817

ветственности на главного бухгалтера, предприятия не относимого к малому бизнесу, распространяется требование о полной материальной ответственности, так же как и на руководителя предприятия.

Малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также Типовыми рекомендациями.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители малых предприятий. [2].

Руководитель малого предприятия может в зависимости от объема учетной работы создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично.

Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности.

Новой редакцией Закона «О бухгалтерском учете» (ред. от 4.11.2014 №344 ФЗ) в статье 6 пункт 2 дополняется частью 5 следующего содержания: «Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, не применяют следующие экономические субъекты: организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации; жилищные и жилищно-строительные кооперативы; кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы); микрофинансовые организации; организации государственного сектора; политические партии, их региональные отделения ипи иные структурные подраздепения; коллегии адвокатов; адвокатские бюро; юридические консультации; адвокатские палаты; нотариальные палаты; некоммерческие организации, включенные в предусмотренный пунктом 10 статьи 13 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.»

Так же в части 3 статьи 7 третье предложение изложено в следующей редакции: «Руководитель экономического субъекта, который в соответствии с настоящим Федеральным законом вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также руководитель субъекта среднего предпринимательства, за ис-

271

ключением экономических субъектов, указанных в части 5 статьи 6 настоящего Федерального закона, может принять ведение бухгалтерского учета на себя.».

Литература

1.Федеральный Закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

2.Федеральный Закон от 06.12. 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред.4.11.14

№344-ФЗ)

3.Постановление Правительства РФ от 09.02. 2013 г. № 101 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»

4.Приказ №64н МФ РФ от 21.12.98г. «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

УДК 657

К.Н. Соколова, студентка 5 курса Научный руководитель: канд. экон. наук, доцент К.Г. Гредягин,

ФГБОУ ВПО «Пермская государственная сельскохозяйственная академия имени академика Д.Н. Прянишникова», г. Пермь

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

Аннотация: учет амортизации основных средств сельского хозяйства по некоторым группам требует более четкой правовой регламентации.

Ключевые слова: основные средства, амортизация, животноводство, растениеводство, сельское хозяйство, ПБУ 6/01, способы начисления амортизации.

Начисление амортизации по объектам основных средств в сельском хозяйстве производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н.[2]

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации основные средства организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и/или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

В учете амортизационных отчислений в сельском хозяйстве имеется ряд особенностей.

Согласно приказу Минсельхоза России от 19.06.2002 №559 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций» [3] в сезонных производствах годовая сумма амортизации относится на затраты в соответствии со сроком работы в году основных средств и, соответственно, производства продукции. Поэтому сельскохозяйственное производство отличается от других отраслей рядом особенностей, связанных с сезонным характером производства, которые влияют на организацию его бухгалтерского учѐта. Перед руководителями такого предприятия часто встаѐт вопрос об экономической целесообразности начисления амортизации по объектам основных средств в течение всего отчѐтного периода, тогда как они используются только в течение небольшого промежутка времени отдельного сезона и только частично, притом незначительно в межсезонный период.

272

До принятия постановления Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы» амортизация по продуктивному скоту основного стада не начислялась, а действовавшая норма амортизации была установлена только по рогатому скоту, кроме валов и оленей12%. Имелось в виду, что при выбытии продуктивных животных (продажа, забой в хозяйстве) доходы от выбытия близки к первоначальной стоимости их, поэтому нет смысла начислять амортизацию, хотя, разумеется, контролировался срок эксплуатации, так как оборот основного стада, например, по КРС зоотехническими нормами рекомендовался 5-6 лет.

Постановление Правительства № 1 от 01.01.2002 г. устанавливает сроки полезного использования основных средств, включаемых в амортизационные группы, и в этой классификации в четвертой группе (срок эксплуатации свыше 5 до 7 лет включительно) включена подгруппа «Скот рабочий». По общероссийскому классификатору основных средств (ОКОФ) скот рабочий находится в группе 170000000 «Скот рабочий, продуктивный и племенной». Именно это определило, что ряд сельхозпредприятий начисляют амортизацию по продуктивным животным основного стада, хотя в классификации основных средств (Постановление Правительства № 1 от 01.01.2002) в примечании достаточно четко указано, что эта норма распространяется лишь на рабочий скот «… лошади, верблюды, ослы и другой рабочий скот (кроме волов, буйволов, оленей)» [1].

