!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Zanyatie_8_Sistema_gosudarstvennykh_munitsipalnykh_dokhodov

—принцип всеобщности налогообложения. Этот принцип означает,

что каждый индивид обязан участвовать в уплате налогов наравне с другими. Не допускается предоставление индивидуальных и иных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованных с позиции конституционно значимых целей. Принцип

всеобщности налогообложения предопределен ч. 2 ст. 8 и ст. 57 Конституции РФ, прямо установлен в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ;

—запрет произвольности налогообложения. Согласно п. 3 ст. 3

Налогового кодекса РФ, налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

11.Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал

федерализма.

—принцип единства налоговой политики. Этот принцип развивает установленный Конституцией РФ принцип единства экономического пространства (ч. 1 ст. 8), что является непременным атрибутом единого государства с рыночной экономикой, условием свободного и динамичного развития общества. Также этот принцип провозглашен в п. 4 ст. 3 Налогового кодекса РФ;

—принцип единства системы налогов. Данный принцип обусловлен задачей унификации налоговых изъятий, которая была подчеркнута в постановлении Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г.;

—принцип разграничения налоговых полномочий между Российской Федерацией, субъектами РФ и муниципальными образованиями, который также нашел свое отражение в нормах Конституции РФ и в положениях Налогового кодекса РФ.

Принципы налогообложения, установленные в Налоговом кодексе:

—стабильность и предсказуемость — предполагает неизменность основных налоговых платежей и правил взимания налогов в течение продолжительного времени, а также логичность с экономической и правовой стороны изменений налогового законодательства;

—гибкость — предполагает оперативное изменение налоговы платежей, способов их исчисления, системы льгот и санкций в зависимости от изменения экономической ситуации;

—равновесие — обеспечивает ориентацию государства н поддержание с помощью налогов структурно-воспроизводительного равновесия;

—подвижность — отражает чувствительность налоговых платежей к изменениям в области формирования изменений налогооблагаемой базы;

—удобство как для плательщика при внесении налоговых платежей, так и для контролирующего субъекта по изъятию налога;

—стимулирование, т. е. формирование экономических и правовых интересов в осуществлении определенной деятельности и получении более высоких доходов;

—экономичность — соотносящая расходы по сбору нал

(содержание аппарата, разработка документации и т. д.) и доходы от сбора налоговых поступлений.

Блок IV. Источники налогового права

Вопрос 12. Понятие и виды источников налогового права

ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА (формы, в которых находят свое выражение нормы налогового права) :

1) Конституция — установлены начала налоговое права (предметы ведения РФ, предметы совместного ведения РФ и субъектов в области налогообложения , компетенция высших органов исполнительной власти в сфере налогообложения (ст.71,72,74,104,106) ;основы правового статуса налогоплатильщика (ст.57)

2) НК РФ + ФЗ о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК.

Налоговый кодекс — состоит из двух частей :

*Первая часть — принята 16 июля 1998г , устанавливает наиболее важные положения об организации налогообложения в стране

*Вторая часть — принята 19 июля 2000г. ,устанавливает правила введения, взимания, уплаты конкретных видов налогов .

3) Конституции (уставы), законы субъектов РФ по вопросам налогоообложения, составляющие законодательство субъектов РФ о налогах и сборах.

Можно выделить три группы международных соглашений по налоговым вопросам.

Акты, устанавливающие общие принципы налогообложения:

——Европейская социальная хартия 1961 года, которая непосредственному применению не подлежит, но содержащиеся в ней принципы реализуются во внутреннем законодательстве;

——налоговые соглашения. Эти двухили многосторонние соглашения заключаются в целях избежания двойного налогообложения, недопущения дискриминации налогоплательщиков, осуществляющих хозяйственную деятельность на территории зарубежных стран, предотвращения уклонений от налогообложения (различные налоговые соглашения в рамках СНГ и ШОС1 );

——международные соглашения, которые наряду с другими вопросами рассматривают вопросы налогового права (о налоговом равноправии).

*Судебные акты источниками не являются, но имеют важное значение.

***Подзаконные акты федеральных органов исполнительной власти не включаются ст. 1 Налогового кодекса РФ в систему законодательства РФ о налогах и сборах, как и нормативно-правовые акты органов исполнительной власти субъектов Федерации и исполнительных органов местного самоуправления не включаются в систему законодательства субъектов РФ о налогах и сборах. В соответствии со ст. 4 Налогового кодекса РФ издаваемые указанными органами нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах

ПЕПЕЛЯЕВ:

Под источниками права понимают формы выражения норм действующего права.

