kuter_m_i_teoriya_buhgalterskogo_ucheta
.pdf
|
|
|
|
|
Продолжение |
|
|
|
|
||
М л |
|
Бухгалтерская проводка |
Сумма, руб. |
||
Содержание |
|
|
|
|
|
J№ |
дебет счета |
кредит счета |
частная |
общая |
|
п/п |
|
|
|
|
|
10Начислена амортиза¬ ция нематериальных
|
активов: |
|
|
|
26 «Общехо- |
05 |
«Амортиза¬ |
|
100 000 |
||
|
а) общехозяйствен¬ |
|
|||||||||
|
ного |
назначения |
зяйствен- |
ция |
нематери¬ |
|
|
||||
|
(патенты, |
промыш¬ |
ные |
расхо¬ |
альных активов» |
|
|
||||
|
ленные образцы, то¬ |
ды» |
|
|
|
|
|
||||
|
варные знаки и т.д.) |
|
26 «Общехо- |
04-2 «Нематери¬ |
|
40 000 |
|||||
|
б) |
положительной |
|
||||||||
|
деловой |
репутации |
зяйствен- |
альные активы» |
|
|
|||||
|
(разницы между по¬ |
ные |
расхо¬ |
(положительная |
|
|
|||||
|
купной ценой орга¬ |
ды» |
|
деловая репута¬ |
|
|
|||||
|
низации |
и |
стои¬ |
|
|
ция) |
|
|
|
||
|
мостью по |
бухгал¬ |
|
|
|
|
|
|
|||
|
терскому |
|
балансу |
|
|
|
|
|
|
||
|
всех |
ее активов |
и |
|
|
|
|
|
|
||
|
обязательств) |
|
|
|
|
|
|
|
|||
11 |
Получены |
в |
кассу |
с |
50 «Касса» |
51 |
«Расчетные |
|
3 397 680 |
||
|
расчетного |
|
счета |
|
|
счета» |
|
|
|||
|
деньги для выдачи за¬ |
|
|
|
|
|
|
||||
|
работной платы |
|
70 «Расчеты |
50 «Касса» |
|
3 397 680 |
|||||
12 Выдана из кассы зара¬ |
|
||||||||||
|
ботная плата |
|
|
с персона¬ |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
лом |
по оп¬ |
|
|
|
|
13 |
Распределены и спи¬ |
лате труда» |
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
||||||
|
саны на счета основ¬ |
|
|
|
|
|
|
||||
|
ного производства: |
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
а) |
общепроизвод¬ |
|
|
|
|
|
|
|||
|
ственные расходы |
|
20-1 |
«Ос¬ |
25 «Общепроиз¬ |
700 000 |
|
||||
|
изделие А |
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
новное про¬ |
водственные |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
изводство» |
расходы» |
|
|
||
|
изделие Б |
|
|
(изделие А) |
|
|
479 200 |
1 179 200 |
|||
|
|
|
20-2 |
«Ос¬ |
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
новное про¬ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
изводство» |
|
|
|
|
|
|
б) переменная часть |
(изделие Б) |
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
общехозяйственных |
|
|
|
|
|
|
||||
|
расходов |
|
|
|
20-1 |
«Ос¬ |
26 «Общехозяй¬ |
300 000 |
|
||
|
изделие А |
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
новное про¬ |
ственные расхо¬ |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
изводство» |
ды» |
|
|
|
|
|
изделие Б |
|
|
(изделие А) |
|
|
455 000 |
755 000 |
|||
|
|
|
20-2 |
«Ос¬ |
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
новное про¬ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
изводство» |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(изделие Б) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
498 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Продолжение |
№ |
Содержание |
Бухгалтерская проводка |
Сумма, руб. |
||
п/п |
дебет счета |
кредит счета |
частная |
общая |
|
|
|
|
|
|
|
14 |
Списана постоянная |
90 «Прода¬ |
26 «Общехозяй¬ |
|
183 000 |
|
часть общехозяйст¬ |
жи», субсчет |
ственные расхо¬ |
|
|
|
венных расходов |
90-2 «Себе¬ |
ды» |
|
|
|
|
стоимость |
|
|
|
|
|
продаж» |
|
|
|
15Выпущена из произ¬ водства и учтена на складе готовая про¬ дукция по фактичес¬ кой себестоимости:
|
а) изделие А |
|
43 |
«Готовая |
20-1 «Основное |
4 000 000 |
|
|
|
|
продукция» |
производство» |
|
|
|
|
б) изделие Б |
|
|
|
(изделие А) |
|
|
|
|
|
|
20-2 «Основное |
3 950 000 |
7 950 000 |
|
|
|
|
|
|
производство» |
|
|
16 |
Отгружена со |
склада |
|
|
(изделие Б) |
|
|
|
покупателям |
готовая |
|
|
|
|
|
|
продукция |
(право |
|
|
|
|
|
|
собственности перей¬ |
|
|
|
|
|
|
|
дет к покупателю на |
|
|
43 «Готовая про¬ |
|
|
|
|
станции назначения): |
45 |
«Товары |
|
|
||
|
изделие А |
|
отгружен¬ |
дукция» |
2 500 000 |
3 000 000 |
|
|
изделие Б |
|
ные» |
|
500 000 |
|
|
17 |
Получено подтверж¬ |
|
|
|
|
|
|
|
дение о приемке поку¬ |
|
|
|
|
|
|
|
пателем отгруженной |
62 «Расчеты |
90 «Продажи», |
|
35 000 00 |
||
|
ему готовой продук¬ |
с покупате¬ |
субсчет 90-1 |
|
|
||
|
ции (изделие А) и пе¬ |
лями и за¬ |
«Выручка» |
|
|
||
|
реходе права |
собст¬ |
казчиками» |
|
|
|
|
|
венности |
|
|
|
|
|
|
18 |
Выкуплены собствен¬ |
81 |
«Собст¬ |
51 «Расчетные |
|
300 000 |
|
|
ные акции у |
акцио¬ |
венные ак¬ |
счета» |
|
|
|
|
неров |
|
ции (доли)» |
|
|
|
|
19 |
Начислен НДС с объ¬ |
90 |
«Прода¬ |
