Лекции контроль и ревизия часть 1

ЛЕКЦИИ ПО ПРЕДМЕТУ КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ

В соответствии с п. 7 Правил уведомление может быть представлено заявителем в уполномоченный орган лично или направлено им заказным почтовым отправлением с описью вложения с уведомлением о вручении либо в виде электронного документа, подписанного электронной цифровой подписью. Днем представления уведомления считается день его регистрации в уполномоченном органе, день отправки почтового отправления, день регистрации документа в системе электронного документооборота уполномоченного органа соответственно.

Представлять вместе с уведомлением копию выписки из ЕГРЮЛ и копию свидетельства о постановке юридического лица на учет в налоговых органах не надо. Данное требование (которое было прописано в п. 8 Правил) отменено с 01.01.2011. Тем более что Правила не содержат указания на то, что заявленный в уведомлении вид деятельности должен быть указан в выписке из ЕГРЮЛ. Для внесения сведений в реестр уведомлений достаточно информации, указанной в уведомлении (Постановление ФАС МО от 03.04.2012 по делу N А41-5463/11).

Таким образом, все сведения, которые должностное лицо уполномоченного органа должно внести в реестр уведомлений, берутся им из уведомления (записи в реестр вносятся в день получения уведомления). Уполномоченный орган размещает сведения, содержащиеся в реестре, на своем официальном сайте в Интернете в течение 10 дней со дня регистрации уведомления. Эти сведения являются открытыми и общедоступными.

В силу требований п. 6 ст. 8 Федерального закона N 294-ФЗ уполномоченный орган, зарегистрировавший уведомление, должен быть поставлен в известность о следующих событиях:

-изменение места нахождения юридического лица;

-изменение места фактического осуществления им деятельности;

-реорганизация юридического лица.

Сведения должны быть представлены в уполномоченный орган в 10-дневный срок (который исчисляется в рабочих днях) с даты внесения в установленном порядке соответствующих записей в ЕГРЮЛ. Информация фиксируется в заявлении, составляемом в произвольной форме, с приложением к нему копий документов, подтверждающих факт внесения соответствующих изменений. Заявление может быть представлено и в форме электронного документа.

В реестр уведомлений указанные изменения вносятся в течение пяти рабочих дней со дня поступления соответствующих документов в уполномоченный орган (п. 13 Правил).

Согласно п. 9 ст. 8 Федерального закона N 294-ФЗ юридические лица, осуществляющие контролируемые виды деятельности и нарушившие требования о представлении в уполномоченный орган уведомления, несут ответственность в соответствии с законодательством РФ. Непредставление производителем уведомления о начале осуществления им контролируемой предпринимательской деятельности грозит должностному лицу штрафом в размере от 3000 до 5000 руб., а юридическому лицу - от 10 000 до 20 000 руб. (п. 1 ст. 19.7.5-1 КоАП РФ). Если же в представленном уведомлении содержатся недостоверные сведения, размер штрафа увеличивается. Для должностных лиц он составляет от 5000 до 10 000 руб., для организаций - от 20 000 до 30 000 руб. (п. 2 указанной статьи).

31

ЛЕКЦИИ ПО ПРЕДМЕТУ КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ

Выясним, каков срок давности привлечения к административной ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного ст. 19.7.5-1 КоАП РФ. Из содержания п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ следует, что срок давности привлечения к такой ответственности составляет три месяца со дня его совершения. Если административное правонарушение является длящимся, данный срок исчисляется со дня его обнаружения (п. 2 ст. 4.5 КоАП РФ). Пленум ВС РФ разъяснил: длящимся является такое административное правонарушение (действия или бездействие), которое выражается в длительном непрекращающемся невыполнении или ненадлежащем выполнении предусмотренных законом обязанностей (п. 14 Постановления от 24.03.2005 N 5). А вот невыполнение определенной правовыми актами обязанности к установленному сроку свидетельствует о том, что административное правонарушение не является длящимся. Срок давности привлечения к ответственности за совершение такого правонарушения начинает течь с момента наступления указанного срока. Административное правонарушение, выразившееся в непредставлении уведомления о начале осуществления контролируемой предпринимательской деятельности, не является длящимся, срок давности по нему начинает течь с момента начала такой деятельности (Постановление ВС РФ от 13.08.2012 N 49-АД12-7). По истечении срока давности привлечения к административной ответственности производство по делу об административном правонарушении не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению (пп. 6 п. 1 ст. 24.5 КоАП РФ).

