!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Финансовый контроль_Овчарова_Учебник

Основание классификации: корреспонденция прав и обязанностей

субъектов.

Виды правоотношений: вертикальные (между субъектом, наделенным публично-властной компетенцией, и субъектом, не наделенным публично-властной компетенцией либо наделенным публично-властной компетенцией в меньшем объеме), горизонтальные (между субъектами, наделенными одинаковым объемом публично-властной компетенции либо не наделенными публичновластной компетенцией) и координационные (между субъектами, на одного из которых возложены публичные функции по финансовому контролю за другим (другими) при отсутствии у первого субъекта публично-властной компетенции; между субъектами, наделенными одинаковым объемом публично-властной компетенции либо не наделенными публично-властной компетенцией, координируемыми соответственно вышестоящим либо наделенным публично-властной компетенцией субъектом).

Основание классификации: юридическое содержание.

Виды правоотношений: материальные и процессуальные правоотношения финансового контроля.

Основание классификации: функция субъекта финансового конт-

роля.

Виды правоотношений: контрольные и юрисдикционные правоотношения.

Основание классификации: область финансового контроля.

Виды правоотношений: правоотношения бюджетного контроля, налогового контроля, банковского надзора за безналичным, наличным и электронным денежным обращением, административного надзора за наличным денежным обращением, валютного контроля.

3.2.Методы (способы) финансового контроля: цели, основания и порядок их применения

Методами финансового контроля, то есть способами проведения мероприятий финансового контроля, являются проверка, ревизия, наблюдение (мониторинг), анализ и обследование.

I. Ревизия, как правило, представляет собой систему контрольных действий и носит комплексный, то есть всеобъемлющий характер: предметом контрольного мероприятия являются все вопросы финансовой деятельности и денежного обращения подконтрольного субъекта. Ревизия проводится Счетной палатой РФ в отношении по-

лучателей бюджетных средств федерального бюджета; в порядке ведомственного контроля в отношении подведомственных органов и организаций; при смене материально ответственных лиц (например, кассиров).

II. Проверка, как правило, представляет собой единичное контрольное действие и носит тематический, то есть узконаправленный характер: предметом контрольного мероприятия являются отдельные вопросы финансовой деятельности и денежного обращения подконтрольного субъекта. Проверка проводится в порядке административного надзора федеральными службами, подведомственными Министерству финансов РФ, например, налоговые проверки органов Федеральной налоговой службы.

Особо выделяют внутренние документальные и фактические проверки. Внутренние документальные проверки заключаются в оценке законности и обоснованности операций по данным корреспонденции счетов в регистрах бухгалтерского учета. Такая оценка состоит в сопоставлении записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а данных учетных регистров с показателями отчетности. При внешней документальной проверке показатели отчетности сопоставляются с данными учетных регистров, а записи в учетных регистрах с оправдательными документами. Внутренние фактические проверки называются инвентаризациями и заключаются в проверке фактических остатков товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов на предмет их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату. Аналогичный подход применяется при внешней фактической проверке в ходе осмотра.

Виды ревизий и проверок:

1)документальные (по документам) и фактические (по фактическим обстоятельствам деятельности);

2)плановые (по утвержденному плану) и внеплановые (по информации о наличии подлежащих проверке обстоятельств для применения мер принуждения);

3)фронтальные (сплошная проверка документов и фактических обстоятельств) и выборочные (проверка отдельных документов и фактических обстоятельств);

4)комплексные (все вопросы финансовой деятельности и (или) денежного обращения подконтрольного субъекта в рамках предметов ведения подконтрольного субъекта) и тематические (отдельные вопросы финансовой деятельности и (или) денежного обращения подконтрольного субъекта в рамках предметов ведения контролирующего субъекта).

III.Наблюдение (мониторинг) – это дистанционное ознакомление по документам учета и отчетности с финансовой деятельностью

иденежным обращением на постоянной основе. Например, наблюдение проводится Центральным банком РФ, Внешэкономбанком

иуполномоченными банками в отношении валютных операций на счетах во Внешэкономбанке и уполномоченных банках. При проведении наблюдения за валютными операциями используется информация, полученная от третьих лиц – агентов валютного контроля, например, таможенных и налоговых органов. Мониторинг применяется Счетной палатой РФ в целях сбора и анализа информации о предмете и деятельности объекта аудита (контроля) на системной и регулярной основе.

IV. Анализ – это системное и пофакторное исследование эффективности финансовой деятельности и (или) денежного обращения на основе предполагаемых к реализации плановых и фактически достигнутых по результатам показателей. Например, Счетной палатой РФ проводится анализ эффективности использования бюджетных средств.

V.Обследование – это оценка общего состояния финансовой деятельности и денежного обращения, как правило, с использованием опроса и анкетирования, которые проводятся в начале аудиторской проверки, при публичных слушаниях об эффективности использования бюджетных средств в странах с сильными демократическими институтами и влиятельным гражданским обществом.