68-1 «Расчеты по |
|
533 750 |
|
|
ема реализации |
жи», субсчет |
налогам и сбо¬ |
|
|
||
|
|
|
90-3 «НДС» |
рам» (по НДС) |
|
|
|
20 |
Списана себестои¬ |
90 «Прода¬ |
45 «Товары отг¬ |
|
2 500 000 |
||
|
мость реализованной |
жи», субсчет |
руженные» |
|
|
||
|
продукции (изделие |
90-2 «Себес¬ |
|
|
|
||
|
А) |
|
тоимость |
|
|
|
|
|
|
|
продаж» |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
32* |
|
|
|
499 |
|
|
|
|
|
|
|
Продолжение |
|
№ |
Содержание |
Бухгалтерская проводка |
Сумма, руб. |
|
||
|
|
|
|
|
||
п/п |
дебет счета |
кредит счета |
частная |
общая |
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
21 |
Определен финансо¬ |
90«Прода- |
99 «Прибыли и |
|
283 250 |
|
|
вый результат |
жи», субсчет |
убытки» |
|
|
|
|
|
90-9 «При¬ |
|
|
|
|
|
|
быль/убы¬ |
|
|
|
|
|
|
ток от про¬ |
|
|
|
|
|
Итого оборот за пе¬ |
даж» |
|
|
46 760 280 |
|
|
|
|
|
|
||
|
риод |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В конце отчетного периода по всем записям, зарегистрированным в жур¬ нале, подсчитывается итоговый оборот по графе «Сумма общая», который имеет важное контрольное значение при коллации результатов обработки бухгалтерских данных за отчетный период. В примере журнала (табл. 20.1) он равен 46 760 280 руб.
Главная книга — совокупность бухгалтерских счетов, открываемых в орга¬ низации в течение отчетного периода. Главная книга — основная часть бух¬ галтерской информационной системы, в которой отражаются все объекты бухгалтерского наблюдения, обеспечивающие производственно-хозяй¬ ственную и финансовую деятельность (активы, капитал и долговые обяза¬ тельства), и объекты, ее составляющие (хозяйственные и финансовые про¬ цессы и их результаты), а также последствия свершившихся фактов хозяй¬ ственной жизни.
Главная книга как этап процедуры бухгалтерского учета тоже относится к механическим этапам — это перенос хозяйственных фактов из журнала регист¬ рации на счета Главной книги. Цель этапа - систематизировать бухгалтерские записи (отразить системно), ранее зарегистрированные в хронологическом порядке.
Отраженные в системе бухгалтерских счетов записи называются система¬ тическими. Пример Главной книги приведен на рис. 20.1.
Зарегистрированные в журнале хронологической записи хозяйственные факты на счетах отражаются дважды (по дебету одного и кредиту другого счета) в равновеликих суммах. Если проводка сложная, то общая сумма за¬ носится на один дебетуемый счет и частные суммы относятся на несколько кредитуемых счетов и, наоборот, общая сумма записывается на кредитуемый счет и частные суммы относятся на несколько дебетуемых счетов. При этом суммы оборотов по всем дебетуемым и всем кредитуемым счетам обязатель¬ но равны.
В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты (сумма всех показателей по дебетовой или кредитовой стороне) и выводится предварительный показатель конечного сальдо. Бессальдовые счета (временные, переменные или транзитные) закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.
500
Счет 01 Д "Основные средства" К
С. 9 000 000
3) 4 000 000
О6.4 000 000 Об. 0
С. 13 000 000
Счет 02 "Амортизация основных Д средств" К
С. 7 000 000
9) 350 000
Об. 0 |
Об. 350 000 |
|
|
|
С. 7 350 000 |
|
Счет 04-2 |
|
|
Счет 05 |
|
"Нематериальные активы" |
|
"Амортизация |
|
||
(положительная деловая |
|
нематериальных |
|
||
Д |
репутация) |
К |
Д |
активов" |
К |
С. 300 000 |
|
|
С. 500 000 |
|
|
|
|
106)40 000 |
|
10а) 100 000 |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
Об. 0 |
|
Об. 40 000 |
Об. 0 |
Об. 100 000 |
|
|
|
|
|
|
|
С. 260 000 |
|
|
С. 600 000 |
|
|
|
|
|
|
Счет 19-3 |
|
|
Счет 10 |
"НДС по приобретенным |
|||
д |
материально-производственным |
||||
"Материалы" |
|
запасам |
К |
||
С. 3 200 000 |
|
С О |
|
|
|
1)2 542 500 |
4)2 500 000 |
1)457 500 |
|
Об. 2 542 500 Об. 2 500 000 |
Об. 457 500 Об. 0 |
|
|||
С. 3 242 500 |
|
С. 457 500 |
|
||
|
Счет 20-2 |
|
|
Счет 25 |
|
"Основное производство" |
"Общепроизводственные |
||||
Д |
(изделие Б) |
К |
Д |
расходы" |
К |
С. 80 000 |
|
|
|
|
|
Счет 04-1 |
|
д |
"Нематериальные |
|
активы" |
К |
с. 725 000
Об. 0 |
Об. 0 |
|
|
с. 725 000 |
|
Счет 08 "Вложения
во внеоборотные Д активы" К
СО
2) 4 000 000 3) 4 000 000
О6.4 000 000 О6.4 000 000
СО
Счет 20-1 "Основное производство"
(изделие А) |
К |
С. 120 000
4)1 000 000 15а)4000000
5)1 500 000
6)534 000
13а)700 000 136)300 000
Об. 4 034 000 06.4 000 000
С. 154 000
Счет 26 "Общехозяйственные
Д расходы" К
4) 1 500 000 |
156)3 950 000 |
5) |
700 000 |
13а) 1 179 200 |