Соответствие сведений, содержащихся в уведомлении о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности, обязательным требованиям может стать предметом плановой проверки (п. 1 ст. 9 Федерального закона N 294-ФЗ). Плановые проверки производителей осуществляются не чаще одного раза в три года. Основанием для включения плановой проверки в ежегодный план проведения плановых проверок является истечение трех лет со дня:

-государственной регистрации юридического лица;

-окончания проведения последней плановой проверки;

-начала осуществления организацией предпринимательской деятельности в соответствии с представленным в уполномоченный орган уведомлением.

О проведении плановой проверки юридическому лицу должны сообщить не позднее чем в течение трех рабочих дней до начала ее проведения. Орган государственного контроля (надзора) должен направить копию распоряжения или приказа руководителя данного органа (его заместителя) о начале проведения плановой проверки заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении или иным доступным способом. Нарушение данного требования считается грубым. А результаты проверки, проведенной с грубыми нарушениями, не могут являться доказательствами нарушения юридическим лицом обязательных требований и требований, установленных муниципальными правовыми актами, и подлежат отмене вышестоящим органом государственного контроля (надзора) или судом на основании заявления юридического лица (п. 1 ст. 20 Федерального закона N 294-ФЗ).

Правовые ограничения на проведение отдельных контрольных мероприятий предусмотрены законом.

Во-первых, запрещено проверять соблюдение обязательных условий и требований, не относящихся к компетенции государственного органа, от имени которого проводится проверка.

32

ЛЕКЦИИ ПО ПРЕДМЕТУ КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ

Во-вторых, запрещено проводить проверку при отсутствии руководителя или лица, его замещающего. Исключение составляют проверки по основаниями, указанным в п. 3.

В-третьих, должностные лица не вправе отбирать образцы продукции, не относящиеся к объекту проверки, а также без оформления протокола взятия проб.

Кроме того, им запрещено распространять коммерческую тайну, полученную в результате работы с документами проверяемой организации, превышать установленные сроки проведения проверки, выдавать предписания об оплате за счет предприятия экспертиз, исследований и иных контрольных мероприятий.

Результатом любой из вышеперечисленных проверок является составленный в двух экземплярах акт, в котором должны быть указаны все реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 16 Закона

N294-ФЗ.

Вкачестве дополнительных материалов к акту могут быть приложены протоколы взятия проб, результаты экспертизы и материалы административных расследований, возбужденных в рамках проводимой проверки.

Кроме того, согласно ч. 8 ст. 16 Закона N 294-ФЗ организации обязаны вести журнал учета проверок, в котором должностными лицами контролирующего органа ставится отметка о каждой проведенной проверке.

Тема 2. Понятие финансового контроля

2.1.Понятие, цели и задачи финансового контроля

2.2.Виды финансового контроля

2.3.Государственный финансовый контроль

2.4.Негосударственный финансовый контроль

2.1. Понятие, цели и задачи финансового контроля

Контроль - это неотъемлемая часть системы регулирования, одна из форм обратной связи, способствующая тому, что субъект управления получает необходимую информацию о состоянии этой системы, и позволяющая ему правильно оценивать произведенные операции, выявлять отклонения от цели и вероятные нежелательные последствия. Анализ результатов контроля помогает вскрыть ранее не известные возможности и резервы системы, повысить эффективность использования управленческих решений. Благодаря такой информации субъект управления может правильно оценивать деятельность управляемой системы и принимать необходимые решения.

Представляет интерес ст. 1 Лимской декларации руководящих принципов контроля (принята IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля в г. Лиме (Республика Перу) в 1977 г.): организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом. Контроль - не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов, законности, эффективности и экономии расходования материальных

33

ЛЕКЦИИ ПО ПРЕДМЕТУ КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ

ресурсов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем.

