Лекции Таможенный аудит

Таможенный аудит

Данный период поставки не должен превышать 30 календарных дней, и в течение этого периода декларант должен совершить определенные действия в зависимости от статуса товара:

-в отношении иностранных товаров, ввозимых в Российскую Федерацию, - предъявить товары таможенному органу;

-в отношении товаров Таможенного союза, вывозимых из Российской Федерации, - отгрузить товары (сдать товары перевозчику, который будет осуществлять международную перевозку товаров, либо первому перевозчику при осуществлении международной перевозки товаров с перегрузкой (перевалкой) на другое транспортное средство в целях их вывоза).

По периодической таможенной декларации можно оформить товарную партию, которая должна состоять из одних и тех же товаров, регулярно перемещаемых через таможенную границу, которые ввозятся или вывозятся из Российской Федерации в счет исполнения обязательств по одному внешнеэкономическому договору, или по одному разрешению на переработку товаров при декларировании продуктов переработки, или по односторонней внешнеэкономической сделке, или без совершения какой-либо сделки.

При этом товары для оформления их с данной особенностью декларирования рассматриваются как одни и те же, если они имеют одинаковое наименование и одинаковый классификационный код.

В данной статье законодатель также четко установил требование по регулярности перемещения товаров через таможенную границу. Если лицо перемещает одни и те же товары через таможенную границу три и более раз в течение 30 календарных дней,

такие поставки рассматриваются как регулярные.

Заявляемые в периодической декларации сведения должны позволять идентифицировать товары по совокупности их количественных и качественных характеристик.

Таможенное декларирование товарной партии, которая может быть заявлена в периодической декларации на товары, обязательно должно производиться в одном и том же таможенном органе.

Ввозные таможенные пошлины должны быть уплачены одновременно с подачей периодической таможенной декларации исходя из ставок, курса иностранных валют и с учетом ограничений, действующих на день ее регистрации.

Периодическая таможенная декларация должна быть подана в таможенный орган

не ранее чем за 15 дней до начала заявляемого периода поставки.

Уточненные сведения о товарах, заявленных в периодической таможенной декларации, декларант обязан заявить таможенному органу по форме корректировки декларации на товары (КДТ1 и КДТ2), установленной Приказом Федеральной таможенной службы от 12 мая 2011 г. N 976, в строго определенные сроки:

-не позднее 10 рабочих дней после окончания периода поставки при декларировании ввозимых товаров;

-не позднее двух месяцев после фактического вывоза всей партии товаров, заявленной в периодической декларации на товары, при декларировании вывозимых товаров.

Заявленные в периодической декларации вывозимые товары должны быть фактически вывезены в течение трех месяцев после дня окончания периода поставки. Не

Таможенный аудит

допускается вывоз товаров в количестве, превышающем заявленное количество в периодической декларации.

Запрещается применять периодическое декларирование при вывозе товаров, которые облагаются вывозными таможенными пошлинами или к которым применяются ограничения.

Если при вывозе товаров Таможенного союза декларантом не могут быть представлены точные сведения о количестве и (или) таможенной стоимости товаров, допускается подача временной периодической таможенной декларации.

Для применения данного порядка необходимо разрешение таможенного органа,

которому подана временная таможенная декларация. Это требование распространяется только на декларирование товаров, которые облагаются вывозными таможенными пошлинами и (или) к которым применяются ограничения при вывозе.

Разрешение таможенного органа оформляется путем регистрации временной таможенной декларации только в том случае:

-если у декларанта на день подачи временной декларации на товары отсутствуют вступившие в силу и неисполненные постановления по делам об административных правонарушениях в области таможенного дела;

-если декларант на день подачи временной декларации на товары осуществляет внешнеэкономическую деятельность не менее одного года, в рамках которой им был осуществлен ввоз товаров в Российскую Федерацию (вывоз товаров из Российской Федерации) не менее 12 раз.

Пунктом 4 ст. 214 Закона также установлено, что соблюдение указанных условий не требуется в отношении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом, а также в отношении товаров, декларантами которых являются уполномоченные экономические операторы либо лица, уплатившие за год, предшествующий дате подачи временной декларации на товары, суммы таможенных пошлин, налогов в размере более 100 млн руб.