5) |
500 000 |
136)755 000 |
|
5) 1 200 000 |
|
6) |
249 200 |
|
6) |
178 000 |
14) 183 000 |
|
6) |
427 200 |
|
9а) 150 000 |
|
9в) |
120 000 |
|
|
13а)479 200 |
|
96) |
80 000 |
|
10а) 100 000 |
|
||
136)455 000 |
|
|
|
|
106) |
40 000 |
|
|
Об. 4 061 400 06.3 950 000 |
06.1179 200 06.1 179 200 |
06.938 000 |
06.938 000 |
С.191 400
Рис. 20.1. Главная книга предприятия
501
|
Счет 43 |
|
|
|
|
|
|
Счет 45 |
|
|
|
|
|
Счет 50 |
|
|||
Д |
"Готовая продукция" |
К |
|
Д "Товары отгруженные" К |
|
Д |
|
"Касса" |
|
|||||||||
С. 4 200 000 |
|
|
|
|
С О |
|
|
|
|
С. 300 000 |
|
|
||||||
15)7 950 000 |
16)3 000 000 |
16)3 000 000 |
19)2 500 000 |
11)3 397 680 |
12) 3 397 680 |
|||||||||||||
06.7 950 000 Об.ЗОООООО |
|
06.3000000 Об. 2 500 000 |
Об. 3 397 680 Об. 3 397 68С |
|||||||||||||||
С. 9 150 000 |
|
|
|
|
|
С. 500 000 |
|
|
|
|
С. 300 000 |
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Счет 60 |
|
|
|
|
|
Счет 62 |
|
||
|
Счет 51 |
|
|
|
|
"Расчеты с поставщиками |
|
"Расчеты с покупателями |
||||||||||
Д |
"Расчетные счета" |
К |
|
Д |
и подрядчиками" |
К |
|
Д |
|
и заказчиками" |
К |
|||||||
С. 4 850 000 |
11)3 397 680 |
|
|
|
|
С. 3 000 000 |
С О |
|
|
|
|
|||||||
|
|
18) |
300 000 |
|
|
|
|
1)3 000 000 |
|
17)3 500 000 |
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
Об. 0 |
Об. 3 697 680 |
Об. 0 |
|
Об. 3 000 000 Об. 3 500 000 |
Об. 0 |
|
||||||||||||
С. 1 152 320 |
|
|
|
|
|
|
|
|
С. 6 000 000 |
|
С. 3 500 000 |
|
|
|||||
|
Счет 68-1 |
|
|
|
|
|
|
Счет 68-2 |
|
|
|
|
|
Счет 69 |
|
|||
|
"Расчеты |
|
|
|
"Расчеты по налогам и сборам" |
|
"Расчеты по социальному |
|||||||||||
|
по налогам и сборам" |
|
|
|
|
(по налогу на доходы |
|
|
|
|
|
страхованию |
|
|||||
Д |
(по НДС) |
|
К |
|
Д |
физических лиц) |
К |
|
Д |
и обеспечению" |
К |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
С. 350 000 |
|
|
|
|
|
|
С. 20 000 |
|
|
|
|
|
|
С. 55 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
1) 533 750 |
|
|
|
|
|
|
1)463 320 |
|
|
|
|
|
|
6) 1 388 400 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
Об.О |
06.533 750 |
|
|
|
Об.О |
|
Об. 463 320 |
|
Об.О |
|
06.1388400 |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
С. 883 750 |
|
|
|
|
|
|
С. 483 320 |
|
|
|
|
|
|
С. 1 443 400 |
||
|
Счет 70 |
|
|
|
|
|
|
Счет 76 |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
"Расчеты с персоналом |
"Расчеты с разными дебиторами |
|
|
|
Счет 80 |
|
||||||||||||
Д |
по оплате труда" |
К |
|
Д |
|
и кредиторами" |
К |
|
Д |
"Уставный капитал" |
К |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
С О |
|
|
|
|
|
|
|
С О |
|
|
|
|
|
|
С. 10 000 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
7) |
39 000 |
5) 3 900 000 |
|
|
|
|
|
7)39 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
8) |
463 320 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
12) 3 397 680 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
Об. 3900 000 |
Об. 3 900 000 |
|
Об. 0 |
|
06.39 000 |
|
|
|
Об.О |
|
Об.О |
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
СО |
|
|
|
|
|
|
|
С. 39 000 |
|
|
|
|
|
|
С. 10 000 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рис. 20.1. Главная книга предприятия (продолжение)
502
|
Счет 81 |
|
|
|
|
|
|
Счет 98 |
|
|
|
|
|
|
|
|
"Доходы будущих периодов" |
||||
"Собственные акции |
|
|
Счет 90 |
|
|
(безвозмездные |
|
|||
Д |
(доли)" |
К Д |
"Продажи" |
К |
Д |
поступления) |
К |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
СО |
|
|
14) |
183 000 |
17)3 500 000 |
|
С. 1 000 000 |
|
||
|
|
|
19) |
533 750 |
|
|
|
|
|
|
18)300 000 |
|
|
|
|
2) 4 000 000 |
|
||||
|
20 ) 2 500 000 |
|
|
|
|
|||||
|
|
|
21) |
283 250 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
Об. 300 000 |
Об.О |
06.3 500 000 |
Об. 3 500 000 |
Об. 0 |
Об. 4 000 000 |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
С. 300 000 |
|
|
|
|
|
|
|
С. 5 000 000 |
|
Счет 99
Д"Прибыли и убытки" К
С.850 000
20) 283 250
Об.О |
Об. 283 250 |
|
С. 1 133 250 |
Рис. 20.1. Главная книга предприятия (продолжение)
20.3. Пробный баланс - контрольный инструмент бухгалтерской процедуры
Критика применения пробного баланса в западном учете. В британо-американс¬
ком учете равенство дебетовых и кредитовых сальдо по всем постоянным сче¬ там Главной книги на конец отчетного периода может быть проверено с по¬ мощью пробного баланса. Пробный баланс состоит из двух граф (сальдо на конец периода по дебету и кредиту) и строится в следующей последователь¬ ности:
1.По каждому счету выводится сальдо.