Разумеется, это не исключает право сельхозпредприятиям начислять амортизацию и по продуктивному скоту, но и здесь имеют место некоторые проблемы.

Для обоснованного начисления амортизации необходимо разработать соответствующую методику, которая до настоящего времени отсутствовала в связи с еѐ невостребованностью. Потребность в разработке методики начисления амортизации по скоту основного стада обусловлена не только необходимостью в достоверной оценке этих активов, но и формировании себестоимости готовой продукции сельскохозяйственной организации.

Формирование основного стада за счет перевода молодняка соответственного производства в течение года производится в оценке переводимого в основное стадо животных не по фактической себестоимости на выращивание, а по плановой. Поэтому по итогам года необходимо корректирование плановой себестоимости до уровня фактической и, соответственно, корректирование первоначальной стоимости основного стада и сумм амортизации. Все это лишь усложняет учет.

Правильно организованный учѐт помогает товаропроизводителю определять объѐм производственной и оприходованной продукции, размеры еѐ потерь, количество несобранной или недополученной ее части, осуществлять контроль над затратами производства и выявлять внутренние резервы. Располагая точными данными о численности и составе поголовья, а также о количестве перевода животных из одной группы в другую, можно получить полную информацию о выходе продукции и об изменении поголовья животных.

Согласно ПБУ 6/01 при начислении амортизации по объектам основных средств можно применять один из следующих способов: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списание стоимости пропорционально объему продукции.

В связи с этим в сельскохозяйственных организациях возникает потребность решения проблемы оптимизации амортизационной политики, при которой большое значение имеет разработка экономически обоснованного перечня объек-

273

тов, к которым может быть применен ускоренный способ амортизации. И хотя на первый взгляд, кажется, что любой способ является подходящим и вполне доступным для применения, однако лучше использовать на практике тот способ, который достоверно и правильно характеризует конечный результат операции. Выбор способа начисления амортизации обусловлен многими факторами, возникающими связи с воспроизводительными процессами в стаде. Многолетние насаждения, как и другие виды основных средств, подлежат амортизации. Причем в бухгалтерском учете можно использовать любой из четырех предусмотренных ПБУ 6/01 методов. А в налоговом учете – линейный, либо нелинейный метод. Амортизацию начисляют по видам насаждений. На сумму начисленных амортизационных отчислений дебетуют счет 20 (субсчет «Растениеводство») и кредитуют счет 02. При этом амортизационные отчисления по полезащитным лесным полосам относят на сельскохозяйственные культуры пропорционально площадям, к которым они прилегают и которые защищают.

В бухгалтерском учете срок полезного использования, согласно пункту 20 ПБУ 6/01, организация устанавливает самостоятельно в момент принятия объекта

кбухгалтерскому учету в качестве основного средства, исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Затраты по уходу за многолетними насаждениями, находящимися в эксплуатации (учитываемыми на счете 01 субсчет «Многолетние насаждения»), не включаются в их стоимость, а относятся на себестоимость продукции, полученной с этих насаждений. Следовательно, учитывать текущие расходы на многолетние насаждения нужно по дебету счета 20 субсчет «Растениеводство».

Но в соответствие с методическими рекомендациями по учету основных средств в сельскохозяйственных организациях расходы по выращиванию многолетних насаждений, учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», собраны по итогам года ежегодно списываются на счет 01 «Основные средства», хотя эта группа насаждений еще не является основными средствами, не находится в эксплуатации. Это затрудняет учет, расчет сумм амортизации объекта.

Для сельского хозяйства рекомендован ряд специализированных форм первичного учета основных средств и регистров аналитического учета их, отражающих особенности процесса производства в отрасли: акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию; акт на списание многолетних насаждений и инвентарная карточка учета многолетних насаждений; акт на выбраковку животного из основного стада - индивидуальный, групповой; акт на перевод животных из группы в группу; акт на оприходование земельных угодий.

В связи с особенностями отрасли, сезонностью производства в сельскохозяйственных организациях имеются особенности в порядке отражения амортизации как элемента затрат.

