8917

131

В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция является частью матери- ально-производственных запасов, предназначенных для продажи.

Работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей физических и юридических лиц.

Услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Бухгалтерский учет готовой продукции должен обеспечить:

систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах;

контроль за выполнением плана договоров поставок по объему и ассортименту реализованной продукции с целью оценки работы менеджеров;

систематический контроль объема выполненных работ и услуг;

своевременный и точный расчет стоимости реализованной продукции, фактических затрат на ее производство и сбыт;

своевременное и правильное документальное оформление отгруженной

иотпущенной продукции (работ, услуг), четкую организацию расчетов с покупателями.

Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции.

Текущий, ежедневный бухгалтерский учет движения готовой продукции ведется:

− по фактической производственной себестоимости; − по нормативной (плановой) производственной себестоимости; − по договорной цене.

Плановая себестоимость представляет собой себестоимость, исчисленную исходя из средних норм на производство соответствующих видов продукции за отчетный период.

Нормативная себестоимость представляет собой себестоимость, исчисляемую из действующих в организации норм на определенную дату.

В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции.

В случае если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, то возможны два варианта учета:

− с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг); − без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

Используемый вариант учета готовой продукции должен быть отражен в учетной политике организации.

132

Суммы и проценты отклонений рассчитывают исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства.

Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются:

сторно – экономия;

обычной записью – перерасход.

Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.

При использовании в учете других оценок готовой продукции (договорной, оптовой или розничной цен) суммы и проценты отклонений рассчитываются в таком же порядке.

10.3. Учета операций с готовой продукцией

Для бухгалтерского учета движения и остатков готовой продукции на складе предназначен активный инвентарный счет 43 «Готовая продукция». Готовая продукция учитывается по местам хранения и видам.

Завершенные производством, укомплектованные и готовые к продаже изделия поступают для хранения на склад по нормативной или плановой производственной себестоимости.

Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) за отчетный период полностью списывается в дебет счета 90 «Продажи». Превышение фактической себестоимости производится дополнительной записью, а снижение (экономия) сторнируется.

При формировании полной производственной себестоимости готовой продукции собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» общехозяйственные расходы списываются на калькуляционный счет:

Д-т сч. 20 «Основное производство»; К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Оприходование готовой продукции в течение месяца по учетным ценам оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»; К-т сч. 20 «Основное производство».

Выявленные по окончании месяца отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетных цен списывают проводкой:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»; К-т сч. 20 «Основное производство», или Д-т сч. 43 «Готовая продукция»;

К-т сч. 20 «Основное производство» (красное сторно).

133

При отражении готовой продукции по сокращенной (неполной) себестои-

мости общехозяйственные расходы включаются в полной собранной за месяц сумме в себестоимость проданной продукции как управленческие расходы:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»; К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

При оценке готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимо-

сти Планом счетов предусматривается применение в учете выпуска продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Оприходование продукции по плановой (нормативной) себестоимости выпуска готовой продукции:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»; К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Списание фактической себестоимости выпущенной продукции: Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; К-т сч. 20 «Основное производство».

Отражаются выявленные отклонения на выпуск готовой продукции Д-т сч. 90 «Продажи»; К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или Д-т сч. 90 «Продажи»;

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (красное сторно). Применение оценки выпущенной продукции по плановой (нормативной)

себестоимости допускается при соответствии действующих норм фактическим условиям производства и невысоком уровне отклонений фактической себестоимости от плановой (нормативной).

Стоимость сданных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая про-

дукция» не отражается, а списывается непосредственно на счет 90 «Продажи». Готовая продукция учитывается по местам хранения и видам.

Продукция, сданная или отгруженная покупателю, списывается со склада с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

В случае отгрузки готовой продукции на экспорт или реализуемой на комиссионных началах, до момента перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска случайной гибели (утраты) на пути от организации к покупателю эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Такие отправления учитываются на счете 45 до получения извещения о передаче права собственности на груз получателю, после чего себестоимость груза списывают на счет 90 «Продажи».