2.Каждое сальдо заносится или в графу «Дебет», или в графу «Кредит» пробного баланса. Счета в таблице пробного баланса перечисляются по по¬ рядку их расположения в Главной книге.
3.Подсчитываются и сравниваются итоги по каждой графе пробного ба¬ ланса.
Значение пробного баланса заключается в том, что он позволяет опреде¬ лить наличие баланса в Главной книге, равенства дебетовых и кредитовых сальдо по всем постоянным счетам. Если такого равенства нет, то, по мнению авторов [3. — С. 43], это признается следствием следующих ошибок:
1) в таблице пробного баланса вместо кредита показатель записан по де¬ бету или наоборот;
2) неправильно выведено сальдо на счете;
503
3)при перенесении сальдо со счета в пробный баланс допущена ошибка;
4)неправильно подытожен пробный баланс.
Сдругой стороны, если равенство дебетовых и кредитовых сальдо по всем счетам достигнуто, это еще не означает, что учет достоверен и факты хозяй¬ ственной жизни записаны на соответствующие счета. Так, пробный баланс не позволяет:
1)определить пропуск в записях хозяйственных операций;
2)найти ошибку в записанной сумме, ибо она переносится и в дебет, и в кредит счета.
Кроме того, при составлении пробного баланса невозможно выявить еще два вида ошибок:
запись суммы вместо графы «Дебет» в графу «Кредит» и наоборот; перестановка цифр в числе при переносе их в пробный баланс (например,
перенесено 23 459 долл. вместо 23 549 долл.).
Отмеченные проблемы западного учета не касаются российского учета, если в качестве пробного баланса применяется оборотная ведомость.
Контрольное значение оборотной ведомости в российском учете. Оборотная
ведомость впервые предложена Ж. Савари и применена в новоитальянской форме счетоводства (Ф. Гаратти, 1688 г.). В отличие от простейшего пробного баланса, состоящего из двух граф (сальдо конечное по дебету и сальдо конеч¬ ное по кредиту) и реализующего второй постулат Л. Пачоли, оборотная ведо¬ мость представляет форму, содержащую элементы статики и динамики. Она предусматривает шесть граф и направлена, по замыслу Ж. Савари, на исполь¬ зование контрольных возможностей первого и второго постулатов двойной записи. Однако истинное преимущество оборотной ведомости проявилось намного позже, когда в 1803 г. А. Мендес обосновал постулат, подтверждаю¬ щий важность и равнозначность как хронологической записи (по журналу регистрации), так и систематической записи (на счетах Главной книги).
Пробный баланс - оборотная ведомость содержит элемент динамики - в нем отражены статичные показатели на начало и конец периода, позволяю¬ щие анализировать изменения за период. Пробный баланс включает также показатели динамики - обороты (интервальные показатели) за тот же пери¬ од. В него, кроме постоянных счетов, входят и транзитные счета, представ¬ ленные оборотами. Попарно графы отражают сальдо по дебету и кредиту на начало (гр. 1, 2) и конец (гр. 5, 6) периода, а также обороты по дебету и кре¬ диту счетов (гр. 3, 4) - табл. 20.2. Попарное равенство пографных итогов поз¬ воляет выделить контрольные моменты:
первый (гр. 1,2) — равенство итогов между собой (показатель 22 775 000), а также валюте баланса на конец предшествующего отчетного периода свиде¬ тельствует о том, что показатели из информационной системы предшествую¬ щего периода в систему текущего периода перенесены достоверно, без иска¬ жения;
второй (гр. 3,4) — равенство итогов оборотов (показатель 46 760 280) подт¬ верждает правильность применения метода двойной записи - равновеликие суммы разнесены в дебет и кредит счетов, что доказывает правоту первого постулата двойной записи Л. Пачоли — сумма дебетовых оборотов всегда
тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;
третий (гр. 3, 4) — суммы оборотов не только равны между собой, но и равны итогу по графе «Сумма общая» журнала регистрации (показатель 46 760 280). Тождественность итоговых показателей хронологической и сис¬ тематической записей подтверждает, что все показатели, зарегистрирован¬ ные в журнале, правильно (по сумме) разнесены на счета, ни один не иска¬ жен, не пропущен, не повторен несколько раз, т.е. устранены ошибки, кото¬ рые не подлежат выявлению при пробном балансе, составляемом в англо¬ американском учете;
четвертый (гр. 5, 6) — равенство итогов на конец отчетного периода (по¬ казатель 32 932 720) характеризует безошибочность проведения расчетов по операциям, отраженным в журнале регистрации.
Применение для контрольных целей оборотной ведомости как разновид¬ ности пробного баланса позволяет в полной мере реализовать постулат двой¬
ной записи А. Мендеса: итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге.
Кроме теоретически обоснованных методов контроля показателей по оборотной ведомости следует выделить и один практический метод. На да¬ ту составления финансового отчета бухгалтерия предприятия располагает документально подтвержденными данными об остатках на денежных и от¬ дельных расчетных счетах, например 50 «Касса» (по кассовой книге), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и т.п. (по контокоррентным выпискам банка). При¬ веденные счета участвуют в основной массе/ бухгалтерских записей, и их проверяемость и подтверждаемость имеют существенное контрольное значение.
Однако следует заметить, что реализация на практике контрольных функ¬ ций оборотной ведомости позволяет выявить и устранить ошибки, возника¬ ющие на этапах разноски по счетам Главной книги и при выведении показа¬ телей конечного сальдо. Логические ошибки, допущенные при классифика¬ ции ФХЖ в номенклатуре плана счетов, на этом этапе не вскрываются. Они выявляются при сопоставлении данных синтетического и аналитического учета (постулат двойной записи Ж. Савари).