Государство не может реализовать свою внешнюю и внутреннюю политику, обеспечить выполнение социально-экономических программ, не располагая финансовыми ресурсами, а также не осуществляя соответствующий контроль за законным их формированием и расходованием.

Существование финансового контроля объективно обусловлено наличием контрольной функции, присущей финансам. Будучи инструментом формирования и использования денежных доходов и фондов, они объективно отражают ход распределительного процесса. Названная функция проявляется в контроле за распределением валового внутреннего продукта по соответствующим фондам и расходованием их по целевому назначению.

В условиях перехода на рыночные отношения финансовый контроль направлен на обеспечение динамичного развития общественного и частного производства. Он охватывает производственную и непроизводственную сферы, нацелен на повышение экономического стимулирования, рациональное и бережливое расходование материальных, трудовых, финансовых ресурсов и природных богатств, сокращение непроизводительных расходов и потерь, пресечение расточительности, бесхозяйственности.

Контрольная функция финансов проявляется через многогранную деятельность государственных органов и органов местного самоуправления. Финансовый контроль охватывает своим воздействием общественные отношения, возникающие в сфере финансовой деятельности, т.е. в процессе создания, распределения и использования определенных фондов денежных средств.

Финансовый контроль - это контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов, что не исключает, а предполагает необходимость осуществления других видов контроля за хозяйственной деятельностью. Он охватывает комплекс тех хозяйственных отношений, от которых зависят размеры фондов денежных средств и эффективность их использования.

Финансовый контроль - это регламентированная нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных органов и организаций, иных хозяйствующих субъектов по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования.

Финансовый контроль является важнейшим средством обеспечения законности в финансовой и хозяйственной деятельности. Он призван предупреждать бесхозяйственность и расточительность, выявлять факты злоупотреблений и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Значение финансового контроля особенно повышается в условиях рыночной экономики.

34

ЛЕКЦИИ ПО ПРЕДМЕТУ КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ

Действенность финансового контроля, осуществляемого различными субъектами (органами государственной власти, местного самоуправления, аудиторами, аудиторскими фирмами), в значительной степени зависит от их взаимодействия.

Финансовому контролю как неотъемлемой части финансовой деятельности присущи те же принципы, на которых строится ее осуществление и которые законодательно закреплены в Конституции РФ и иных нормативных правовых актах.

Принцип законности в финансовой деятельности выражается в том, что весь процесс создания, распределения и использования фондов денежных средств детально регламентируется нормами финансового права, соблюдение которых обеспечивается возможностью применения к правонарушителям мер государственного принуждения. Невыполнение предписаний законодательных и иных нормативных актов о порядке формирования, распределения и использования фондов денежных средств может повлечь нестабильность в финансовых отношениях, необеспеченность финансовыми ресурсами разнообразных утвержденных государственных программ в различных сферах общественной жизни и другие отрицательные последствия.

Принцип гласности при осуществлении финансовой деятельности проявляется в процедуре доведения до сведения граждан, в том числе и с помощью СМИ, содержания проектов различных финансово-плановых актов, принятых отчетов об их выполнении, результатов проверок и ревизий финансовой деятельности и т.д.

Принцип федерализма в финансовой деятельности проявляется в установлении Конституцией РФ разграничения компетенции Российской Федерации и субъектов Федерации в области финансов. Так, в ст. 71 Конституции РФ зафиксировано, что в ведении Российской Федерации находятся финансовое, валютное, кредитное регулирование, денежная эмиссия, федеральные банки, федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы. К совместному ведению Российской Федерации и субъектов Федерации отнесено установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации (ст. 72 Конституции РФ).

Принцип плановости в осуществлении финансовой деятельности означает, что вся финансовая деятельность государства базируется на основе системы финансово-плановых актов, структура которых, порядок составления, утверждения, исполнения закрепляются в соответствующих нормативных актах.