Система источников налогового права в структурном отношении делится на две части: источники, имеющие внутригосударственную природу, и международно-правовые источники.

В налоговом праве определяющую роль играют внутригосударственные (национальные) источники. К ним

относят законы, подзаконные правовые акты, судебную практику (решения органов конституционной юстиции и акты иных судебных органов), правовой обычай.

Роль и значение этих источников налогового права в разных странах неодинаковы. Основным источником налогового права — законы, среди которых доминирующее положение занимает Основной Закон — Конституция.

В регулировании налоговых отношений высока роль подзаконных нормативных актов. В различных странах объем подзаконного регулирования налоговых отношений разный. Однако эти акты издаются на основе и во исполнение законов, занимают подчиненное положение.

Судебная практика официально признается источником права, в том числе налогового, в англосаксонских странах. В странах континентальной правовой системы признано, что суд не творит, а применяет право. Однако и здесь судебные акты имеют большое значение в регулировании налоговых отношений.

Правовой обычай — сложившееся в практике обыкновение, ставшее юридически обязательным — в налоговом праве применяется чрезвычайно редко, в основном в сферах, не имеющих прямого отношения к исчислению и уплате налогов (порядок прохождения налоговых законопроектов в парламенте и т.п.).

Определенное влияние на налоговые отношения оказывает и юридическая доктрина — научные труды и теории в области налогового права. Однако необходимо рассматривать ее не как самостоятельный источник права, а как одну из основ развития источников налогового права.

Международно-правовые источники налогового права представлены дву- и многосторонними

договорами, соглашениями, затрагивающими различные аспекты налогообложения.

Системе источников налогового права свойственно единство, основой которого служат отношения субординации ее элементов. Субординация исключает конкуренцию различных источников в регулировании одного и того же аспекта налогообложения. Она основана на принципе законности: соответствии всех норм налогового права основным принципам налогообложения, закрепленным или вытекающим из Конституции, соответствии подзаконных нормативных актов законам.

Международные интеграционные процессы приводят к унификации источников налогового права. Она затрагивает как содержание правовых норм, так и форму их выражения. В странах с разными системами национального права все большее значение приобретают законы и международные договоры

Вопрос 13 Понятие «законодательство о налогах и сборах», его состав.

Законодательство о налогах и сборах России – свод упорядоченных норм и правил, регулирующих отношения, возникающие в области российского налогообложения.

Законодательство о налогах и сборах делится на:

1)Законодательство РФ (Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии

сним федеральные законы о налогах и сборах)

2)Законодательство субъектов РФ (законы субъектов о налогах и сборах) *ст. 1 НК РФ :

НПА муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований

*ст. 4 НК РФ : Правительство Российской Федерации, федеральные, региональные органы исполнительной власти, а также исполнительные органы местного самоуправления могут издавать нормативные акты по вопросам, касающимся налогообложения и сборов, которые в основном носят разъяснительный характер и не могут противоречить основному законодательству России о налогах и сборах.

*Таким образом, налоги и сборы не могут устанавливаться постановлениями и распоряжениями Правительства, указами Президента, приказами органов исполнительной власти, соответственно они не могут входить в налоговое законодательство России.

Вопрос 14. Иные (дополнительные) источники налогового права (подзаконные нормативные правовые акты, решения органов конституционной юстиции). Международные договоры.

1. Подзаконные НПА

*ст. 1 НК РФ: Подзаконные акты ФОИВов, НПА органов исполнительной власти субъектов и исполнительных органов МСУ не включаются в систему законодательства субъектов РФ о налогах и сбора.

*ст. 4 НК РФ: Правительство Российской Федерации, федеральные, региональные органы исполнительной власти, а также исполнительные органы местного самоуправления могут издавать нормативные акты по вопросам, касающимся налогообложения и сборов, которые в основном

носят разъяснительный характер и не могут противоречить основному законодательству России о налогах и сборах.

2. Решения органов конституционной юстиции

Противоречия федерального налогового законодательства, Конституции РФ и принципам налогового права, противоречия федеральных налоговых законов между собой, правоприменительные конфликты, несоответствия подзаконных актов и региональных налоговых законов федеральным налоговым законам приводит к возрастанию роли Конституционного Суда РФ как источника налогового права.

