9863

40

4.4. Бухгалтерский баланс – источник информации о финансовой устойчивости

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.

Поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на представление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от степени удовлетворения потребности пользователей в информации и сводятся к следующему:

1.Сумма всех разделов актива баланса обязательно должна быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса.

2.Размер собственного капитала (третий раздел пассива) превышает величину внеоборотных активов (первый раздел актива). Такой вывод не требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала всегда предполагает формирование недвижимого и движимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.

Разница, исчисленная по указанной методике, представляет собой наличие собственных оборотных средств. Сумма этих средств и долговременных заемных источников формирования запасов и затрат представляет собой итог капитала и резервов (третий раздел пассива баланса), а также долгосрочных кредитов и заемных средств (четвертый раздел пассива баланса) за вычетом внеоборотных активов (первый раздел актива баланса).

Наконец, общая величина основных источников формирования запасов и затрат равна значению предыдущего показателя, увеличенного на сумму краткосрочных кредитов и заемных средств без просроченных ссуд (пятый раздел пассива баланса).

Исчисленным таким путем трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов (равенство, излишек «+», недостаток «-»). С помощью этих показателей возможно классифицировать финансовые ситуации организации по степени их устойчивости: абсолютной, нормальной, неустойчивой и кризисной.

41

Исходя из предположения, что внеоборотные активы в основном приобретаются за счет собственных источников, их величина, (первый раздел актива баланса), при нормальных условиях функционирования организации, должна быть больше суммы заемных средств (пятый раздел пассива баланса). В странах с рыночной экономикой принято считать, что нормальным признается соотношение между собственным и заемным капиталом в пропорции 60:40.

4. Строение баланса демонстрирует высокую степень аналитичности. Это позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются нераспределенная прибыль организации, ее оценочные резервы.

Как видим, самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях (статичность, принцип реальности оценки и т.п.), предоставляет большую информацию ее пользователям, прежде всего о финансовой устойчивости собственника.

Контрольные вопросы

1.Что такое бухгалтерский баланс, какие виды баланса вы знаете?

2.Что отражается в активе и пассиве баланса?

3.Что понимается под статьей баланса?

4.Перечислите типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций.

5.Назовите состав годовой бухгалтерской отчетности.

Тесты

4.1. Бухгалтерский баланс представляет собой:

а) способ экономической группировки и обобщения имущества по составу и размещению, и источников его формирования, выраженный в денежной оценке и составленный на определенную дату; б) совокупность показателей, отражающих состав имущества организации в денежной оценке;

в) балансовый метод отражения информации за отчетный период.

4.2.Вступительный баланс составляется при:

а) подведении итогов по окончании года; б) создании новой, преобразовании ранее действующей организации; в) ликвидации действующей организации.

4.3.Бухгалтерский баланс, в котором не учитывается амортизация –

это:

а) баланс-брутто; б) баланс-нетто;

в) заключительный баланс.

4.4. К пассиву баланса относятся:

а) долгосрочные и краткосрочные обязательства;

42

б) внеоборотные активы, основные средства; в) денежные средства, краткосрочные финансовые вложения.

4.5. Ликвидационный баланс составляется:

а) с начала ликвидационного периода организации; б) если организация находится на грани банкротства; в) для подведения итогов за отчетный год.

5. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

5.1. Понятие денежных средств и их нормативное регулирование

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Основными задачами учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетноплатежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты, которые производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет денежных средств и операций в иностранной валюте, относятся:

Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (в ред. от 01.05.12);

Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в ред. от

01.01.2012);

Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (в ред. от 06.12.2011);

Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (в ред. от 29.09.2011);

Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88

43

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. от 03.05.2000);

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2П (в ред. от 12.12.2011);

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П;

Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «Об утверждении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» (в ред. от 28.04.2008);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утв. приказом Минфина РФ от 27.11.2006 (в ред. от

24.12.10);

Инструкция ЦБ России «О порядке предоставления резидентами и нерезидентами уполномоченными банками и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» от 15.06.2004 № 117-И (в ред. от

29.12.2010);

Методические указания по инвентаризации имущества

ифинансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

Эти нормативные документы предусматривают наличие специально оборудованного помещения кассы, оснащенного охранной сигнализацией; ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной формы; прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением с обязательным применением контрольно-кассовых машин; хранение свободных денежных средств в учреждениях банков; расходование наличных денег, полученных из банков, строго на цели, указанные в чеке; хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, установленных руководством организации.