После того как товары фактически вывезены с таможенной территории Таможенного союза, декларант должен подать одну или несколько полных деклараций, в которых должны быть заявлены точные сведения о товарах. Возможность подачи полной таможенной декларации по каждому факту вывоза за пределы таможенной территории Таможенного союза части партии товаров, заявленных во временной таможенной декларации, не ограничена ни таможенным законодательством Таможенного союза, ни

законодательством Российской Федерации о таможенном деле. Реализация такой

возможности не зависит от вида транспорта, который используется при вывозе, если эти товары могут рассматриваться как одна товарная партия.

Декларант должен письменно заявить в таможенной декларации срок, который ему необходим для подачи полной таможенной декларации.

Этот срок зависит от времени, которое требуется декларанту для фактического вывоза товаров и получения документов, позволяющих заполнить полную таможенную декларацию, и различен:

-если товары не облагаются вывозными пошлинами или к ним не применяются ограничения, этот срок составляет не более восьми месяцев с даты регистрации временной декларации;

Таможенный аудит

- если товары облагаются вывозными таможенными пошлинами или к ним применяются ограничения, указанный срок не может превышать шесть месяцев.

Цена товаров и действие ограничений по вывозу применяются на день регистрации временной таможенной декларации. Ставки вывозных таможенных пошлин применяются на день фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза. Днем фактического вывоза товаров считается дата проставления таможенным органом, расположенным в месте убытия товаров с таможенной территории Таможенного союза, технологических отметок на транспортных документах, разрешающих убытие товаров. Убытие товаров в количестве, превышающем заявленное количество во временной периодической декларации, не допускается.

При подаче временной декларации вывозные таможенные пошлины рассчитываются исходя из объема и таможенной стоимости, заявленных во временной таможенной декларации, и подлежат уплате до выпуска товаров.

При подаче полной декларации вывозные таможенные пошлины рассчитываются исходя из фактически вывезенного объема и (или) стоимости товаров с учетом сумм вывозных таможенных пошлин уплаченных при подаче временной декларации на товары, и подлежат уплате одновременно с подачей полной декларации на товары. Сумма подлежащих уплате вывозных таможенных пошлин может либо увеличиться, либо уменьшиться в результате уточнения сведений и (или) изменения ставки таможенной пошлины, либо изменения курса иностранной валюты на день регистрации полной декларации на товары. Пени в случае доплаты не начисляются. Возврат излишне уплаченных сумм вывозных таможенных пошлин осуществляется в соответствии с гл. 17 Закона.

Допускается также изменение сведений о получателях товаров. В этом случае количество полных деклараций должно соответствовать количеству внешнеторговых договоров.

Если до истечения предельных сроков (восемь и шесть месяцев), установленных на подачу полных таможенных деклараций, товары не вывезены с таможенной территории Таможенного союза, то временная декларация считается неподанной.

Какие же еще возможности предусмотрены новым таможенным законодательством для того, чтобы максимально оптимизировать таможенные операции по декларированию товаров? Общеизвестно, что выпуск сложного технологического оборудования занимает достаточно большое количество времени. При этом отдельные составляющие данного

оборудования или производственных линий могут производиться в разных странах, и

срок их изготовления достаточно длительный. Поставка, как правило, бывает не одномоментной, а растянута на определенный промежуток времени.

Поэтому единственной возможностью оформить такие товары с максимально низкими издержками на таможенные операции является получение предварительного классификационного решения (далее - Решение). Данное Решение оформляется в соответствии с правилами Административного регламента Федеральной таможенной службы, вступившего в действие с 24 марта 2011 г.

На основании соответствующего классификационного Решения применяется особый порядок декларирования: технологическое оборудование декларируется таможенному органу путем подачи заявления на условный выпуск на каждую его партию с обеспечением уплаты таможенных платежей по ней. Итоговая таможенная декларация

Таможенный аудит

подается, и, соответственно, таможенная стоимость определяется, а таможенные платежи уплачиваются только после завершения всех поставок.

Необходимо отметить, что и ранее, по ТК РФ (2003 г.), существовала возможность оформления технологического оборудования с применением особого порядка декларирования.

Особенности декларирования товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, перемещаемого в течение установленного периода времени, установлены в ст. 215 Закона.