Начисленные суммы амортизации ежемесячно относят в затраты соответствующих производственных подразделений. Но по некоторым видам основных средств, особенно в растениеводстве, начисленную амортизацию невозможно от-

274

нести на один объект учета затрат, так как многие виды основных средств выполняют работы под различные объекты учета затрат. Поэтому их распределяют на конкретные объекты учета затрат пропорционально выполненным работам или другим основаниям. Для этого используется специальная ведомость распределения затрат в растениеводстве, где по каждой однородной группе основных средств указывается принцип распределения затрат, количество базовых единиц для распределения, и путем перемножения определяется сумма амортизации, приходящаяся на каждый объект затрат (зерновые, картофель и т.д.).

Литература

1.Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г. (в ред. от 24.02.2009 г.) «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы».

2.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина РФ № 26н от 30.06.2001 ( ред. От 24.12.2010).

3.Отраслевые методические рекомендации по учету основных средств в сельскохозяйственных организациях. Приказ МСХ РФ № 599 от 19.06.2002 г.

УДК: 657

Н.М. Стукова, студентка 5 курса Научный руководитель: канд. экон. наук, доцент О.А. Рыбалко,

ФГБОУ ВПО «Пермская государственная сельскохозяйственная академия имени академика Д.Н. Прянишникова», г. Пермь

ОСНОВНЫЕ МЕХАНИЗМЫ ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Аннотация. В статье рассмотрены порядки формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. Раскрыто понятие сомнительной задолженности.

Ключевые слова. Резерв по сомнительным долгам, сомнительная задолженность, бухгалтерский и налоговый учет.

Резервы сомнительных долгов формируются и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Однако экономическая сущность указанных резервов, а также порядок их формирования в бухгалтерском и налоговом учете абсолютно разные, поэтому тема является актуальной.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями[4].

В бухгалтерском законодательстве есть лишь общие правила создания резерва. Конкретного порядка расчета его суммы оно не содержит. Размер резерва определяют на основании данных инвентаризации по каждому сомнительному долгу. Порядок формирования резерва организация должна разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухучета.

Пример формирования резерва по сомнительным долгам предусмотрен в п. 70 Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности:

1. Необходимо определить задолженность контрагентов, которая не была погашена в сроки, определенные договорами, и не обеспечена необходимыми гарантиями (сомнительные долги);

275

2. Отдельно по каждому сомнительному долгу определяется сумма, на которую необходимо создать резерв, в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично[2].

Резерв не создается, когда в отношении просроченной дебиторской задолженности у организации на отчетную дату имеется уверенность в ее погашении. Если до конца отчетного года, этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Операции, связанные с созданием и использованием резерва по сомнительным долгам, учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». При этом в бухгалтерском учете делается проводка:

Д 91 К 63– Произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам. В течение пяти лет с момента списания задолженность необходимо отражать на за балансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность не платежеспособных дебиторов».

Для списания безнадежной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете делается проводка: Д 63 К62 (76) – списана безнадежная сомнительная задолженность за счет резерва;

Д007– отражена списанная дебиторская задолженность.

По мнению О. Волкова «в бухгалтерском учете нет ограничений по сроку и размеру дебиторской задолженности, на которую создается резерв сомнительных долгов: резерв создается на полную или невозможную ко взысканию сумму отдельно по каждому сомнительному долгу. В бухгалтерском балансе сумму резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На нее уменьшается дебиторская задолженность, в отношении которой был создан резерв (п. 35 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"). В целях сближения налогового и бухгалтерского учета мы считаем допустимым определять сумму резерва в бухгалтерском учете с использованием правил его формирования в налоговом учете.»

Положения по бухгалтерскому учету не содержат строгих правил расчета резервов. В то время как налоговые правила требуют соблюдения определенного порядка расчета. В налоговом учете порядок признания расходов на формирование резерва по сомнительным долгам указан в статье 266 Налогового кодекса. Порядок формирования резерва организация должна разработать самостоятельно

изакрепить в учетной политике. [1]

В25 Гл. НК РФ признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Это правило не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов. Для определения суммы резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли инвентаризацию дебиторской задолженности следует производить ежеквартально на конец отчетного (налогового) периода.