Правовые позиции Конституционного Суда РФ по вопросам налогообложения и сборов в основном состоят в формулировании в его

постановлениях основных принципов налогообложения и сборов, определении их содержания, сфер и способов применения.

- международные соглашения, которые наряду с другими вопросами рассматривают вопросы налогового права (соглашения об основах взаимоотношений между двумя государствами, как правило, включают вопрос о налоговом равноправии, соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений предусматривают взаимные налоговые льготы для дипломатических и консульских сотрудников).

Вопрос 15. Значение разъяснений финансовых органов.

П. 2 ст. 4 НК РФ: Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов ( ФНС), его территориальные органы, а также подчиненные федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному в области таможенного дела, таможенные органы Российской Федерации не имеют права издавать

нормативные правовые акты по вопросам налогов, сборов.

Нормотворческими полномочиями обладает Минфин России, в

практике Минфин и ФНС выпускают разъяснения о применении норм налогового законодательства, в которых толкуют нормы НК РФ по-своему.

Они близки по значению к акту толкования нормы!

Минфин обладает полномочием издавать акты – «письменные разъяснения» по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах. Указанные разъяснения адресованы всем субъектами налоговых правоотношений, а налоговые органы обязаны руководствоваться ими. ФНС, в свою очередь, издает письма по вопросам налогообложения, которые подлежат неукоснительному применению налоговыми органами. Как следует из Положения о ФНС, служба вправе давать налогоплательщикам письменные разъяснения по вопросам налогообложения.

Конституционный Суд РФ в 2015 г. указал, что обязательность разъяснений ФНС для налогоплательщиков нормативно не закреплена. Однако в силу ведомственной субординации территориальные налоговые о р г а н ы о бя з а н ы в п р а в о от н о ш е н и я х с н а л о го п л ат е л ь щ и ка м и

руководствоваться исходящими от ФНС разъяснениями. Следовательно, в

процессе применения права должностными лицами налоговых органов письма приобретают, по сути, обязательный характер и для неопределенного круга налогоплательщиков.

ЗАДАЧИ. ЗАНЯТИЕ 8.

ЗАДАЧА 1

В соответствии со ст. 19 Федерального закона «О морских портах в Российской Федерации» в морском порту и на подходах к нему взимаются портовые сборы: лоцманский, канальный, корабельный, маячный, экологический, причальный и пр.

Расскажите об исторической эволюции данных платежей. К какому виду публичных доходов они относились ранее?

Мир: Сборы, взимавшиеся в феодальных государствах —> три функции: а) возмещения затрат, б) заградительных пошлин, в) налогов. Развитие капиталистических отношений и исчезновение крупных феодалов —> последние

Постепенно аналогичный подход стал распространяться на портовые сборы и

вдругих государствах (Германия, Австрия, Швеция).

Внастоящее время практически во всех развитых зарубежных странах

портовые сборы рассматриваются как источник средств для содержания и

развития портов и обеспечения безопасности плавания судов в портах и на подходах к ним (очень наглядно эти подходы отражены в действующем в Японии законе о портах и гаванях, принятом в 1950 году).

Раися:

Взимание платы за приход торговых судов «ко городу» известно на Руси еще со времен Византии. Первое упоминание о русских лоцманах, проводящих за плату суда русских и заморских купцов по Невскому фарватеру и Финскому заливу, относится к XI веку.

Однако первое установление государством портовых сборов следует связывать

спервым и долгое время единственным русским морским портом – портом Архангельск (1580 год).

В1680 году впервые на законодательном уровне портовые сборы как плата

за приход торгового судна к корабельной пристани были установлены в Архангельске. Собранные средства поступали в государственную казну —> сбор

ссудов носил исключительно фискальный характер.

Дальнейшее развитие системы портовых сборов как следствие развития торгового мореплавания и строительства русских портов –-> Петр I (порт СанктПетербурга, порт Рига по итогам Северной войны) —> реформирование систему портовых сборов.

Начало XVIII века «во всех российских морских пристанях» взимались «маячные, якорные, буевые деньги». Дополнительно судно уплачивало «пилотные»

или «вожевые» деньги, если по своему желанию брало «пилотов» или «вожей» (плата за лоцманские услуги). Такая система сборов действовала на тот момент в большинстве европейских портов.

Сборы сохранили фискальный характер , являлись платой, взимаемой государством за заход судов в порт для осуществления торговых операций. Размер портовых сборов оставался одинаковым для всех судов, независимо от их размеров

морского купечества» сборов «от приходящих в российские гавани британских кораблей, со взимаемых в Англии от кораблей российских»).

1722 год —> «Регламент об управлении Адмиралтейства и верфи и вторая часть Регламента морского», который содержал отдельные положения «о сборе на содержание маяков в портах с российских и иностранных кораблей». Регламент определял, «где держать огни для хода кораблей» и, самое главное, откуда брать деньги на содержание тех огней.

Воцарение Анны Иоанновны в 1730 году. Возвращение в 1732 году столицы в Петербург —> портовому строительству на берегах Невы и Финского залива стало уделяться заметно больше внимания —> значительное реформирование системы портовых сборов.

Портовые сборы продолжали носить фискальный характер : средства сборов

поступали в государственную казну , направление их расходования определялось государством. Портовые сборы прежде всего расходовались на содержание объектов портового хозяйства и служилых людей, состоящих при портах. В случае необходимости средства портовых сборов могли быть перераспределены на другие цели —> сенатский указ от 1 ноября 1737 года —> направление расходования портовых сборов, как дохода государственной казны, на военные цели в период

значительных изменений . Тем не менее в этот период впервые была установлена практика увеличения ставок портовых сборов в целях финансирования определенных работ по ремонту и строительству гидротехнических сооружений , а также система льгот по уплате портовых сборов в определенных портах для определенной категории судов.

1762 году — воцарение императрицы Екатерины II —> активная внешняя политика —> развитие системы портовых сборов шло вслед за успехами русского оружия, приращением территорий, возвратом выходов к Черному и Азовскому морям и строительством новых портов.

1 декабря 1765 года - «Устав о Рижской коммерции» —> определял порядок взимания ластовых денег в Рижском порту, четко определяя, что объектом

обложения портовыми сборами для всех видов сборов является судно, а не

товары, перевозимые на судне . Доходы, получаемые от портовых сборов,

направлялись частично в доход государственной казны, частично – в доход города.

Портовые сборы являлись инструментом внутренней экономической политики, позволяющим стимулировать морскую перевозку отдельных товаров на приоритетных направлениях.

Александр I —> изменения, произошедшие в системе портовых сборов, касались введения новых либо увеличения ставок существующих портовых сборов и имели точечный характер. Увеличение портовых сборов было обусловлено необходимостью получения дополнительных доходов для портового строительства.

Приход к власти Николая I (1825 год) —> строительство морской портовой инфраструктуры + активное развитие отечественного судостроения.

Совершенствование системы портовых сборов в данный период как инструмента таможенно-тарифной политики государства происходило в основном по трем направлениям:

–совершенствование принципов дифференциации ставок портовых сборов, предоставления льгот и освобождений в целях повышения доходов от портовых сборов, стимулирования морской торговли и обеспечения транспортной доступности отдельных регионов государства;

–совершенствование способов определения вместимости судов как базы для расчета портовых сборов в целях повышения достоверности и объективности их взимания;

–использование портовых сборов как инструмента развития международных отношений для налаживания внешнеэкономических связей в торговле и торговом мореплавании.

Правление Александра II (1855-1881 гг.). Изменения, произошедшие в системе портовых сборов в данный период, касались прежде всего новых подходов

кдифференциации и определения размера ставок портовых сборов с учетом новых экономических условий, а также распределения доходов от портовых сборов между государственной и городской казной в целях наиболее эффективного содержания и управления увеличивающимся портовым хозяйством страны.

государственной тарифной политики. В этот период изменился подход к определению ставок портовых сборов: теперь при их установлении принимались во внимание и тарифы на железнодорожные перевозки. Наибольшие изменения произошли в регулировании лоцманской деятельности.

Николай II. Важнейшим законом Российской империи, регулирующим портовые сборы на данном этапе, стал закон от 8 июня 1901 года «О преобразовании взимаемых в империи портовых сборов». Согласно данному закону, в портах Российской империи устанавливались лишь два вида сборов: корабельный и попудный . Объектом обложения корабельным сбором являлось