6304

11

4)налоговое право устанавливает обязанность юридических и физиче- ских лиц по уплате налогов и сборов, а также регламентирует процедуру ис- числения и уплаты налогов, порядок осуществления налогового контроля и применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства;

5)сфера применения налогового права ограничивается деятельностью государства в области налогообложения;

6)налоговое право тесным образом связано с другим самостоятельным институтом финансового права – бюджетным правом, поскольку налоги явля- ются важнейшим источником доходов бюджетов различных уровней и государ- ственных внебюджетных фондов.

Глава6. Юридический состав налога

Под составом налога понимается совокупность признаков, необходимых

идостаточных для взимания каждого налога.

Всоответствии со ст. 17 НК РФ в законе о каждом конкретном налоге должны быть предусмотрены следующие элементы состава налога: объект налога, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисле- ния, порядок и сроки и уплаты. Эти элементы являются основными. Кроме то- го, законодатель может предусмотреть и так называемые «факультативные» элементы, к которым относятся: отчетный период и налоговые льготы. Отсут- ствие факультативных элементов состава налога не означает незаконность его установления. Однако если они предусмотрены, то уже становятся обязатель- ными.

Объект налога – юридический факт, порождающий обязанность пла- тить законно установленный налог или сбор.

Объектами налога являются вступление в права собственности на от- дельные виды имущества, вступление в права наследования, получение прибы- ли, дохода и др.

Составной частью объекта является предмет налога, под которым пони- мают предмет реального мира, с наличием которого связано налоговое обяза- тельство и качества которого определяют величину (сумму) налога.

Предмет налога можно разделить на следующие виды:

- права имущественные (право собственности на имущество, право пользования имуществом);

- неимущественные (право на вид деятельности); - действия субъекта (реализация продукции, услуг, операции с ценными

бумагами, ввоз (вывоз) на территорию страны); - результаты хозяйственной деятельности (добавленная стоимость, до-

ход, прибыль) и др.

Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (например, мощность двигателя).

Это величина, которая кладется в основу налогового оклада. Существует два способа исчисления налоговой базы:

12

-кумулятивная система – исчисление налога нарастающим итогом с начала периода налогообложения (например, таким образом определяется налоговая база по налогу на доходы физических лиц);

-некумулятивная система – обложение налоговой базы по частям. Оценку налоговой базы можно производить с помощью стоимостных

показателей (например, сумма прибыли, дохода), объемно-стоимостных пока- зателей (например, объем реализованной продукции или услуг), физических показателей (например, добытого сырья).

Налоговый период – это календарный год или иной период времени (применительно к отдельным видам налогов), по окончании которого определя- ется налоговая база.

В рамках налогового периода законом могут быть предусмотрены от- четные периоды – периоды, по окончании которых необходимо предоставить отчетность в налоговые органы и уплатить авансовые платежи.

Единица налогообложения – это единица измерения объекта, с помо- щью которой определяется налогооблагаемая база: 1 рубль, 1 кв.м земли или 1 га. пашни и др.

Налоговая ставка – величина налога на единицу обложения. Ставки бывают:

∙процентные (налог на прибыль, НДС, акцизы и др.);

∙в твердой денежной сумме (земельный налог);

∙смешанные, в которых сочетаются денежная и процентная формы

(единый социальный налог – при второй и третьей ступенях регрессии);

∙прогрессивные – ставки, увеличивающиеся с ростом налоговой ба- зы (налог на имущество физических лиц);

∙регрессивные – ставки уменьшаются с ростом налоговой базы (еди- ный социальный налог).

Вопрос о размерах критического налогообложения давно волнует поли- тиков, ученых, практиков. Исследуя связь между величиной ставки налогов и поступлением в государственный бюджет, американский экономист Артур Лаффер показал, что не всегда повышение ставки налога ведет к росту налого- вых доходов государства. Он попытался теоретически доказать, что при ставке подоходного налога выше 50 % резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.

Порядок исчисления налога. Порядок исчисления суммы налога, подле- жащей уплате за налоговый период, осуществляется налогоплательщиком са- мостоятельно, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот; Порядок и сроки уплаты налога. Порядок и сроки уплаты налога уста- навливаются ст. 174 НК РФ. Уплата налога может производиться как добро-

вольно, так и принудительно.

Добровольная уплата может производиться: внесением платежей частя- ми (в том числе авансовых) в течение налогового периода в установленные сроки с окончательным расчетом и уплатой суммы налога по окончании перио-

13

да; разовой уплатой всей суммы налога; в наличной форме или путем безна- личных расчетов; в валюте РФ, если иное не предусмотрено правовым актом.

Выделяют пять способов уплаты налогов: кадастровый; изъятие налога «у источника»; изъятие налога по декларации; изъятие в момент расходования доходов; изъятие в процессе потребления или использования имущества.

Сроки уплаты определяются календарной датой, периодом времени, ис- числяемого годами, месяцами, декадами, неделями, днями, а также указанием на событие или действие, которое должно наступить или произойти.

Факультативные элементы налога - это элементы, отсутствие которых не влияет на определенность налога.

Факультативные элементы необязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам:

1)порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;

2)ответственность за налоговые правонарушения;

3)налоговые льготы.

Налоговые льготы – способы уменьшения налогоплательщику суммы налога на условиях и в порядке, определяемых законодателем (факультативный признак). Применяются следующие формы льгот:

-установление необлагаемой налогом части объекта обложения (необ- лагаемого минимума);

-изъятие из объекта налога отдельных его составляющих (частей);

-освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий пла- тельщиков полностью или на определенный срок;

-понижение налоговых ставок и др.

Отсутствие хотя бы одного из обязательных элементов налога дает ос- нования считать этот налог или сбор незаконно установленным.

Глава7. Понятие и виды налоговых правоотношений

Термин «налоговые правоотношения» в законодательстве практически не встречается (исключением является п.3 ст. 2 ГК РФ, который разграничивает предмет ведения гражданского и налогового законодательства и указывает на то, что к налоговым отношениям не применяется гражданское законодатель- ство, если иное специально не предусмотрено законом).

Действующий НК РФ (ст.2) говорит об «отношениях, регулируемых за- конодательством о налогах и сборах». Исходя из анализа этой нормы можно сделать вывод о том, что термины «налоговые правоотношения» и «отношения, регулируемыезаконодательствомоналогахи сборах» по своемусмыслутождественны.

Налоговые правоотношения – это особый вид финансовых, властных отношений, складывающихся между гражданами и организациями как налого- плательщиками, с одной стороны, и государством в лице уполномоченных им органов - с другой, которые регулируются нормами налогового права.

В предмет регулирования налогового права входят 6 групп отношений: 1. Отношения, связанные с установлением налогов и сборов на феде-

ральном, региональном и местном уровнях соответственно.

14

Отношения по установлению налогов, т.е. по определению существен- ных элементов юридического состава тех или иных налогов возникают между органами законодательной и исполнительной власти. Законодательство регули- рует вопросы компетенции этих органов при разработке проектов нормативных актов о налогах и сборах, их обсуждении и принятии.

2.Отношения, связанные с введением налогов и сборов на федеральном, региональном и местном уровнях соответственно.

Отношения по установлению и введению налогов возникают между РФ

иее субъектами, органами местного самоуправления. Правовыми актами регу- лируются вопросы о разграничении полномочий в налоговой сфере, о праве конкретизировать и уточнять условия взимания (отмены) налогов и др. обяза- тельных платежей.

3.Отношения по поводу взимания налогов и сборов, которые проявля- ются в процессе исполнения налоговых и квазиналоговых отношений (непо- средственно не связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов – обязан- ности банков, налоговых агентов и др.).

Являются стержнем налоговых правоотношений. Это самые массовые правоотношения, так как обязанность платить налоги и сборы – всеобщая.

4.Отношения, возникающие по осуществлению налогового контроля со стороны соответствующих государственных органов.

Обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплатель- щиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик обязан подчиниться требованиям законодательства о налогах и сборах. Налого- вые органы контролируют исполнение этой обязанности. Для налогоплатель- щика обязательны все требования налоговых органов, основанные на законе. В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют права не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам.

Таким образом, суть взаимоотношений участников налоговых правоот- ношений состоит не в подчинении налогоплательщиков налоговым органам (субординации), а в подчинении обеих сторон закону. При этом налоговые ор- ганы контролируют выполнение налогоплательщиками требований налогового законодательства и имеют право действовать властно-обязывающим образом. Налогоплательщики имеют право оспаривать законность действий налогового органа в административном или судебном порядке.

5.Отношения, возникающие в процессе привлечения физических и юридических лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Здесь необходимо отметить, что правоотношения по привлечению к от- ветственности за совершение налоговых преступлений предусмотрены УК РФ (ст. 198, 199, 1991, 1992) и, соответственно, относятся к предмету уголовного права.

6.Отношения по обжалованию актов налоговых органов, действий (без- действия) их должностных лиц (раздел VII НК РФ) возникают по инициативе лиц, подающих жалобу, могут быть реализованы в административном и (или) в судебном порядке.

15

Глава8. Состав налоговых правоотношений

Как и любые правоотношения, налоговые правоотношения имеют свои элементы, которые в целом составляют структуру правоотношений. Структуру налоговых правоотношений образуют три элемента: объект, субъект и содержание.

1. Объект налоговых правоотношений – юридические факты, с которы-

ми нормы права связывают возникновение, изменение или прекращение нало- говых прав и обязанностей (например, оформление в собственность имущества, получение прибыли, дохода; реализация товаров).

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивиду-

альным предпринимателем (ст. 39 НК РФ) понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собствен- ности на эту продукцию (в предусмотренных НК случаях, в том числе и на без- возмездной основе).

Под имуществом понимаются объекты гражданских прав, относящиеся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. В п. 2 ст. 38 НК РФ из категории «имущество как объект налогообложения» исключены имуще- ственные права.

Товаром для целей налогообложения согласно п. 3 ст. 38 НК РФ призна- ется любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Работой для целей налогообложения (п. 4 ст. 38 НК РФ) признается де- ятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и физических лиц.

Услугой для целей налогообложения (п. 5 ст. 38 НК РФ) признается дея- тельность, результаты которой не имеют материального выражения, а реализу- ются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Доходом в соответствии со ст. 41 НК РФ признается экономическая вы- года в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить в соответствии с главамиНКРФ(«Налогнадоходыфизическихлиц», «Налогнаприбыльорганизаций»).

Объектыналогообложенияподразделяютсянаматериальныеинематериальные. Материальные объекты – это часть объектов материального мира, имеющая стоимость и являющаяся предметом права собственности. Например, здания, сооружения, земельные участки и т.п. Материальные объекты характе- ризуются экономическим содержанием и правовой формой. Они представляют собой товар, имеют определенную стоимость в денежном выражении. Они наделены особенностями правового регулирования, что в итоге обусловливает их правовой режим. К таким особенностям относятся форма существования,

назначение и происхождение материального объекта.

Нематериальные объекты – это объекты, используемые в течение дол- госрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход. К ним относятся: право пользования земельными участками и природными ресурсами, программные продукты, монопольные права и привилегии и т.п. Основная их характеристика – это предоставление права на какой-либо материальный объ- ект. В результате субъект может использовать его в своих интересах в целях

16

получения прибыли (дохода). Нематериальные объекты представляют собой право на использование результатов различной деятельности (научно- технической, организационной, инженерной), которые защищены патентами и другими правовыми документами.

