КЕЙСЫ_для_ИД_Тема-3_16-01-2022

6

Кейсы для индивидуального решения по Теме 3 «Аудиторская фирма и аудиторские услуги» дисциплины «Аудит и оценка административной деятельности»

Студент: Свиридов В.В.

Факультет: экономический

Направление подготовки:

38.04.04 «Государственное и муниципальное управление»

Магистерской программы:

Государственное и муниципальное управление

Форма обучения: заочная

Курс: 2 (второй)

Кейс 1

Исходные данные.

Кондитерская фабрика расторгла договор со своими аудиторами и пригласила вашу фирму быть ее аудитором.

Требуется:

Определить, что вы будете делать в этом случае.

Решение.

Перед тем как принять на обслуживание (сопровождение) нового клиента, аудиторской фирме необходимо установить факторы, которые могут повлиять на дальнейшее сотрудничество, а именно:

1. Вначале прояснить причины и обстоятельства расторжения договорных отношений с предыдущими аудиторами (что можно выявить при помощи обращения к третьим лицам, в том числе прежним аудиторам настоящей кондитерской фабрики).

Гипотетически данная кондитерская фабрика могла расторгнуть договор в следующих случаях:

- отсутствие понимания целеполагания деятельности аудиторов либо нежелание акцептировать результаты аудиторской проверки в полном объеме;

- существенное изменение запросов (пожеланий) к аудиторам;

- раскрытие махинаций менеджеров аудиторами;

- возникновение иных обстоятельств в связи с принятием новых нормативных правовых актов;

- появление существенных изменений в характере и/или объеме деятельности фабрики;

- возникновение изменений в составе руководящего органа кондитерской фабрики.

2. Ознакомиться с финансовым положением фабрики за предыдущий период, изучив бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

3. Провести оценку того, как принятие предложения данного клиента может повлиять на независимость аудиторов.

4. Проанализировать возможность возникновения конфликта интересов, в том числе определить:

а) характер взаимоотношений и заинтересованности сторон (к примеру, клиентом нашей аудиторской фирмы уже является один из крупных конкурентов кондитерской фабрики);

б) характер услуги и ее влияние на обе стороны.

5. Получить информацию от третьих лиц для оценки репутации кондитерской фабрики, а также честности и порядочности ее управленческого аппарата (менеджмента).

В том случае, если будет установлено, что наша аудиторская фирма не сможет соответствовать запросам (пожеланиям) кондитерской фабрики, договор об аудиторском сопровождении заключать не целесообразно. В противном случае договор будет подписан.

Кейс 2

Исходные данные.

В течение нескольких лет организация-клиент обращается к услугам одной и той же аудиторской фирмы для подтверждения годовой отчетности. В течение всего времени взаимоотношений в проверках участвует одна и та же бригада аудиторов, сотрудники которой из года в год специализируются на аудите конкретных, «своих» участков (основные средства, товары и т.д.)

Требуется:

Определить, каковы недостатки и преимущества сложившейся ситуации.

Решение.

А) Среди недостатков сложившейся ситуации следует выделить тот факт, что утрачено критическое дистанцирование между организацией-клиентом и аудиторами, так как в данном случае клиент для смягчения выводов может оказывать давление на аудиторов, пользуясь многолетними дружественными отношениями. В свою очередь, аудитор может пойти на поводу у клиента и согласиться на его уговоры с целью сохранения хороших взаимоотношений.

Кроме того, у аудиторов, которые из года в год специализируются на аудите «своих» участков, теряется бдительность и осмотрительность. Таким образом, доверяя данным предыдущих проверок, они считают возможным ссылаться на них.

Б) Среди преимуществ можно отметить:

- сокращение сроков проведения аудиторской проверки для подтверждения годовой отчетности за счет выигрыша во времени;

- оперативное выявление сегментов, требующих особого внимания, благодаря хорошей осведомленности аудиторов о проблемах организации-клиента;

- существенное понижение степени риска необнаружения серьезных ошибок;

- уменьшение вероятности ошибочных выводов в результате аудиторской проверки.

Кейс 3

Исходные данные.

Чтобы взять в банке кредит, организация-клиент обращается к своему аудитору с просьбой выступить в качестве поручителя.

Требуется:

Определить, как следует поступить аудитору.

Решение.

Независимость аудитора от проверяемого экономического субъекта относится к основным положениям аудита. Федеральным законом от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 30.12.2021 г.) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2022 г.) определяются правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. В частности, в п. 8 ч. 1 ст. 8 данного закона содержится одно из положений перечня законодательных ограничений, при котором аудит не может осуществляться «… аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, являющихся кредитными организациями, с которыми ими заключены кредитные договоры или договоры поручительства, либо которыми им выдана банковская гарантия, либо с которыми такие договоры заключены руководителями этих аудиторских организаций…».

К тому же, Советом по аудиторской деятельности 28.08.2003 г. был принят Кодекс профессиональной этики аудиторов России (пересмотрен в 2007 г., в 2012 г., в 2019 г. и затем неоднократно редактирован, в т.ч. в 2021 г.) и одобрены 20.09.2012 г. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (действуют в ред. от 16.04.2021 г.).

Требования к независимости аудитора обязательны для применения аудитором, участниками аудиторских групп, аудиторскими организациями во всех случаях выполнения заданий, обеспечивающих уверенность в действиях аудиторов.

Независимость аудитора подразумевает независимость мышления и независимость поведения (разд. 3 Кодекса профессиональной этики аудиторов).

Следует отметить, что определенные обстоятельства работы аудитора либо их сочетание могут создавать угрозы независимости аудиторской деятельности. Кодекс профессиональной этики аудиторов и Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций формируют концептуальный подход к соблюдению требований независимости, который заключается в следующем: аудитор должен выявлять угрозы независимости, оценивать их значимость, предпринимать меры предосторожности.

Аудитору запрещается принимать на себя риски, имеющие отношение к хозяйственной деятельности организации-клиента, к примеру, давать поручительства, подтверждения и гарантии, так как в данной ситуации создается опасность потери независимости аудитора и соблюдения статуса его нейтралитета, в том числе существует угроза возникновения зависимости от третьих лиц (банка-кредитора).

Таким образом, аудитор не должен выступать в качестве поручителя (гаранта) организации-клиента при оформлении кредита последней в банке.

Кейс 4

Исходные данные.

Один из учредителей фирмы «К» требует заключить договор с аудиторской фирмой на оказание услуг по проверке правильности организации бухгалтерского учета с целью дать обоснование отстранению от занимаемой должности генерального директора. Объем платы за услуги учредитель предлагает определить в зависимости от степени достижения поставленной цели.

Требуется:

Установить действия аудиторской фирмы.

Решение.

Независимость аудитора от проверяемого экономического субъекта относится к основным положениям аудита. Федеральным законом от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 30.12.2021 г.) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2022 г.) определяются правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. В частности, в ч. 2 ст. 8 данного закона содержится одно из положений перечня законодательных ограничений, при котором аудит не может осуществляться в том случае, если: «Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита».

Кроме того, Советом по аудиторской деятельности 28.08.2003 г. был принят Кодекс профессиональной этики аудиторов России (пересмотрен в 2007 г., в 2012 г. в 2019 г. и затем неоднократно редактирован, в т.ч. в 2021 г.) и одобрены 20.09.2012 г. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (действуют в ред. от 16.04.2021 г.).

Требования к независимости аудитора обязательны для применения аудитором, участниками аудиторских групп, аудиторскими организациями во всех случаях выполнения заданий, обеспечивающих уверенность в действиях аудиторов.

Независимость аудитора подразумевает независимость мышления и независимость поведения (разд. 3 Кодекса профессиональной этики аудиторов).

Следует отметить, что определенные обстоятельства работы аудитора либо их сочетание могут создавать угрозы независимости аудиторской деятельности. Кодекс профессиональной этики аудиторов и Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций формируют концептуальный подход к соблюдению требований независимости, который заключается в следующем: аудитор должен выявлять угрозы независимости, оценивать их значимость, предпринимать меры предосторожности. В частности, в разд. 2 «Основные принципы этики» Кодекса профессиональной этики аудиторов главными принципами являются, в том числе честность, объективность и профессиональное поведение.

Как следствие, аудиторская фирма в сложившейся ситуации должна отказаться от заключения договора с фирмой «К» на оказание услуг по проверке правильности организации бухгалтерского учета с целью дать обоснование отстранению от занимаемой должности генерального директора (при условии, что объем платы за услуги учредитель предлагает определить в зависимости от степени достижения поставленной цели). Причиной отказа служит тот факт, что согласно этическим принципам аудиторской деятельности аудиторское заключение должно базироваться на профессиональном, объективном и беспристрастном анализе существующей информации, а результат аудита не должен ставиться в зависимость от суммы дохода по договору или выдвинутого специфического условия договора. Иначе будет нарушен принцип независимости аудиторской деятельности.