Основными методами (способами) финансового контроля считаются ревизия, проверка и наблюдение.

3.3.Формы (акты) финансового контроля: их содержание и правовое значение

Формами финансового контроля являются акты как официальные письменные документы, которыми оформляются мероприятия финансового контроля.

Приказ (распоряжение) либо решение о проведении (назначении) контрольного мероприятия, например, решение о проведении выездной налоговой проверки используется в качестве акта, в котором определяется состав проверяющих для наделения их полномочиями по проведению конкретного контрольного мероприятия. В таким приказе (распоряжении) либо решении определяются подконтрольный субъект, предмет контрольного мероприятия, прове-

ряемый период, метод и срок проведения контрольного мероприятия.

Справка о проведенном (оконченном) контрольном мероприятии, например, справка о проведенной выездной налоговой проверке, имеет следующее значение: на дату составления такой справки контрольное мероприятие считается оконченным. После ее составления и представления проверяемому лицу проверяющими не могут проводиться никакие проверочные действия в рамках данного контрольного мероприятия.

Акт контрольного мероприятия отражает, а иная рабочая документация по контрольному мероприятию подтверждает выявленные в ходе проверки нарушения. Требования к оформлению акта контрольного мероприятия по результатам государственного финансового контроля и иной рабочей документации по мероприятиям государственного финансового контроля предусмотрены, в частности, в Положении о требованиях к деятельности по осуществлению государственного финансового контроля, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 декабря 2008 г. № 146н «Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля», в Налоговом кодексе РФ и Приказе ФНС РФ от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки».

Акт и иная рабочая документация оформляют доказательства, полученные в ходе проверки, то есть имеют доказательственное значение, поэтому на них распространяется требование об относимости (в них должны быть отражены обстоятельства, имеющие отношение к предмету проверки и составу выявленных нарушений) и допустимости доказательств (они должны быть получены в порядке и по формам, которые предусмотрены законодательством РФ).

Во вводной части акта отражаются фактические данные о сведениях, которые были в приказе (распоряжении) либо решении о проведении (назначении) контрольного мероприятия. Иными словами, во вводной части акта документируется исполнение приказа (распоряжения) либо решения о проведении (назначении) контрольного мероприятия. В описательной части акта проверки излагаются фактические обстоятельства, установленные в ходе проверки, со ссылками на документы, их подтверждающие, и их правовая оценка, а

также выводы проверяющих по результатам их анализа, в том числе выводы о выявленных нарушениях со ссылками на нормы законодательных, подзаконных нормативных правовых актов, официальные письменные разъяснения уполномоченных органов и судебную практику. В итоговой части акта излагаются выводы о квалификации и денежном выражении выявленных нарушений и предложения по их устранению. Делается запись об ознакомлении проверяемого субъекта с актом либо о его отказе от ознакомления с актом, о вручении ему акта либо о направлении его по почте и разъясняется порядок представления возражений на акт проверки и рассмотрения материалов проверки руководителем проверяющего органа или его заместителем. Акт должен быть подписан всеми проверяющими.

Процессуальная форма, содержание и порядок принятия реше-

ния о привлечении к юридической ответственности за нарушения, выявленные в ходе мероприятий финансового контроля, предусмотрены в Налоговом кодексе РФ, Кодексе РФ об административных правонарушениях, Гражданском кодексе РФ и Гражданском процессуальном кодексе РФ, Арбитражном процессуальном кодексе РФ, Уголовном кодексе РФ и Уголовном процессуальном кодексе РФ.

Вышеуказанные формы, требования к их содержанию и порядок их реализации строго регламентированы в законодательстве, так как предметы ведения и полномочия контролирующих лиц и лиц, на которых возложены юрисдикционные функции, ограничены законом и принятыми на его основе подзаконными актами, среди которых большое значение придается ныне административным регламентам.

Формы взаимодействия и защиты подконтрольных лиц не ограничены в законодательстве, что согласуется с конституционным правом на защиту прав и свобод всеми способами, не запрещенными законом с соблюдением конституционных запретов (ст. 45 и ст. 55 Конституции РФ). Однако ряд таких форм законодательно регламентирован: представление отчетности и иных документов, уведомление о продлении сроков для представления документов, возражения на акт проверки, апелляционная жалоба на решение налогового органа, не вступившее в законную силу, в вышестоящий налоговый орган, жалоба на решение налогового органа, вступившее в законную силу, в вышестоящий налоговый орган, заявление в суд, процессуальное ходатайство, письменные объяснения, апелляционная и кассационная жалобы на решение суда, жалоба на постановление по делу об административном правонарушении.

ветственности, должны быть предоставлены гарантии пассивного поведения при формировании доказательственной базы нарушений законодательства, которые вменяются ему в вину, и активного поведения для их опровержения с точки зрения неправильного применения норм как материального, так и процессуального права.

Таким образом, в законодательстве должны быть предусмотрены процессуальные гарантии для защиты прав контролируемых лиц при мероприятиях финансового контроля на уровне не ниже процессуальных гарантий, которыми наделяется лицо, привлекаемое к юридической ответственности в производстве по делу о нарушении законодательства в сферах финансовой деятельности и (или) денежного обращения.

Но р м а т и в н ы е п р а в о в ы е а к т ы :

1.Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» // СЗ РФ. 2013. № 14. Ст. 1649. (С последующими изменениями и дополнениями).

2.Регламент Счетной палаты РФ (утв. Постановлением Коллегии Счетной палаты РФ от 4 апреля 2003 г. № 8) // www.consultant.ru (С последующими изменениями и дополнениями).

3.Постановление Правительства РФ от 3 июля 2006 г. № 413 «Об утверждении форм документов финансовой отчетности об исполнении федерального бюджета для представления в Счетную палату Российской Федерации» с изменениями и дополнениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 3 сентября 2008 г. № 656 // СЗ РФ. 2006. № 28. Ст. 3080; 2008. № 36. Ст. 4128.

4.Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823. (C последующими изменениями и дополнениями).

5.Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25 декабря 2008 г. № 146н «Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля» // РГ. 2009. 4 марта.

6.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (С последующими изменениями и дополнениями).

7.Приказ ФНС РФ от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и

порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки» // БНА ФОИВ. 2007. № 13 (С последующими изменениями и дополнениями).

8.Приказ ФНС РФ от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (С последующими изменениями и дополнениями).

9.Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ. 2011. № 50. Ст. 7344.

10.Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // БНА ФОИВ. 1998. № 23. (С последующими изменениями и дополнениями).

11.Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» // СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4859. (С последующими изменениями и дополнениями).

12.Инструкция Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением» // Вестник Банка России. 2012. № 48–49.

13.Федеральный закон от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» // СЗ РФ. 2008. № 52 (ч. 1). Ст. 6249. (С последующими изменениями и дополнениями).

14.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ // СЗ РФ. 2002. № 1 (Часть I). Ст. 1. (С последующими изменениями и дополнениями).

Ли т е р а т у р а :

1.Финансовое право: Учебник для бакалавров / Под ред. Е.Ю. Грачевой. — М.: Проспект, 2013.

2.Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 5-е изд., перераб. и доп. – М: Норма — Инфра-М, 2012.

3.Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. – М.: ИД «ФБК-ПРЕСС», 2002.

4.Грачева Е.Ю., Толстопятенко Г.П., Рыжкова Е.А. Финансовый контроль: Учебное пособие. – М.: ИД «Камерон», 2004.

5.Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. – М.: Финансы и статистика, 1999.

6.Терехова Е.В. Негосударственный финансовый контроль. — М.: Издательство МГУ, 2006.

К о н т р о л ь н ы е т е с т ы п о т е м е 3 :

Выберите правильный либо наиболее полный ответ:

1.Методы финансового контроля — это

а.акт, рабочая документация и решение по результатам рассмотрения материалов мероприятия налогового контроля;

б. ревизия, проверка, наблюдение, анализ, обследование;

в.письменные разъяснения финансовых органов, приостановление операций по счетам, арест имущества, запрет на отчуждение имущества, налоговая санкция в виде штрафа, пеня.

2.Формы финансового контроля – это

а. проверка, ревизия, наблюдение;

б.правоотношения, складывающиеся в рамках контрольнонадзорной и (или) административно-юрисдикционной деятельности;

в.приказ (решение) о проведении (назначении) мероприятия финансового контроля; справка о проведенном (оконченном) мероприятии финансового контроля; акт мероприятия финансового контроля и иная рабочая документация по мероприятию финансового контроля; решение по результатам рассмотрения материалов контрольного мероприятия.

3.Мероприятия финансового контроля:

а.регулируются единообразно в Бюджетном кодексе РФ и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах;

б.регламентируются Федеральным законом «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля»;

в.проводятся методами и оформляются актами в порядке, который предусмотрен различными законодательными и подзаконными нормативными правовыми актами в областях финансовой деятельности и денежного обращения.

4.Правоотношения, которые складываются в рамках непубличного финансового контроля:

а. управленческие; б. управляемые;

в. финансовые, гражданские и трудовые.

5.К мероприятиям документального контроля относятся:

а.сопоставление показателей отчетности с данными учетных регистров, а записей в учетных регистрах с первичными документами;

б.проверка фактических остатков товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов на предмет их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату (инвентаризация);

в. обыск.

6.По предмету финансового контроля ревизии и проверки делятся на:

а. документальные и фактические; б. фронтальные и выборочные;

в. комплексные и тематические.

7.Контроль уполномоченных банков за денежными операциями на счетах клиентов относится к следующему методу финансового контроля:

а. проверка и/или ревизия; б. наблюдение; в. обследование;

г.анализ.

8.Акт проверки:

а.имеет доказательственное значение, так как им оформляются доказательства, полученные при проведении проверки;