Для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием предназначены следующие активные счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Сальдо этих счетов дебетовое. Оно означает наличие денежных средств различного вида. Оборот по дебету – увеличение денежных средств в виде сумм зачисленных или приобретений и переводов; оборот по кредиту – уменьшение денежных средств, использование их по целевому назначению.

5.2. Учет наличных денежных средств

44

Расчеты с применением денежных средств реализуются в наличной и безналичной формах. Наличные денежные расчеты осуществляются через кассу организации. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации, а также денежных документов, находящихся в кассе (почтовые марки, марки государственной пошлины, авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории и др.) предназначен счет 50 «Касса».

Поступление денежных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1). В качестве подтверждения приема денег выписывается квитанция к приходному кассовому ордеру, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикладывается к выписке банка (при получении денег по денежному чеку). Кассир приходует наличные деньги, регистрирует операцию в кассовой книге (ф. № КО-4), гасит приложенные к ордеру документы штампом или надписью «Получено».

Без кассовой книги проведение любых кассовых операций не допускается.

Прием наличных денег организациями при расчетах с населением проводится с обязательным применением контрольно-кассовой техники (ККТ) (Правительством Российской Федерации утвержден перечень отдельных категорий организаций, которые могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин).

Операции по расходу наличных денег из кассы оформляются расходным кассовым ордером (ф. № КО-2). Он подписывается руководителем и главным бухгалтером и регистрируется в журнале регистрации (ф. № КО-3). В расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Основные бухгалтерские записи по движению наличных денег в кассе отражены в табл. 5.1.

Организация может иметь наличные деньги только в пределах лимита, утвержденного руководителем организации. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного обращения организации с учетом режима работы, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк, а также обеспечения их сохранности.

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы. Они учитываются на счете 50 «Касса», субсчет «Денежные документы». Поступление и выдача денежных документов, как правило, производятся по приходным и расходным кассовым ордерам. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Т а б ли ц а 5.1

Корреспонденция счетов по счету 50 «Касса»

45

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что перечень бланков строгой отчетности, относящихся к денежным документам, порядок их хранения и использования определяются руководителем организации.

5.3. Учет переводов в пути

Денежные средства, поступившие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в банках. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливается руководителем организации с учетом:

территориального расположения организации;

режима работы организации;

специфики деятельности организации.

Денежные средства могут быть сданы в кассы банка и инкассаторам. Сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом

счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются:

–квитанция банка;

–копия сопроводительных документов на сдачу выручки в банк и др. Основные бухгалтерские записи по учету переводов в пути отражены в

табл. 5.2.

Т а б ли ц а 5.2 Корреспонденция счетов по счету 57 «Переводы в пути»

46

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

5.4. Контроль за ведением кассовых операций

Существуют общие правила организации внутреннего контроля за денежными операциями с целью усиления ответственности персонала, предупреждения нерационального расходования и хищения денежных средств:

разделение функций контроля и ответственности – по возможности необходимо поручить разным лицам проведение денежных операций, их учет, хранение денег при обязательном ограничении лиц, имеющих доступ к денежным средствам;

особый подбор персонала для работы с деньгами – необходимо обеспечить тщательную проверку лиц, которым поручается хранение и учет наличных денег, оформление кассовых операций, составление денежных документов. Со всеми работниками организации, имеющими доступ к наличным деньгам, необходимо заключить договоры о полной материальной ответственности;