Готовая продукция, реализуемая на комиссионных началах, в момент передачи комиссионеру для продажи покупателю отражается записью:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»; К-т сч. 43 «Готовая продукция».

На счете 45 учитывается также продукция, отправленная на склады комиссионеров, до получения извещения о ее продаже.

134

Консигнатор (фирма-посредник) выступает в качестве агента организации. Извещение о продаже является основанием для отражения в учете консигнатора:

− списания себестоимости готовой продукции:

Д-т сч. 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»; К-т сч. 45 «Товары отгруженные»; − отражения выручки от продажи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счет консигнатора); К-т сч. 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость, в которую из сдаточных накладных и актов переносят данные о количестве выпущенных изделий за смену или рабочий день с указанием даты и номера документа, проставляют учетную цену. По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции.

На основании первичных отгрузочных учетных документов и проведенных расчетов выявления фактической производственной себестоимости проданной продукции также ведутся накопительные ведомости.

10.4. Учет товаров в оптовой и розничной торговле

Всоответствии со ст. 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи признаются материальные ценности, которые могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте.

Всоответствии с ПУБ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» под товарами понимается часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи.

К основным документам, подтверждающим поступление товаров, относятся: накладная; товарно-транспортная накладная; железнодорожная накладная; авианакладная и коносамент.

Для обобщения информации о наличии и движении товарноматериальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, используется счет 41 «Товары», к которому могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складе»;

41-2 «Товары в розничной торговле»; 41-3 «Тара под товаром и порожняя»; 41-4 «Покупные изделия» и др.

Учет товаров может осуществляться следующими способами: 1) по покупным ценам:

− по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41); − по учетным ценам (с использованием счета 15 «Заготовление и приоб-

ретение материальных ценностей»);

136

О к о н ч а н и е та б ли ц ы 1 0 . 1

Продажа товаров (списание по продажным ценам)

Проводки 1-4 аналогичны, отличительной особенностью во 2-1 операции является списание проданных товаров по отпускным (продажным) ценам

Фактическая себестоимость товаров складывается из всех затрат по их покупке, к таким затратам относятся:

суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

таможенные пошлины и иные платежи, связанные с покупкой товаров;

вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретены товары;

137

невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров;

другие затраты, связанные с приобретением товаров.

Способ учета транспортных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Распределение торговой наценки между проданными товарами и товарами, оставшимися на складе организации розничной торговли, производится по среднему проценту, рассчитанному следующим способом:

1)к сумме наценок на остаток товаров на начало месяца прибавляют сумму оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и вычитают сумму оборота по дебету этого счета на прочие списания;

2)к стоимости проданных за месяц товаров (по ценам продажи) прибавляют сумму остатков товаров на конец месяца по ценам продажи;

3)найденная сумма наценок, умноженная на 100, деленная на сумму стоимости продажи и оставшихся товаров, представляет собой процент наценок

кстоимости этих товаров по ценам продажи;

4)абсолютная сумма торговой наценки, относящаяся к непроданным товарам, есть частное от деления на 100 процентов произведения среднего процента наценок на сумму остатка товаров на конец месяца.

5)сумма наценок на проданные товары находится путем вычитания абсолютной суммы торговой наценки, относящаяся к непроданным товарам, из найденной суммы наценок.

Пример распределения торговых наценок между проданными товарами и товарами, оставшимися на складе организации розничной торговли, отражен в табл. 10.2.

Та б ли ц а 1 0 . 2

Распределение торговых наценок между проданными товарами и товарами, оставшимися на складе организации розничной торговли

138

10.5. Учет расходов на продажу

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, используется счет 44 «Расходы на продажу».

Торговые организации должны учитывать на данном счете все расходы, связанные с обычным видом деятельности. К таким расходам относятся:

амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;

оплата услуг посреднических организаций;

транспортные расходы по завозу товаров;

заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;

расходы на рекламу и т.п.