Декларирование товаров в несобранном или разобранном виде Данной статьей предусмотрено, что такие товары могут декларироваться с

указанием одного классификационного кода по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности при соблюдении определенных условий:

-декларант должен представить в таможенный орган Решение о классификации товара, выданное Федеральной таможенной службой в соответствии с Административным регламентом, которое необходимо оформить заранее, до декларирования товара;

-поставка компонентов товара в адрес одного получателя при ввозе этого товара в рамках внешнеэкономической сделки, заключенной с этим лицом, или в качестве вклада

вуставный капитал получателя, а при вывозе товара - поставка компонентов товара одним отправителем в рамках внешнеэкономической сделки, заключенной с этим лицом;

-таможенное декларирование ввозимого товара осуществляется одному таможенному органу в соответствии с таможенными процедурами выпуска для внутреннего потребления или свободной таможенной зоны.

Заранее, до начала декларирования, декларант должен представить в таможню, в регионе деятельности которой будет осуществляться декларирование товара, письменное уведомление о планируемых поставках, а также приложить к нему заверенную копию Решения о классификации.

Декларант либо таможенный представитель, совершающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта, при наличии Решения о классификации подает в контролирующую таможню письменное уведомление о ввозе (вывозе) товара в несобранном или разобранном виде.

В уведомлении должны быть указаны следующие сведения:

-о декларанте;

-о Решении о классификации (номер и дата его выдачи);

-о планируемых сроках ввоза или вывоза товара;

-о месте нахождения товара на территории Российской Федерации, где будет осуществляться его хранение, монтаж либо сборка (для ввозимого товара);

-иные сведения, имеющие значение для проведения таможенного контроля в отношении ввозимого товара.

При поставке каждой отдельной партии товара декларант обязан:

-подать заявление на условный выпуск на каждую партию товара. Заявление должно быть составлено по установленной форме;

-представить копию Решения о классификации, заверенную декларантом;

-представить копию уведомления с отметкой контролирующей таможни;

-приложить коммерческие, транспортные и товаросопроводительные документы;

Таможенный аудит

- предъявить товары таможенному органу.

После проведения проверки представленных документов и товаров таможенный орган оформляет условный выпуск товаров. Не позднее 30 дней после дня ввоза (вывоза) всех компонентов товара в таможенный орган должна быть подана итоговая декларация на товар с указанием в ней классификационного кода согласно Решению о классификации. Срок подачи итоговой декларации на товар не должен превышать один календарный год с даты регистрации заявления на условный выпуск первой партии товара. Срок подачи итоговой декларации на товар может быть продлен таможенным органом по письменному мотивированному обращению декларанта. Общий срок подачи итоговой декларации на товар в данном случае не может превышать три года с даты регистрации заявления на условный выпуск первой партии товара.

Таможенные пошлины, налоги, а также курсы иностранных валют применяются по ставкам, действующим на день регистрации итоговой декларации. За каждый день просрочки уплаты суммы таможенных платежей, начисленной по декларации на отдельные компоненты товара, взимаются пени начиная со дня подачи каждого заявления на условный выпуск по день уплаты начисленных сумм или их взыскания в бесспорном порядке.

Заявление на условный выпуск и итоговая декларация с момента их регистрации становятся документами, свидетельствующими о фактах, имеющих юридическое значение.

Если было принято решение об изменении Решения о классификации товара, заявление на условный выпуск и итоговая декларация на товар заполняются с учетом изменения Решения о классификации.

Если действие Решения о классификации прекращено, компоненты товара, ввезенные (вывезенные) в каждой отдельной партии товара, подлежат декларированию с подачей отдельной декларации на компоненты товара по общему порядку таможенного декларирования. Сроки подачи деклараций на отдельные компоненты товара не могут превышать 30 дней со дня уведомления заинтересованного лица о прекращении действия Решения о классификации.

Указанный особый порядок декларирования распространяется только на товары, классифицируемые в следующих товарных позициях: 7308, 7309 00, 8701, 8702, 8704 10, 8705, 8709, 9301, 9406 00 (за исключением мобильных домов подсубпозиции 9406 00 110 0) и в позициях групп 84 - 86, 88 - 90 по Товарной номенклатуре внешнеэкономической

деятельности.