Основными финансово-плановыми актами являются федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации, местные бюджеты, бюджеты Пенсионного фонда РФ и иных государственных внебюджетных фондов. Финансово-плановым актом бюджетной организации является смета, баланс доходов и расходов - финансово-плановый акт производственных организаций.

Наряду с названными общими принципами осуществления финансовой деятельности финансовый контроль строится и на соответствующих специфических принципах.

Мировое сообщество на основе многолетнего опыта разработало основные принципы организации государственного финансового контроля, к реализации которых стремится каждое современное цивилизованное государство. Эти принципы изложены в Лимской декларации

35

ЛЕКЦИИ ПО ПРЕДМЕТУ КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ

ИНТОСАИ (международная организация высших контрольных органов). К ним относятся такие универсальные принципы, как независимость и объективность, компетентность и гласность.

Независимость контроля должна быть обеспечена:

-финансовой самостоятельностью контрольного органа;

-более длительными по сравнению с парламентскими сроками полномочиями руководителей органов контроля;

-закреплением в Конституции РФ их статуса.

Объективность и компетентность подразумевают неукоснительное соблюдение контролерами действующего законодательства, высокий профессиональный уровень работы контролеров на основе строго установленных стандартов проведения ревизионной работы.

Гласность предусматривает постоянную связь государственных контролеров с общественностью и СМИ.

Из этих базовых принципов вытекают и другие, имеющие более прикладной характер, в том числе:

-результативность, четкость и логичность предъявляемых контролерами требований;

-неподкупность субъектов контроля;

-обоснованность и доказательность информации, приведенной в актах проверок и ревизий;

-превентивность; презумпция невиновности подозреваемых в финансовых преступлениях

лиц;

- согласованность действий различных контролирующих органов и др.

Принимая нормативные акты, прямо или косвенно затрагивающие систему организации финансового контроля, государство должно ориентироваться на вышеназванные принципы.

Финансовый контроль - это контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов.

Таким образом, финансовый контроль является важнейшим средством обеспечения законности в финансовой и хозяйственной деятельности государства.

Основные задачи финансового контроля заключаются в:

а) проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления организациями и гражданами;

б) проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями денежных ресурсов, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении;

36

ЛЕКЦИИ ПО ПРЕДМЕТУ КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ

в) проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств;

г) выявлении внутренних резервов производства;

д) устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины.

В результате реализации задач финансового контроля укрепляется финансовая дисциплина, выражающая одну из сторон законности.

Роль финансового контроля в социально-экономических преобразованиях выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами и, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства. Таким образом, он служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности.

2.2. Виды финансового контроля

Финансовый контроль подразделяется на несколько видов по разным основаниям.

В зависимости от времени проведения он может быть предварительным, текущим и последующим. Такие виды контроля свойственны деятельности всех контролирующих органов.

Предварительный финансовый контроль осуществляется до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины.

Текущий (оперативный) финансовый контроль - это контроль, осуществляемый в процессе совершения денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования денежных средств для административно-хозяйственных расходов и т.д.).

Последующий финансовый контроль - это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной частей бюджета и т.п.). В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.

Объектами предварительного и последующего контроля являются, как правило, документы,

втом числе:

-проекты бюджета и смет внебюджетных фондов и отчеты об их исполнении;

-проекты государственных, отраслевых и территориальных программ, на финансирование которых используются средства бюджета и внебюджетных фондов, и итоговые документы по их реализации;

-проекты законодательных и иных нормативных правовых актов по бюджетно-финансовым вопросам;

37

ЛЕКЦИИ ПО ПРЕДМЕТУ КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ

- проекты договоров и соглашений, затрагивающие вопросы государственного бюджета и финансовых ресурсов.

В указанных случаях контроль осуществляется в основном с использованием метода экономического анализа, результаты которого представляются в форме экспертного заключения.

Текущий контроль осуществляется в отношении всех ранее указанных объектов по ходу реализации финансово-хозяйственных решений. Текущий контроль наряду с экономическим анализом подразумевает проведение ревизий, проверок и обследований с выходом на объекты контроля. Результаты контрольных мероприятий в этом случае оформляются в виде акта или справки.