На основе оборотной ведомости уточняются сальдо счетов Главной книги и составляется заключительный баланс. Дебетовые сальдо на постоянных сче¬ тах записываются в актив баланса, а кредитовые - в пассив (в статьи капита¬ ла и обязательств). В заключительном балансе, форма которого введена с 1996 г., показатели основных и регулирующих счетов показываются одной строкой суммарно. Ранее их представляли отдельно.
Следовательно, на данном этапе бухгалтер выводит статьи, оцененные в балансе по остаточной стоимости, а также комплексные (агрегированные) статьи, рассчитанные суммированием показателей конечного сальдо по нес¬ кольким бухгалтерским счетам (например, статья «Затраты в незавершенном производстве»). Далее определяются итоговые показатели по разделам балан¬ са и суммируется валюта баланса, которую необходимо сверить с аналогич¬ ным показателем в оборотной ведомости.
504 |
505 |
Ul
8
Ul
о
|
|
Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета |
|
Таблица 20.2 |
||||
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|||
№ |
Наименование счета |
Сальдо начальное |
Обороты |
Сальдо конечное |
||||
|
|
|
|
|
|
|||
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|||
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
А |
Б |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
01 |
Основные средства |
9 000 000 |
|
4 000 000 |
|
13000000 |
|
|
02 |
Амортизация основных средств |
|
7 000 000 |
|
350 000 |
|
7 350 000 |
|
04-1 |
Нематериальные активы |
725 000 |
|
|
|
725 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
04-2 |
Нематериальные активы (поло¬ |
300 000 |
|
|
40 000 |
260 000 |
|
|
|
жительная деловая репутация) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
05 |
Амортизация нематериальных |
|
|
|
|
|
600 000 |
|
|
активов |
|
500 000 |
|
100 000 |
|
||
08 |
Вложения во внеоборотные акти¬ |
|
|
|
|
|
|
|
|
вы |
|
|
4 000 000 |
4 000 000 |
|
|
|
10 |
Материалы |
3 200 000 |
|
2 542 500 |
2 500 000 |
3 242 500 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
19-3 |
НДС по приобретенным матери¬ |
|
|
|
|
|
|
|
|
ально-производственным запасам |
|
|
457 500 |
|
457 500 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20-1 |
Основное производство (изделие |
|
|
|
|
|
|
|
|
А) |
120 000 |
|
4 034 000 |
4 000 000 |
154 000 |
|
|
20-2 |
Основное производство (изделие |
|
|
|
|
|
|
|
|
Б) |
80 000 |
|
4 061400 |
3 950 000 |
191400 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
25 |
Общепроизводственные расходы |
|
|
1 179 200 |
1 179 200 |
|
|
|
26 |
Общехозяйственные расходы |
|
|
938 000 |
938 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
43 |
Готовая продукция |
4 200 000 |
|
7 950 000 |
3 000 000 |
9 150 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
45 |
Товары отгруженные |
|
|
3 000 000 |
2 500 000 |
500 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
50 |
Касса |
300 000 |
|
3 397 680 |
3 397 680 |
300 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продолжение |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
№ |
Наименование счета |
Сальдо начальное |
Обороты |
Сальдо конечное |
||||
|
|
|
|
|
|
|||
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|||
|
|
|||||||
А |
Б |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
51 |
Расчетные счета |
4 850 000 |
|
|
3 697 680 |
1 152 320 |
|
|
60 |
Расчеты с поставщиками и под¬ |
|
|
|
|
|
|
|
|
рядчиками |
|
3 000 000 |
|
3 000 000 |
|
6 000 000 |
|
62 |
Расчеты с покупателями и заказ¬ |
|
|
|
|
|
|
|
|
чиками |
|
|
3 500 000 |
|
3 500 000 |
|
|
68-1 |
Расчеты по налогам и сборам (по |
|
|
|
|
|
|
|
|
НДС) |
|
350 000 |
|
533 750 |
|
883 750 |
|
68-2 |
Расчеты по налогам и сборам (по |
|
|
|
|
|
|
|
|
налогу на доходы физических лиц) |
|
20 000 |
|
463 320 |
|
|
|
69 |
Расчеты по социальному страхо¬ |
|
|
|
|
|
483 320 |
|
|
ванию и обеспечению |
|
55 000 |
|
1 388 400 |
|
|
|
70 |
Расчеты с персоналом по оплате |
|
|
|
|
|
1 443 400 |
|
|
труда |
|
|
3 900 000 |
3 900 000 |
|
|
|
76 |
Расчеты с разными дебиторами и |
|
|
|
|
|
|
|
|
кредиторами |
|
|
|
39000 |
|
39000 |
|
80 |
Уставный капитал |
|
10 000 000 |
|
|
|
10 000 000 |
|
81 |
Собственные акции (доли) |
|
|
300 000 |
|
300 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
90 |
Продажи |
|
|
3 500 000 |
3 500 000 |
|
|
|
98 |
Доходы будущих периодов (без¬ |
|
|
|
|
|
|
|
|
возмездные поступления) |
|
1 000 000 |
|
4 000 000 |
|
5 000 000 |
|
99 |
Прибыли и убытки |
|
850 000 |
|
283 250 |
|
1 133 250 |
|
|
Итого |
22 775 000 |
22 775 000 |
46 760 280 |
46 760 280 |
32 932 720 |
32 932 720 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таким образом, учетный цикл экономического субъекта предполагает следующие этапы процедуры:
анализ содержания фактов хозяйственной жизни по оправдательной до¬ кументации, их стоимостная оценка, идентификация по времени и класси¬ фикация в номенклатуре плана счетов;
регистрация в журнале хронологической записи; разноска бухгалтерских записей из журнала на счета Главной книги; пробный баланс (оборотная ведомость); заключительный баланс.