В соответствии со ст. 222 Закона компоненты товара, ввозимого отдельными товарными партиями в течение установленного периода времени в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, являются условно выпущенными товарами, которые запрещены к передаче третьим лицам, в том числе путем их продажи или отчуждения иным способом, до момента принятия таможенным органом решения о выпуске товара в соответствии с заявленной таможенной процедурой. В данной публикации были рассмотрены основные особенности декларирования товаров, которые прямо упомянуты в ст. 194 ТК ТС. В этой же статье предоставлено право устанавливать особенности декларирования товаров законодательству государств - членов ТС. Такое право в полной мере реализовано еще в нескольких статьях Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской

Таможенный аудит

Федерации" (например, ст. 216 ТК ТС, которая устанавливает особенности декларирования товаров различных наименований, содержащихся в одной товарной партии, с указанием одного классификационного кода, ст. 217 ТК ТС, устанавливающая дополнительные случаи декларирования товаров).

Тема 4. Бухгалтерский учет товаров, ввозимых на территорию РФ как источник таможенного аудита

4.1.Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций, выраженных в иностранной валюте.

4.2.Понятие курсовых разниц и их отражение в бухгалтерской отчетности.

4.3.Понятие учета денежных средств в иностранной валюте.

4.4.Стандарты бухгалтерского учета по отражению внешнеэкономической деятельности при импорте товаров

4.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций, выраженных в иностранной валюте

Порядок учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регулируется ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н. В соответствии с п. 2 ПБУ 3/2006 данное Положение не применяется:

-при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.;

-при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.

Пунктом 5 ПБУ 3/2006 установлено, что пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ.

Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, пересчет производится по такому курсу. Он называется договорным и должен быть закреплен в договоре.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 6 ПБУ 3/2006). Под таковой согласно п. 3 ПБУ 3/2006 понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской

Таможенный аудит

Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Для некоторых операций нормативно установлены даты их совершения. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в Приложении к ПБУ 3/2006. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (п. 6 ПБУ 3/2006).

Однако ни ПБУ 3/2006, ни другими нормативными актами не установлено, что означает "несущественное" изменение курса. Для того чтобы использовать в работе средний курс, организации необходимо определить в своей учетной политике следующие значения:

-критерий несущественности (существенности) изменения официального курса иностранной валюты к рублю;

-количество однородных операций, признаваемое организацией "большим числом";

-период, за который следует рассчитывать средний курс;

-порядок расчета среднего курса.

Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (в банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, в т.ч. по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться:

-на дату совершения операции в иностранной валюте;

-на отчетную дату.

Отчетной признается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

Всоответствии с п. 48 ПБУ 4/99 промежуточная бухгалтерская отчетность организации должна составляться за месяц и квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Другими словами, стоимость активов и обязательств, указанных в п. 7 ПБУ 3/2006, должна пересчитываться в рубли на дату совершения операции в иностранной

валюте, а также на последнее число каждого месяца.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (в банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса. Такой порядок необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета на очередной финансовый год. По мнению автора, его целесообразно применять российским организациям, большая часть хозяйственных операций которых совершается за пределами территории России, при резких колебаниях курса иностранной валюты.

Всоответствии с п. 9 ПБУ 3/2006 стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.), материально-производственных запасов и других активов принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на

Таможенный аудит

дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Вотношении полученных и выданных авансов, предварительной оплаты и задатков положениями ПБУ 3/2006 установлено следующее:

- активы и расходы, в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на них);

- доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на них);

- пересчет средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

Помимо этого при изменении курса не производится пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, а также активов, перечисленных в п. 9 ПБУ 3/2006, если они уже приняты к бухгалтерскому учету.

При учете доходов и расходов в иностранной валюте, произведенных (полученных) организацией за пределами территории Российской Федерации, применяется порядок, установленный п. 18 ПБУ 3/2006: они пересчитываются в рубли с использованием официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, действовавшего на соответствующую дату совершения операции в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов. Средняя величина курсов иностранной валюты определяется как результат деления суммы произведений величин официальных курсов этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемых ЦБ РФ, и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

Под деятельностью за пределами Российской Федерации понимается деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по российскому законодательству, за пределами нашей страны через представительство, филиал (п. 3 ПБУ

3/2006).

2.2.Понятие курсовых разниц и их отражение в бухгалтерской отчетности

Всоответствии с п. 3 ПБУ 3/2006 под курсовой понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 6 ПБУ 3/2006).