Пункт 4 ст. 266 НК РФ устанавливает, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется

276

разными способами. Размеры отчислений в резерв по сомнительным долгам в целях налогообложения представлены в таблице 1.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.

Таблица 2-

Этапы формирования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете.

При расчете резерва принимаются только долги, возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Дебиторская задолженность учитывается в размере, предъявленном продавцом покупателям, в том числе с учетом НДС [5].

При формировании резерва по сомнительным долгам важно учитывать, что правила его создания в бухгалтерском и налоговом учете имеют отличия, в частности:

По праву создания. В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью. В налоговом учете создание такого резерва является правом, причем воспользоваться таким правом организация сможет, если будет применять метод начисления (п. 3 ст. 266 НК РФ);

По предмету задолженности. В бухгалтерском учете резервы создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной. В налоговом учете резервы создаются только по задолженности покупателей

изаказчиков за продукцию, товары, работы и услуги. Например, в налоговом учете нельзя формировать резерв по договору займа.

По сроку возникновения задолженности. В бухгалтерском учете сомнительной может быть признана не только задолженность с наступившим сроком погашения, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил. В налоговом учете к сомнительной задолженности относится задолженность, которая не погашена в сроки, предусмотренные договором.

Кроме того, в отличие от правил бухгалтерского учета, в налоговом учете учитывается не вся сумма отчислений в резерв, а только в пределах установлен-

277

ного ограничения (не более 10 % выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный (налоговый) период).

Литература

1.Налоговый кодекс РФ Ст. 266 от 26.07.2000г.

2.Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации".

3.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н

4.Резервы по сомнительным долгам, Т. Живаева, http://www.buhgalteria.ru

5.Резерв по сомнительным долгам перед отчетностью, Л. Потѐмкина http://www.audit-it.ru

УДК 657

Е. В. Суставова, студентка 5 курса Научный руководитель: старший преподаватель Л.В. Шалаева,

ФГБОУ ВПО «Пермская государственная сельскохозяйственная академия имени академика Д.Н. Прянишникова», г. Пермь

ОСОБЕННОСТИ ПРИЗНАНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В РОССИИ И МСФО

Аннотация. В данной статье рассмотрены особенности признания дебиторской задолженности в России и МСФО.

Ключевые слова. дебиторская задолженность, актив, Международные стандарты финансового учета.

Рассмотрение проблемы учета дебиторской задолженности является актуальной как в российском, так и в зарубежном бухгалтерском учете. В данном вопросе требуется рассмотрение основных особенностей учета дебиторской задолженности по международным стандартам финансового учета и отчетности (МСФО) и сравнить их с российскими стандартами бухгалтерского учета.

Если рассматривать международный бухгалтерский учѐт, то нужно отметить, что в МСФО нет специального стандарта, посвященного дебиторской задолженности. Определение, классификация, порядок отражения в учете дебиторской задолженности регулируется МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка».

Дебиторская задолженность и ссуды выделяются в отдельный класс финансовых активов и определяются как «непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке». Исключение составляют активы, которые предназначены для продажи, или товары (для торговых компаний), если компания планирует их выбытие в ближайшем будущем. Этот класс финансовых активов может включать: торговую дебиторскую задолженность, инвестиции в долговые инструменты и банковские депозиты, заемные активы.

Если финансовые активы котируются на рынке, то по МСФО (IAS) 39 они не могут быть классифицированы как ссуда или дебиторская задолженность.

Выданные авансы или переплата по налогам, как в российской отчетности, так и в отчетности по МСФО обычно раскрываются в разделе «Дебиторская за-

278

долженность». Но если следовать определению дебиторской задолженности, приведенному в МСФО (IAS) 39, то перечисленные статьи не являются дебиторской задолженностью, по сути, эти статьи относятся к расходам, которые временно учтены на балансе до момента совершения хозяйственной операции - «расходы, оплаченные авансом». Если эти статьи имеют значительную величину и существенны с точки зрения отчетности в целом, то они в обязательном порядке будут раскрываться непосредственно в балансе.

Для признания дебиторской задолженности в учете используются общие критерии признания активов. Чтобы актив были признаны, требуется одновременное соответствие следующим критериям:

1.существует высокая вероятность получения экономических выгод, связанных с данным активом;

2.стоимость актива может быть надежно оценена.

Впервоначальном признании дебиторская задолженность оценивается по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по совершению сделки, которые напрямую связаны с приобретением (выпуском) финансового актива или обязательства.

Если рассматривать синтетический и аналитический учет дебиторской задолженностей, то он должен быть организован так, чтобы обеспечивать простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности. Степень детализации аналитического учета должна позволять анализировать оборачиваемость данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход. Для разработки аналитических процедур в целях МСФО важным моментом должно являться создание подробного плана счетов, который позволит легко формировать отчетность и необходимую информацию.

Рассмотрим порядок проведения инвентаризации расчетов и формирования резерва под обесценение дебиторской задолженности (резерва по сомнительным долгам) согласно международной практике.

Вотличие от российских стандартов бухгалтерского учета цель инвентаризации по МСФО - это выявление просроченной дебиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату. Она проводится для того, чтобы соблюсти принцип консервативности, не завысить активы компании и не ввести пользователей в заблуждение.

Инвентаризация проводится как выборочно, так и сплошным методом.

Вмеждународной практике распространена инвентаризация дебиторской задолженности аудиторами. При этом акты сверки на бланке организации за подписью ответственных лиц направляются дебиторам с указанием в качестве обратного адреса почтовых реквизитов аудиторской организации.

ВМСФО существует две основные формы актов сверки - положительная и отрицательная. В акте сверки отрицательной формы указываются сумма дебиторской задолженности компании на определенную дату и просьба прислать обратно акт сверки только в случае несогласия контрагента с указанной суммой. При неполучении ответа задолженность считается подтвержденной. В акте сверки положительной формы содержится просьба выслать обратно акт сверки в любом слу-

279

чае. Сумма задолженности по данным компании может указываться, хотя в международной практике этого делать не рекомендуется, чтобы контрагент отразил в акте сумму задолженности в соответствии со своим учетом.

В России акты сверок в отрицательной форме не применяются, поскольку отсутствие ответа от контрагента в большинстве случаев не несет особого смысла и не означает подтверждения данных организации.

МСФО (IAS) 36 вводит термин «резерв под обесценение дебиторской задолженности». В Налоговом кодексе РФ есть похожий термин «резерв по сомнительным долгам». Согласно российскому законодательству создание резерва по сомнительным долгам компании является ее правом, а не обязанностью. По МСФО начисление резервов под обесценение дебиторской задолженности - способ приведения суммы задолженности, отражаемой в отчетности, к ее справедливой стоимости. Определение суммы резерва входит в сферу ответственности руководства компании. Существует несколько методов формирования резерва по сомнительной задолженности. По методу «доля продаж» средний уровень сомнительной дебиторской задолженности определяется как доля всей выручки, полученной за определенный период. Согласно методу «по срокам возникновения» величина сомнительной задолженности определяется в результате анализа сроков ее возникновения. Необходимо деление задолженности по срокам ее погашения на долгосрочную и краткосрочную.

В комментариях к финансовой отчетности по требованиям МСФО (IAS) 1, 12, 17, 24, 32, 36, 37 приводятся:

-суммы по основным группам задолженности - торговая, прочая, авансы выданные (полученные), переплата (задолженность) по налогам, задолженность связанных лиц, задолженность связанным лицам и т.д. в зависимости от существенности сумм;

-сумма резерва под обесценение дебиторской задолженности;

-описание кредитных и финансовых рисков;

-суммы к погашению долгосрочной задолженности по срокам погашения (от года до двух лет, от двух до пяти лет, более пяти лет); эффективные процентные ставки дисконтирования долгосрочной задолженности. Кроме требований, указанных в МСФО, компания предоставляет любую дополнительную информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности для понимания ее финансового положения и результатов деятельности за отчетный период. Состав такой информации определяется профессиональным суждением руководства.

Отсюда следует, что в учете расчетов с дебиторами по МСФО и по российским стандартам бухгалтерского учета есть ряд основных отличий: в вопросах определения и методов оценки, проведения инвентаризации, формирования актов сверок с контрагентами, создания резерва по сомнительным долгам («резерв под обесценение дебиторской задолженности»), требований по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.

Литература

1.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (ред. от 24.12.2013).

2.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36

"Обесценение активов"( ред. от 25.11.2011)

280