20.4.Применение шахматного баланса
вконтрольных целях
Втех случаях, когда формой бухгалтерского учета, применяемой на предпри¬ ятии, не предусмотрено составление оборотной ведомости (например, мемо¬ риально-ордерная форма), для контроля используют шахматный баланс.
Рассмотрим на условном примере общий случай построения шахматного баланса. В табл. 20.3 представлены остатки на счетах по состоянию на начало отчетного периода, а в табл. 20.4 - хозяйственные операции, имевшие место
втечение периода.
|
Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало периода |
Таблица 20.3 |
||
|
|
|||
|
|
|
|
|
Код счета |
Счет |
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
|
|
01 |
Основные средства |
10 000 |
|
|
02 |
Амортизация основных |
|
|
4 500 |
|
средств |
|
|
|
10 |
Материалы |
1800 |
|
|
20 |
Основное производство |
1000 |
|
|
43 |
Готовая продукция |
1 500 |
|
|
50 |
Касса |
100 |
|
|
51 |
Расчетные счета |
1600 |
|
|
70 |
Расчеты с персоналом по опла¬ |
|
|
300 |
|
те труда |
|
|
|
80 |
Уставный капитал |
|
|
7 000 |
99 |
Прибыли и убытки |
|
|
4 200 |
|
Итого сумма сальдо |
16 000 |
|
16 000 |
|
|
|
|
|
Квадратная матрица шахматного баланса (табл. 20.5) строится следую¬ щим образом.
По горизонтали и вертикали шахматного баланса записываются номера счетов Главной книги предприятия. Затем из журнала регистрации хозяйствен-
508
|
Журнал регистрации хозяйственных операций |
Таблица 20.4 |
||||
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
№ |
|
Корреспонден ция |
|
Сумма, |
||
Хозяйственная операция |
|
счетов |
|
|||
п/п |
|
|
усл. ед. |
|||
|
дебет |
|
кредит |
|||
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
1 |
Оприходованы поступившие от поставщика |
10 |
|
|
|
|
|
материалы |
|
60 |
|
600 |
|
2 |
Перечислено с расчетного счета в погаше¬ |
|
|
|
|
|
|
ние задолженности перед поставщиком |
60 |
|
51 |
|
600 |
3 |
Выданы со склада материалы: |
|
|
|
|
|
|
для производства продукции |
20 |
|
10 |
|
700 |
|
на общехозяйственные нужды |
26 |
|
10 |
|
300 |
|
|
|
|
|
|
|
4 |
Акцептован счет поставщика за электро¬ |
|
|
|
|
|
|
энергию, использованную для производства |
|
|
|
|
|
|
продукции |
20 |
|
60 |
|
500 |
5 |
Начислена заработная плата: |
|
|
|
|
|
|
основным производственным рабочим |
20 |
|
70 |
|
150 |
|
общехозяйственному персоналу |
26 |
|
70 |
|
100 |
6 |
Списаны общехозяйственные издержки для |
20 |
|
26 |
|
400 |
|
включения в себестоимость продукции |
|
|
|||
7 |
Получены с расчетного счета в кассу налич¬ |
50 |
|
51 |
|
400 |
|
ные деньги для выдачи заработной платы |
|
|
|||
8 |
Выдана из кассы заработная плата работни¬ |
70 |
|
50 |
|
400 |
|
кам предприятия |
|
|
|||
9 |
Принята к учету выпущенная из производ¬ |
43 |
|
20 |
|
|
|
ства готовая продукция |
|
|
2500 |
||
10 |
Предъявлен счет за отгруженную продук¬ |
|
|
|
|
|
|
цию, право собственности на которую пе¬ |
62 |
|
|
|
|
|
решло к покупателю |
|
90 |
|
4000 |
|
11 |
Списана себестоимость реализованной про¬ |
90 |
|
43 |
|
|
|
дукции |
|
|
3500 |
||
12 |
Определен финансовый результат от реали¬ |
90 |
|
99 |
|
500 |
|
зации (прибыль) |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
Итого сумма хозяйственных операций |
— |
|
— |
|
14 650 |
|
|
|
|
|
|
|
|
ных операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией счетов переносят¬ ся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строки и столбца. По строке собираются дебетовые обороты, а в столбце - кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют сальдо конечное: дебетовое записыва¬ ют по строке, а кредитовое — по столбцу. В правом нижнем углу матрицы отра¬ жаются итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.