Таможенный аудит

Вбухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая при осуществлении операций:

- по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату периода, в котором эта задолженность была пересчитана в последний раз;

- по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006.

Всоответствии с п. 12 ПБУ 3/2006 курсовая разница подлежит отражению в учете и отчетности в отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательства по оплате или за который составляется бухгалтерская отчетность.

Первичным учетным документом, подтверждающим факт возникновения курсовой разницы на ту или иную дату, является бухгалтерская справка-расчет. В ней бухгалтер указывает курс иностранной валюты, действовавший на дату последней переоценки, и курс иностранной валюты, действующий на дату данной переоценки, и в зависимости от изменения курса отражает тот или иной вид курсовых разниц в учете и отчетности.

Курсовые разницы могут быть двух видов: положительные и отрицательные. Положительные курсовые разницы возникают в учете организации, когда курс

иностранной валюты изменяется в ее пользу, т.е. либо растет в случае переоценки актива, либо падает в случае переоценки обязательства в иностранной валюте.

Например, в учете продавца положительная курсовая разница возникает, когда курс иностранной валюты на дату отгрузки товаров (работ, услуг) ниже, чем курс иностранной валюты на дату поступления денежных средств от покупателя.

Отрицательные курсовые разницы появляются, когда курс иностранной валюты по отношению к рублю изменяется не в пользу организации.

Вучете продавца отрицательная курсовая разница возникает, когда курс иностранной валюты на дату отгрузки товаров (работ, услуг) выше, чем курс иностранной валюты на дату погашения задолженности покупателем.

Всоответствии с п. 13 ПБУ 3/2006 курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете организации в составе прочих доходов и расходов (кроме случаев, предусмотренных п. п. 14 и 19 ПБУ 3/2006 или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету). Для их учета Планом счетов бухгалтерского учета финансово-

хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв.

Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 91.

На основании п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, положительная курсовая разница признается прочим доходом организации. Отрицательная же курсовая разница признается прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в т.ч. от финансовых результатов операций с иностранной валютой (п. 21 ПБУ 3/2006).

Вбухгалтерской отчетности раскрываются:

Таможенный аудит

-величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной

виностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

-величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной

виностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

-величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;

-официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ на отчетную дату. Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, он раскрывается в бухгалтерской отчетности.

Приведем пример отражения на счетах бухгалтерского учета положительной курсовой разницы при реализации товаров российской организацией иностранному покупателю.

Пример. Российская организация "A" реализовала на экспорт товары, стоимость которых составила 35 000 евро. Отгрузка товаров со склада была произведена 5 августа 2011 г. Иностранный покупатель погасил свою задолженность перед организацией "A" 12 августа 2011 г. Себестоимость товаров составила 300 000 руб. Таможенные пошлины и сборы составили 10 000 руб.

Официальный курс евро составил:

-5 августа 2011 г. - 36 руб/евро;

-12 августа 2011 г. - 36,50 руб/евро.

В бухгалтерском учете организации "A" будут сделаны следующие записи:

5 августа 2011 г.:

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками в иностранной валюте" К-т 90 "Продажи" (субсчет "Выручка") - 1 260 000 руб. (35 000 евро x 36 руб.) - отражена выручка от продажи экспортных товаров по курсу, установленному ЦБ РФ на дату отгрузки;

Д-т 90 (субсчет "Себестоимость продаж") К-т 41 "Товары" - 300 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров;

Д-т 90 (субсчет "Таможенные пошлины и сборы") К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с таможенными органами") - 10 000 руб. - начислены таможенные пошлины и сборы;

Д-т 76 (субсчет "Расчеты с таможенными органами") К-т 51 "Расчетные счета" - 10 000

руб. - оплачены таможенные пошлины и сборы;

12 августа 2011 г.:

Д-т 52 "Валютные счета" (субсчет "Транзитный валютный счет") К-т 62 - 1 277 500 руб. (35 000 евро x 36,50 руб.) - поступила выручка от иностранного покупателя на транзитный валютный счет организации (по курсу ЦБ РФ на дату оплаты);

Д-т 62 К-т 91/1 "Прочие доходы" - 17 500 руб. (1 260 000 - 1 277 500) - отражена положительная курсовая разница на дату погашения задолженности иностранным покупателем.

Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам (в т.ч. в уставный (складочный) капитал организации), а также разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской