)

*доляналоганаимуществофизическихлиц

Вопросы для повторения и обсуждения:

1.Что выражает, по-вашему, налог – административный принудительный платеж, или добровольные экономические отношения, связанные с оплатой общественных благ коллективного пользования?

2.Перечислите свойства оптимальной налоговой системы.

3.В чем суть утилитаристского и ролсианского подходов к налоговой системе?

4.Как вы понимаете переложение налогового бремени?

5.Что означает «оптимизация» налогообложения?

238

6.В чем суть налоговой реформы в России последнего десятилетия?

7.Какие налоги являются основными доходными источниками: федерального бюджета; регионального бюджета; - бюджета муници-

пального района и городского округа; - бюджета сельского поселения?

239

ГЛАВА 13. ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ112

1. Теоретические основы ГФК

2.Современная история и нормативно-правовая основа ГФК

3. Принципы и формы ГФК

4.Классификация видов ГФК

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ГФК

Новое содержание экономических отношений в России конца ХХ века, основу которых составляет переход к рыночным условиям и формирование демократического государства и гражданского общества, потребовали изменения и совершенствования всех государственных институтов. В этот период стало очевидным, что одним из важнейших условий существования сильного государства является создание эффективной системы государственного финансового контроля. В этой связи необходимо исследовать вопросы, составляющие основу теоретических концепций финансового контроля и определить и уточнить сущность понятийного аппарата, используемого в научной литературе данного направления.

Собственно понятие контроль произошло от французского controle – список, ведущийся в двух экземплярах, проверка чего либо – либо, например выполнения законов, планов, решений и т.п.113 Это понятие трактуется также как процесс, обеспечивающий достижение системой поставленных целей и состоящий из трех основных элементов: установление стандартов деятельности системы, подлежащей проверке, измерение достигнутых результатов и их сравнении с ожидаемыми результатами, корректировка управленческих процессов, если результаты существенно отличаются от установленных стандартов.

Контроль – как экономическая категория обладает своим содержанием и понятийным аппаратом и имеет двоякий смысл. Первое – это составная часть управления экономическими объектами и процессами, включающая наблюдение за объектом с целью проверки соответствия состояния объекта желаемому состоянию, предусмотренному нормативными документами. Второе - это контроль над объектом, сосредоточение полномочий управления в одних руках.114

Контроль – также рассматривается как комплексная функция и неотъемлемая часть деятельности по управлению, и как самостоятельный управленческий процесс, и целостная система. Применительно к государственному

112Автор данной главы – Быстряков А.Я., д.э.н., профессор.

113БСЭ, т.13, стр. 70,1973 г.

114Экономическая энциклопедия/ Науч.-ред. совет изд-ва «Экономика»; Ин-т экон. РАН; Гл. ред. Л.И. Абалкин. – М.: ОАО «Издательство «Экономика», 1999, С.316

240

контролю в управлении необходимо говорить о контроле как о систематической и конструктивной деятельности органов государственной власти и управления.

Под контролем понимается процесс, обеспечивающий функционирование хозяйствующего субъекта в соответствии с поставленными задачами и решениями, направленными, в итоге, на достижение запланированного результата.

Вто же время можно отметить, что «контроль не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии, с тем чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, полу-

чить компенсацию за причиненный ущерб и осуществить мероприятия по предотвращению таких нарушений в будущем»115

Понятие финансовый контроль в научной литературе представляет предмет дискуссий и окончательно не определено. В современной экономической литературе имеются различные определения понятия финансового контроля и его сущности.

Впоследние годы активно ведется изучение финансового контроля как института и научной категории в четырех основных направлениях116: первое

–теория контрольной деятельности; второе – развитие института счетноревизионной деятельности в России. В рамках третьего направления финансовый контроль рассматривается как институт финансового права, в рамках четвертого – как экономическая категория.

Финансовый контроль - это комплексное изучение эффективности, законности и достоверности осуществления хозяйственных действий, на основе использования предусмотренных законодательными актами нормативных форм отчётности и иной информации, в сочетании с изучением фактического состояния объекта хозяйствования.

Ни одно государство не может эффективно функционировать без отлаженной системы государственного контроля, особенно без финансового контроля, имеющего особую важность для жизнедеятельности общества. Непонимание этой истины в Российской Федерации проявлялось в ослаблении финансового контроля в период перехода к рыночным отношениям, причем ослабление контроля происходило под предлогом развития демократии и хозяйственной самостоятельности.

Экономическая суть финансового контроля – содействие целевому эффективному использованию государственных финансовых средств, недви-

жимого и движимого и движимого имущества и другой государственной собственности и собственности муниципальных образований117

115Лимская декларация ИНТОСАИ – Международной организации высших контрольных органов, 1977 г.

116Финансовый контроль: вопросы теории,2007.