При использовании шахматного баланса в контрольных целях обращают внимание на следующие показатели:
509
|
|
|
и |
0000 |
1 |
1400 |
250 |
1 |
о |
100 |
600 |
1 |
0004 |
1 |
1 |
1 |
1 |
X |
X |
|
8506 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
о |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
дебету |
|
|
00 |
|
8 |
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
X |
00 |
1 |
00 |
00 |
1 |
500 |
100 |
600 |
1 |
1 |
1 |
1 |
1 |
1 |
X |
6000 |
|
X |
|
|
о |
|
и |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
—'' |
|
|
|
|
о |
1 |
1 |
600 |
1750 |
400 |
5002 |
400 |
1 |
600 |
0004 |
400 |
1 |
0004 |
1 |
65014 |
X |
|
X |
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||
|
|
|
из |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ON |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
500 |
|
500 |
2004 |
|
7004 |
|
|
|
ON |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
о |
|
|
|
|
о |
|
|
|
|
|
О |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8 |
|
|
|
|
о |
1 |
|
1 |
|
|
|
ON |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
о |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
о |
|
о |
|
|
О |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
g |
|
|
||
|
|
00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
о |
|
|
|
о |
о |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
о |
о |
|
о |
|
|
|
|
|
|
1П |
о |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1П |
го |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
" "^ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
С Ч |
|
~ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
1 |
|
|
s |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
100 |
|
|
|
|
я |
|
О |
|
|
|
о |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
о |
||
|
|
|
|
|
|
чо |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
— |
1 |
|
о |
|
|
|
|
|
|
|
оi n |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
in |
|||
|
|
|
|
|
|
8 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
о |
|
о |
|
|
|
|
|
о |
|
|
|
|
|
«/-> |
|
|
|
|
|
|
|
|
о |
|
|
|
|
|
- |
1 |
|
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
X |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
о |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Я |
|
|
|
R |
1 |
|
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
•ч- |
|
|
|
•ч- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
го |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
о |
|
о |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
о |
|
о |
1 |
|
1 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
in |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
го |
|
го |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
чо |
|
|
|
о |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
о |
1 |
|
1 |
|
|
|
|
|
|
о |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
•ч- |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
•ч- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
сч |
|
|
|
|
|
500 |
|
|
|
|
|
|
|
|
500 |
1 |
|
1 |
|
|
|
О |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
гч |
|
|
|
|
|
|
|
|
I0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
700 |
300 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
1 |
|
|
|
о |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
00 |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
<N |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
8 |
|
§ |
|
|
|
О |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1П |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
о |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
1 |
|
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
о |
|
|
|
|
о |
|
|
из |
X |
|
|
|
|
|
|
о |
S |
О |
|
гч |
ГО |
|
S |
CN |
|
|
O N |
о |
и |
и |
|||
|
|
и |
|
|
•ч- |
|
i n |
ЧО |
|
оо |
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Лхитайм |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
510 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
итог по столбцу (сальдо начальное по дебету) должен быть равен итогу по строке (сальдо начальное по кредиту) (в примере 16 000). Это свидетельству¬ ет о том, что показатели из информационной системы предшествующего пе¬ риода в систему текущего периода перенесены достоверно;
итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту (14 650), что подтверждает правильность применения метода двойной записи;
сумма хозяйственных операций (14 650) равна обороту по дебету и креди¬ ту, следовательно, ни одна запись, отраженная в журнале, не пропущена и не искажена при разноске по счетам бухгалтерского учета;
равенство сальдо конечного по дебету и кредиту (16 850) подтверждает правильность арифметических действий по каждому из счетов Главной книги.
Контрольные вопросы к главе 20
Укажите номер правильного ответа.
1. Начало ведения бухгалтерского учета экономическим субъектом по времени
совпадает
а) с датой проведения учредительного собрания; б) с датой регистрации устава; в) с датой назначения главного бухгалтера.
2.Организация строит восстановительный баланс в случае а) составления годового отчета;
б) определения восстановительной стоимости основных средств; в) нарушения принципа непрерывности.
3.Этап процедуры бухгалтерского учета «Журнал» состоит из следующих частей а) творческой и механической; б) актива и пассива;
в) двойной записи и Главной книги.
4.Под этапом процедуры «Главная книга» понимается
а) книга, в которой зарегистрированы факты хозяйственной жизни; б) уставные и регистрационные документы предприятия;
в) совокупность бухгалтерских счетов, открытых в течение отчетного периода; г) перенос хозяйственных фактов из журнала на счета и ведение счетов.
5. Систематические записи — это а) записи в системе бухгалтерских счетов; б) записи в журнале; в) записи в оборотной ведомости.
6.Обороты по счетам Главной книги подсчитываются а) после совершения каждой операции; б) ежедневно нарастающим итогом; в) в конце каждого отчетного периода.
7.По постулату А. Мендеса
а) актив равен пассиву баланса; б) итог оборотов по журналу хронологической записи равен итогу дебетовых
и кредитовых оборотов по счетам Главной книги в оборотной ведомости; в) обязательно применение двойной записи.
511
8.Оборотная ведомость впервые нашла применение
а) в староитальянской форме счетоводства; б) в новоитальянской форме счетоводства; в) в теории О. Шмаленбаха.
9.Какой баланс кроме элементов статики содержит элементы динамики
а) заключительный баланс; б) пробный баланс британо-американского учета; в) оборотная ведомость.
10.Пробный баланс британо-американского учета состоит из
а) четырех граф; б) двух граф; в) шести граф.
11.Оборотная ведомость состоит из
а) четырех пар равных итогов; б) двух пар равных итогов; в) трех пар равных итогов.
12.На основе оборотной ведомости корректируется
а) журнал; б) Главная книга;
в) заключительный баланс.
13.В заключительном балансе показатели основных и регулирующих счетов за¬ писывают
а) в активе и пассиве; б) в первом разделе;
в) одной строкой суммарно.
14. Шахматный баланс используется
а) для контроля; б) при заполнении Главной книги;
в) как форма отчетности.
Ответы
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
б |
в |
а |
г |
а |
в |
б |
б |
в |
б |
11 |
12 |
13 |
14 |
|
|
|
|
|
|
в |
б |
в |
а |
|
|
|
|
|
|
Библиография
1. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Фи¬ нансы и статистика, 1998.
2. Энтони Р., РисДж. Учет: ситуации и примеры. — М.: Финансы и статисти¬ ка, 1993.
3. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1993.
Раздел 3
Организация учета и бухгалтерская
профессия
33"
Глава 21
ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
Одно из лучших определений организации бухгалтерского учета принадле¬ жит Н.А. Леонтьеву, под ней (организацией) он понимал «ряд действий лиц, которым поручено осуществление учета, направленных для достижения це¬ лей, поставленных перед учетом» [Цит: 1. - С. 483]. А.Н. Кашаев организа¬ ции бухгалтерского учета давал такое определение: «...сочетание элементов учетного процесса в их статическом и динамическом состоянии, обеспечива¬ ющее наиболее активное воздействие учета на процессы выполнения плана, а также сохранность производственных ресурсов и соблюдение режима эко¬ номии» [Цит.: 1. — С. 520]. Таким образом, в первом определении явно, а во втором скрыто просматривается целенаправленная деятельность админист¬ рации организации и в первую очередь бухгалтерии.
Проанализировав методический аспект учетной политики с позиции распределения стоимости, было бы логично исследовать ее организацион¬ ную сторону с точки зрения распределения ответственности администрации и, в наибольшей мере, — учетных работников.