2. Субъекты налоговых правоотношений - это его участники (т.е. сторо-

ны), которые обладают субъективными правами и юридическими обязанностями.

Всоответствии со ст. 9 НК РФ участниками (субъектами) отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

3) налоговые органы;

4) таможенные органы.

Налогоплательщики, плательщики сборов. Глава 3 НК РФ посвящена налогоплательщикам и плательщикам сборов, а также налоговым агентам. Ста- тья 19 НК РФ определяет субъекты обложения налогами и сборами.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организа- ции и физические лица, на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги или сборы.

Плательщики налогов и сборов подразделяются на две группы: 1) юридические лица; 2) физические лица.

Вналоговом праве понятие организации соотносится с понятием юри- дического лица, применяемым гражданским законодательством. В целях реали- зации предписаний НК РФ организации подразделяются на два вида:

1) российские организации - юридические лица, образованные в соот- ветствии с законодательством РФ;

2) иностранные организации - иностранные юридические лица, компа- нии и другие корпоративные образования созданные на территории РФ.

Применительно к гражданам (частным лицам) налогоплательщиками являются следующие физические лица:

- граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства; - индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установ-

ленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охран- ники, частные детективы.

Налогоплательщики подразделяются на налоговых резидентов и нало- говых нерезидентов.

Налогоплательщиками как резидентами, так и не резидентами могут яв- ляться как физические, так и юридические лица.

Для физических лиц статус резидента играет важную роль при приме- нении ставки налогообложения по налогу на доходы физических лиц, которая составляет 13% для налоговых резидентов и 30% для налоговых нерезидентов. Налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом Российской Феде-

17

рации, не имеет права на стандартные, социальные и имущественные вычеты.

Всоответствии с ч. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами Россий- ской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на тер- ритории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Налоговыми резидентами юридические лица признаются в том случае, если они зарегистрированы на территории Российской Федерации.

Юридические лица, зарегистрированные на территории иностранного государства, считаются налоговыми нерезидентами.

Налоговые агенты – это лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и пе- речислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Вотличие от налогоплательщика на налогового агента формально не возложена обязанность по уплате налога с его собственных доходов и за счет его собственных средств. Налоговый агент лишь обязан исчислить (рассчитать) сумму налога, подлежащего уплате при осуществлении определенной опера- ции, удержать ее (т.е. не выплачивать) при выплате денежных средств, причи- тающихся какому-либо лицу, а также перечислить указанную сумму в бюджет.

На практике чаще всего налоговыми агентами, как правило, являются лица, выплачивающие денежные средства налогоплательщикам. Так, в частно- сти, налоговым агентом является работодатель по отношению к заработной плате, выплачиваемой работникам. В России налоговыми агентами исчисляют- ся и уплачиваются налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций.

Налоговые органы. Правовой статус налоговых органов регламентиро- ван НК РФ, Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации», а так- же Положением о ФНС России, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506.

Всоответствии со ст. 1 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы Российской Федерации - единая система кон- троля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью ис- числения, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Рос- сийской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законода- тельством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации дру- гих обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля и надзора за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюде- нием валютного законодательства Российской Федерации в пределах компе- тенции налоговых органов.

Единая централизованная система налоговых органов состоит из:

- федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов;

- территориальных органов. Задачи налоговых органов:

- контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

18

-контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов;

-контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации;

-контроль за производством и оборотом табачной продукции, валют- ный контроль, осуществляемый в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации.

Федеральная таможенная служба РФ (ФТС РФ) - это федеральный ор-

ган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела. Важные участники налоговых правоотношений – банки.