Производственные организации учитывают на счете 44 все расходы, связанные с продажей готовой продукции. К таким расходам относятся:

амортизационные отчисления по оборудованию, используемому для обеспечения продажи продукции;

затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым и снаб- женческо-сбытовым организациям;

затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым и снаб- женческо-сбытовым организациям;

заработная плата работников, занятых в процессе продажи продукции;

представительские расходы;

расходы на рекламу и т.п.

При значительных колебаниях размеров расходов по завозу товаров в отдельные отчетные периоды допускается оставлять на счете 44 «Расходы на продажу» сальдо, отражающие расходы по завозу товаров, относящиеся на имеющийся их остаток на складе, в магазинах и на предприятиях общественного питания.

Сумму расходов на продажу, относящуюся к остатку товаров на конец месяца, исчисляют по среднему проценту расходов на продажу за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало месяца следующим образом:

1)суммируют расходы на продажу в части транспортных расходов на остаток товаров на начало отчетного месяца и расходы на продажу за месяц;

2)складывают суммы стоимости товаров, проданных в отчетном месяце,

исуммы стоимости товаров на конец месяца;

3)суммы расходов делят на сумму проданных и оставшихся товаров, тем самым определяют средний процент транспортных расходов к общей стоимости товаров;

4)умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент транспортных расходов получают сумму расходов на продажу, относящуюся к остатку непроданных товаров.

Аналитический учет расходов на продажу ведется по статьям сметы расходов с учетом мест их возникновения или центров ответственности.

139

10.6. Инвентаризация готовой продукции и товаров

Инвентаризация готовой продукции и товаров осуществляется комиссией при обязательном участии материально-ответственных лиц. Инвентаризация товаров заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам расположения готовой продукции и товаров.

Товары заносятся в описи по каждому наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.)

При инвентаризации отгруженных товаров, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товаров, не относящихся в момент инвентаризации под отчетом у материально-ответственных лиц, могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:

по находящимся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами;

по товарам отгруженным – копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.);

по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждением банка;

по находящимся на складах сторонних организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть проведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

В инвентаризационных описях на товары, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводят следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на готовую продукцию и товары, отгруженные и не оплачен-

ные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводят данные: наименование покупателя и товары, сумму, дату отгрузки, дату выписки и номер расчетного документа.

Товары, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение.

В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость по учетным данным, дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и включают в состав прочих доходов:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция» (41 «Товары»); К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

140

Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списывают по учетным ценам:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Д-т сч. 43 «Готовая продукция» (41 «Товары»).

Контрольные вопросы

1.Что такое готовая продукция и каковы виды ее оценки?

2.Перечислите основные задачи учета производственных запасов.

3.Какие существуют виды оценок материалов?

4.На каком счете ведутся материально-производственные запасы?

5.В чем особенность счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»?

Тесты

10.1. На счете 43 отражается готовая продукция:

а) только по учетной цене; б) по нормативной или фактической себестоимости; в) по договорной цене.

10.2. Готовая продукция по видам подразделяется на:

а) валовую, валовой оборот, сравнимую; б) несравнимую, сравнимую, валовую, реализованную;

в) валовую, валовой оборот, реализованную, сравнимую, несравнимую.

10.3. По дебету счета 40 отражается:

а) фактическая себестоимость проданной продукции; б) нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции; в) учетная цена готовой продукции.

10.4. По истечению каждого месяца расходы на продажу списываются на:

а) первоначальную стоимость проданной продукции; б) остаточную стоимость проданной продукции; в) себестоимость проданной продукции.

10.5. Себестоимость реализованной продукции отражается провод-

кой:

а) Д-т сч.40 «Выпуск готовой продукции»; К-т сч.43 «Готовая продукция»;

б) Д-т сч.90 «Продажи»; К-т сч.43 «Готовая продукция»;

в) Д-т сч.20 «Основное производство»; К-т сч.43 «Готовая продукция».