Можно выделить обязательный и инициативный финансовый контроль.

Обязательный проводится:

а) в силу требований законодательства;

б) по решению компетентных государственных органов.

Инициативный финансовый контроль проводится по решению хозяйствующих субъектов.

Возможны и другие основания классификации финансового контроля, в частности в зависимости от органов (субъектов), осуществляющих его. В этом случае выделяется финансовый контроль:

а) представительных органов государственной власти и местного самоуправления;

б) президента;

в) исполнительных органов власти общей компетенции;

д) ведомственный и внутрихозяйственный;

е) общественный;

ж) аудиторский.

Ведомственный контроль, осуществляемый министерством, ведомством за деятельностью входящих в их систему учреждений и организаций, имеет много общего с контролем, который производится в системе общественных организаций или религиозных организаций. Близок к ним и контроль, осуществляемый хозяйствующим субъектом, не входящим в какую-либо систему. Указанный контроль целесообразно обозначить как внутренний или внутрисистемный контроль.

Представляется необходимым в условиях развития местного самоуправления выделить в качестве самостоятельного вида финансового контроля контроль, осуществляемый представительными и исполнительными органами местного самоуправления.

Как неотъемлемая функция процесса управления и как самостоятельный процесс контроль содержит следующие элементы:

38

ЛЕКЦИИ ПО ПРЕДМЕТУ КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ

-субъект управления - тот, кто осуществляет контроль. Субъектами контроля являются лица, заинтересованные в результатах управленческой деятельности, ее эффективности. Субъектом контроля может быть непосредственно субъект управления (орган, осуществляющий процесс управления) или специализированный орган контроля, осуществляющий контроль в интересах субъекта управления;

-объект контроля - тот, в отношении кого проводится контроль. Объектами контроля являются объекты управленческой деятельности;

-предмет контроля - деятельность, применительно к которой осуществляется контроль. Предметом контроля служит деятельность, выполняемая объектом контроля (предмет управления).

Перечисленные элементы тесно связаны с элементами системы управления (рис. 1).

Взаимосвязь элементов управления с элементами системы управления

└────────────────────────────────────────────┘

Рис. 1

1 - 2 - взаимоотношения между субъектом и объектом управления в процессе управленческой деятельности;

3 - принятие субъектом управления решения об осуществлении контроля над объектом управления (объектом контроля);

4 - получение субъектом контроля от объекта контроля информации, необходимой для осуществления контроля;

5 - осуществление субъектом контроля контрольных действий в отношении объекта контроля; 6 - направление субъекту управления субъектом контроля информации о результатах

контроля; 7 - принятие субъектом управления управленческих решений по результатам контроля.

Контроль осуществляется на всех этапах управленческой деятельности. Согласно п. 1 ст. 265 Бюджетного кодекса РФ финансовый контроль законодательных (представительных) органов проводится в формах предварительного, текущего и последующего контроля. В Бюджетном кодексе РФ рассматривается один из видов финансового контроля - бюджетный.

В целом финансовый контроль в зависимости от связей между субъектами и объектами контроля разделяется на две большие группы: внешний и внутренний контроль (рис. 2).

39

│финансовый контроль │

├─────────────────────┤

│Валютный контроль │

├─────────────────────┤

│Таможенный контроль │

├─────────────────────┤

│Банковский надзор │

├─────────────────────┤

│Страховой надзор │

├─────────────────────┤

│Правовой финансовый │

│контроль │

├─────────────────────┤

│ Иные виды │

└─────────────────────┘

Рис. 2

Внешний контроль предусматривает организационную обособленность между субъектом и объектом контроля.

Внешний контроль в зависимости от организационной формы субъектов контроля подразделяется на государственный и негосударственный финансовый контроль.

2.3. Государственный финансовый контроль

Субъектами государственного финансового контроля являются государственные контролирующие органы, объектами - органы государственной власти, организации, физические лица. Предмет государственного финансового контроля - финансовая деятельность объектов в

40