Ряд обязательств банков в силу специфики их деятельности носят пуб- лично-правовой характер (т.е. определяется не по условиям договоренности с клиентом, а законом). Эти обязанности можно разделить на три группы:

1) в связи с открытием счетов организациям или физическим лицам (проверить наличие ИНН, сообщать налоговым органам (далее НО) об откры- тии (закрытии) счета и др.);

2)в связи с ведением операций по счетам (исполнить решение НО о взыскании суммы налога, сбора, пени; своевременно выполнять поручения налогоплательщиков п.2 ст. 60 НК РФ в течение 1 операционного дня и др.);

3)в связи с информированностью о финансовых операциях предоста- вить в срок НО по его запросу справки по операциям и счетам организаций или граждан-предпринимателей.

Налоговые представители. В соответствии с п. п. 1, 4 ст. 26 НК РФ налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сборов) может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через закон- ного или уполномоченного представителя. Как установлено в ст. 27 НК РФ, за- конными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Законными представителями налогопла- тельщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Субъекты, способствующие контрольной деятельности налоговых ор-

ганов. Категория указанных субъектов также достаточно широка. К ней отно- сятся свидетели (ст. 90 НК РФ), контрагенты налогоплательщика (ст. 93.1 НК РФ), эксперты (ст. 95 НК РФ), специалисты (ст. 96 НК РФ), переводчики (ст. 97 НК РФ), понятые (ст. 98 НК РФ) и др.

3. Содержанием налоговых правоотношений являются права и обязан-

ности сторон. Это обязанность налогоплательщика внести определенную де- нежную сумму в бюджетную систему или внебюджетные фонды в соответ- ствии с установленными ставками и в предусмотренные сроки и обязанность налоговых компетентных органов обеспечить уплату налога.

19

Глава9. Принудительное взыскание налога, пеней, штрафов

Если налогоплательщик (плательщик сбора) не уплачивает в установ- ленный срок налог или сбор, то их суммы, а также суммы пеней по ним могут быть взысканы с него в принудительном порядке.

С физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателя-

ми, взыскание недоимок по налогам и сборам, а также пеней по ним и штрафов

впринудительном порядке могут производиться только в судебном порядке.

Всоответствии со ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплатель- щиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимате- лем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (та- моженный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных де- нежных средств данного налогоплательщика – физического лица, не являюще- гося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требо- вании об уплате налога.

Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогопла- тельщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринима- телем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (тамо- женным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества налого- плательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпри- нимателем, может прилагаться ходатайство налогового органа (таможенного органа) о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения ис- кового требования.

Рассмотрение дел по искам о взыскании налога за счет имущества нало- гоплательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным пред- принимателем, производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, на основании всту- пившего в законную силу решения суда производится в соответствии с Феде- ральным законом «Об исполнительном производстве».

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится по- следовательно в отношении:

1)денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифициро- ванных электронных средств платежа;

2)наличных денежных средств;

3)имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога та- киедоговорырасторгнутыилипризнанынедействительнымивустановленномпорядке;

20

4) другого имущества, за исключением предназначенного для повсе- дневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ.

В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денеж- ными средствами налогоплательщика – физического лица, не являющегося ин- дивидуальным предпринимателем, обязанность по уплате налога считается ис- полненной с момента его реализации и погашения задолженности за счет выру- ченных сумм. С момента наложения ареста на имущество и до перечисления вырученных сумм в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) пени за несвоевременное перечисление налогов не начисляются.

Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов с организаций, ин- дивидуальных предпринимателей, налоговых агентов в соответствии со ст. 46

НК РФ производится путем обращения взыскания на денежные средства нало- гоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального пред- принимателя на счетах в банках и за счет его электронных денежных средств.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее – решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установлен- ного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействи- тельным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может об- ратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Поручение на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется в банк, в котором открыты счета налогопла- тельщика (налогового агента) – организации или индивидуального предприни- мателя, и подлежит безусловному исполнению банком.

Поручение налогового органа на перечисление налога должно содер- жать указание на те счета налогоплательщика (налогового агента) – организа- ции или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произве- дено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (теку- щих) и (или) валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) – орга- низации или индивидуального предпринимателя, за исключением ссудных и бюджетных счетов.