Основные организационные аспекты бухгалтерского финансового учета в России регламентируются законодательно. Они строятся на основе Феде¬ рального закона «О бухгалтерском учете» [2], ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» [3] и др. В соответствии с Законом [2] ответственность за орга¬ низацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполне¬ нии хозяйственных операций несет руководитель организации. В ПБУ 1/98 уточняется, что учетная политика формируется главным бухгалтером и утвер¬ ждается руководителем.
Поэтому организацию бухгалтерского учета определим как комплекс мер по упорядочению учетной работы, проводимых администрацией предприятия, нап¬ равленных на обеспечение финансового контроля за деятельностью персонала и способствующих повышению эффективности труда счетных работников.
Таким образом, центральным элементом организации бухгалтерского учета, на наш взгляд, выступают лица — персонал организации (агенты) и су¬ ществующие между ними отношения (агентские) по поводу построения действенной системы бухгалтерского информационного обеспечения.
В соответствии с определением рассмотрим механизм организации учета хозяйствующими субъектами (организационный аспект учетной политики). Он включает следующие основные элементы.
1. Выбор лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Руководи¬
тель предприятия определяет, на кого возложить ответственность за ведение бухгалтерского учета. Так, в соответствии с Федеральным законом «О бухгал¬ терском учете» он может:
33* |
515 |
учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглав¬ ляемое главным бухгалтером;
ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централи¬
зованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеруспециалисту;
вести бухгалтерский учет лично.
2. Определение должностных обязанностей работников бухгалтерии. Руко¬
водителем определяются порядок назначения и увольнения главного бухгал¬ тера, его полномочия. Главным бухгалтером утверждаются график докумен¬ тооборота, формы и сроки сдачи учетных регистров, устанавливаются пере¬ чень должностных обязанностей и ответственность бухгалтеров, система раз¬ деления их труда. Все это документально закрепляется в Положении о бух¬ галтерии.
Положение представляет собой правовой акт, определяющий права, обя¬ занности и организацию работы бухгалтерии. Данный документ относится к унифицированной системе организационно-распорядительной документа¬ ции и имеет четко установленную структуру: общие положения; цели и зада¬ чи; функции; права и обязанности главного бухгалтера (его заместителей); взаимоотношения (служебные связи); организация работы.
Раздел «Общие положения» содержит сведения о численности и штатах бухгалтерии, распределении обязанностей, перечень законодательно-норма¬ тивных актов, которыми руководствуется бухгалтерия в своей деятельности. Заканчивается раздел требованиями, предъявляемыми к руководителю бух¬ галтерии.
Во втором разделе Положения излагаются цели и задачи бухгалтерии, оп¬ ределяющие ее функции.
Третий раздел Положения раскрывает функции бухгалтерии. Общими для любой бухгалтерии служат такие позиции, как учет основных средств, учет денежных средств, контроль за своевременным и правильным проведением инвентаризации, эффективная организация материальной ответственности, ведение расчетов по заработной плате и т.п. На каждом участке учетной рабо¬ ты обязательны:
применение утвержденных типовых унифицированных форм;
своевременное и качественное заполнение первичных учетных доку¬ ментов;
соблюдение установленных сроков документооборота; обеспечение сохранности бухгалтерских документов; использование современных автоматизированных технологий.
На основе перечисленных функций разрабатываются должностные инструкции работников бухгалтерии.
Четвертый раздел «Права и обязанности главного бухгалтера (его замес¬ тителей)» включает должностную инструкцию главного бухгалтера, состав¬ ленную на основе Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Положе¬ ния о главных бухгалтерах (действует с 1980 г.). Последнее не потеряло акту-
516
альности в части, не противоречащей федеральному законодательству о бух¬ галтерском учете.
Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руково¬ дителем и подчиняется непосредственно ему. Он несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета, обес¬ печение контроля и отражение на счетах бухгалтерского учета всех фактов хо¬ зяйственной жизни, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение совместно с другими службами экономического анализа финансово-хозяйственной дея¬ тельности в целях выявления внутрихозяйственных резервов.
Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем документы, служащие основанием для приемки и выдачи материальных ценностей и де¬ нежных средств, расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Он не должен принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим действующему законодательству и нарушающим финансо¬ вую и договорную дисциплину. В случае поступления таких документов глав¬ ный бухгалтер в письменном виде представляет докладную записку об этом на имя руководителя предприятия. Если руководитель решает несмотря ни на что принять указанные документы к исполнению, то он должен дать пись¬ менное распоряжение и нести ответственность за осуществление подобных операций.
Руководитель бухгалтерии обеспечивает сохранность бухгалтерских доку¬ ментов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив. С ним согласовываются назначение, увольнение и перемещение материально ответ¬ ственных лиц. На малых предприятиях главный бухгалтер может выполнять обязанности кассира.
В пятом разделе «Взаимоотношения» указываются службы, с которыми бухгалтерия взаимодействует:
со всеми структурными подразделениями — по вопросам бухгалтерского учета;
сюридической службой — по правовым вопросам, связанным с подготов¬ кой документов;
сотделом кадров — по вопросам подбора кадров в бухгалтерию, по расче¬ там заработной платы персоналу и т.д.
Шестой раздел «Организация работы» включает правила внутреннего распорядка работы бухгалтерии. В тех случаях, когда организация попадает в число субъектов, подлежащих обязательному аудиту, в данный раздел вписы¬ вается соответствующая информация.
Положение оформляется на бланке организации за подписью главного бухгалтера и утверждается руководителем предприятия. Таким образом, По¬ ложение о бухгалтерии — многопрофильный документ, четко регламентиру¬ ющий порядок ее работы. От тщательности и детализации его разработки за¬ висит эффективность построения и организации бухгалтерского учета на предприятии.
3. Выбор степени централизации учета зависит от централизации управле¬ ния и определяется руководителем организации, который принимает реше¬ ния о необходимости исчисления экономической эффективности отдельных
517