особый порядок составления кассовых документов – они должны составляться без исправлений, подчисток и помарок в строгом соответствии с установленными правилами. Кассовые документы имеют право подписывать только специально уполномоченные лица, образцы подписей которых известны всем, кто причастен к совершению и учету кассовых операций. Все кассовые документы, оформляющие поступление и выдачу наличных денег, должны быть немедленно зарегистрированы в установленном порядке. Запрещается выдача на руки приходных и расходных кассовых ордеров получающим или сдающим денежные средства;

особый порядок хранения денег – они должны храниться в сейфах или специальных (инкассаторских) сумках и размещаться в оборудованном для этого помещениях с охранной сигнализацией. Суммы наличных денег в кассе должны находиться

впределах установленного лимита.

Все денежные поступления необходимо сразу же приходовать в кассовой книге, если они не оформляются через контрольно-кассовую технику

(ККТ).

Нельзя выдавать наличные деньги без оформления первичной документации либо по неправильно (не полностью) оформленным документам.

Ежемесячно необходимо проводить внезапную проверку кассовой наличности и ее соответствие записям в кассовой книге. Проверку не могут

47

проводить лица, распоряжающиеся денежными средствами или ведущие их учет.

5.5. Учет денежных средств на расчетном счете

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете предназначен счет 51 «Расчетные счета».

Чтобы открыть расчетный счет в учреждении коммерческого банка, необходимо представить:

–заявление об открытии расчетного счета по установленной форме;

–копию устава (нотариально заверенную), документ о подтверждении полномочий руководителя организации (протокол собрания учредителей или контракт);

–документ о подтверждении полномочий главного бухгалтера (приказ о приеме на работу или контракт);

–две карточки с образцами подписей первых должностных лиц организации с оттиском ее печати (нотариально заверенные);

–свидетельство о постановке на налоговый учет организации.

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения, заявление на открытие аккредитива, чеки, платежные требования, инкассовые поручения.

Синтетический учет операций по расчетному счету организуется на счете 51 «Расчетные счета». В случае наличия у организации нескольких расчетных счетов учет движения по каждому из них производится раздельно на открываемом к счету 51 субсчете.

Пример типовых фактов хозяйственной жизни с использованием счета 51 «Расчетные счета» (табл. 5.3).

Т а б ли ц а 5 . 3 Корреспонденция счетов по счету 51 «Расчетные счета»

48

Основанием для отражения операций по счету 51 «Расчетные счета» являются выписки с этих счетов, которые банк выдает организации ежедневно (или периодически в установленные сроки), с приложенными к ним расчетными документами.

5.6. Учет операций по специальным счетам в банках

Специальные счета открываются для учета денежных средств целевого использования, находящихся на аккредитивах, в чековых книжках и в иных платежных документах.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях:

–если эта форма расчетов установлена договором;

–поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии

сположением о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия:

–наименование банка и получатель денежных средств;

–сумма аккредитива;

–вид аккредитива, сроки его действия;

–способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

–полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем денежных средств, и др.

Аккредитив предназначен для расчетов только с одним получателем средств.

Выплаты по аккредитиву осуществляются в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемосдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.

Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

49

Выставленный аккредитив учитываются на счете 55-1 «Аккредитивы». Типовые факты хозяйственной жизни с использованием субсчета 55-1 «Аккредитивы» отражены в табл. 5.4.

Т а б ли ц а 5 . 4 Корреспонденция счетов при аккредитивной форме расчетов

Форма расчетов чеками в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируется Гражданским кодексом РФ и банковскими правилами.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из чековой книжки и передает его представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем.

Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

Типовые факты хозяйственной жизни с использованием субсчета 2 счета 55 «Чековые книжки» отражены в табл. 5.5.

Т а б ли ц а 5 . 5 Корреспонденция счетов при форме расчетов чеками