Учебный год 2023-2024 / Предприма Практикум 3-е изд, 2016

Тема 12. Учет и отчетность в предпринимательской деятельности

3.Как уровень управленческого учета влияет на возникновение признаков несостоятельности организации, а также создание условий для ее рейдерского захвата?

4.Какова роль финансового учета и составления финансовой отчетности в предпринимательской деятельности? Как понятие финансового учета соотносится с понятием бухгалтерского учета?

5.Необходимо ли юристу, не специализирующемуся на налоговых спорах, знать правила ведения бухгалтерского и налогового учета и в каком объеме?

6.Какую важную для принятия предпринимательских решений информацию можно выявить в финансовой (бухгалтерской), налоговой и управленческой отчетности контрагента по сделке? Насколько достоверной она представляется? Приведите примеры.

7.Является ли обязательным наличие заключения ревизора на общем собрании акционеров в случае, если в акционерном обществе был выбран ревизор? Можно ли не избирать ревизора? Что влечет за собой отсутствие заключения ревизора?

8.По общему правилу все организации обязаны вести бухгалтерский учет. При этом ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем. Означает ли это, что руководитель организации может самостоятельно утверждать формы для ведения бухгалтерского учета?

9.В бухгалтерской отчетности организации имущество может быть отражено по нулевой остаточной стоимости в связи с его полной амортизацией. При этом организация продолжает его использовать в коммерческой деятельности. Как с правовой точки зрения необходимо оценивать данную ситуацию?

10.Какие виды инвентаризации выделяются в бухгалтерском учете?

11.Какие правовые средства влияют на обеспечение достоверности налогового учета?

12.Являются ли обязательными к применению на территории РФ Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО)? На чем основаны стандарты МСФО в отличие от национальных правил составления отчётности? Каковы основные отличия МСФО от российских правил бухгалтерского учета?

13.Что означает принцип приоритета экономического содержания над правовой формой, используемый при составлении финансовой отчетности по международным стандартам? Возможно ли использование данного принципа в РФ и в каких пределах?

14.Один из принципов МСФО заключается в том, что финансовая отчётность должна создавать достоверное представление о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств организации. Прокомментируйте в этой связи тезис о том, что несоответствие учетной политики организации Международным стандартам финансовой отчётности не может быть компенсировано ни раскрытием информации о ней, ни дополнительными разъяснениями в примечаниях или других материалах.

15.Эксперты Британского университета Leeds University Business School провели исследование влияния принципа справедливой стоимости (Fair value) на решения, принимаемые

311

Раздел III.Государственное регулирование предпринимательской деятельности

менеджерами компаний. Результаты показали, что после введения в Великобритании стандарта FRS 17 финансовая отчетность ряда компаний приобрела оттенок непрозрачности и неправдивости88. В этой связи можно ли считать достоверной информацию об активах субъекта предпринимательской деятельности, содержащуюся в финансовой отчетности, составленной без соблюдения принципа справедливой стоимости?

16.Какие сходства и различия можно выделить в мерах ответственности субъекта предпринимательской деятельности за нарушение правил ведения бухгалтерского и налогового учета?

17.Законодательство об административных правонарушениях предусматривает ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Насколько обоснованно, на ваш взгляд, применение критерия «грубое нарушение»?

18.Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, — достоверны​. Как это соотносится с тем, что при разрешении конкретных налоговых дел суд может признать налоговую выгоду необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера)?

19.Проанализируйте примеры, когда налоговая выгода не признается обоснованной в связи с тем, что она получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Задания по комментированию норм права

1.В организации ведения бухгалтерского учета действует правило о том, что в случае разногласий между руководителем экономического субъекта и лицом, осуществляющим ведение бухгалтерского учета, по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет ответственность за последствия осуществления таких операций (ч. 8 ст. 7 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Прокомментируйте эти правила на конкретных примерах.

2.В ст.28 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не установлен срок, в течение которого субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета вправе представить в уполномоченный федеральный орган уведомление о разработке национального стандарта. Какой срок имел в виду законодатель? Как его определить?

312

Тема 12. Учет и отчетность в предпринимательской деятельности

Задачи

1. Индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС в части доначисления налога по упрощенной системе налогообложения. Решением суда в удовлетворении заявленных требований отказано.

Суд согласился с доводами налоговой инспекции, которая установила факт занижении предпринимателем налоговой базы вследствие неправомерного учета расходов по приобретению тканей у ряда обществ. Поставив под сомнение реальность хозяйственных отношений предпринимателя с этими обществами, инспекция сделала вывод о том, что предприниматель не понес расходов, представленные документы содержат недостоверные сведения и подписаны неустановленными лицами. При этом инспекция исходила из объяснений лиц, которые значились как руководители обществ в ЕГРЮЛ и которые отрицали свое отношение к финансово-хозяйственной деятельности этих обществ: договоры от их имени они не заключали, документы не подписывали.

В то же время в материалах дела имеются документы, свидетельствующие о приобретении предпринимателем тканей: договоры реализации и поставки, товарные накладные. Оплата товара подтверждается имеющимися в материалах дела платежными поручениями и банковской выпиской. Впоследствии товар был реализован предпринимателем, с суммы выручки исчислен и уплачен налог в бюджет.

Имеются ли основания для пересмотра решения суда в вышестоящих инстанциях?

2. ООО «Вектор» приобрело у АО «Строитель» станки.

ООО «Спутник» обратилось в суд с требованием о признании договора купли-продажи между указанными лицами недействительным и истребовании станков из незаконного владения ООО «Вектор». В обоснование своих требований ООО «Спутник» представило бухгалтерский отчет с расшифровками, из которого следовало, что мебель числится на его балансе в составе основных средств.

Суд истребовал у ООО «Вектор» бухгалтерскую отчетность, из которой следовало, что спорные станки к учету данным обществом не принимались и операции с ними в финансовой отчетности общества не отражены. Также было установлено, что и у АО «Строитель» приобретенные станки в бухгалтерской отчетности не отражены.

Являются ли достаточными доказательства, собранные ООО «Спутник», для вынесения судебного решения в его пользу? Какие необходимы документы для подтверждения права собственности ООО «Спутник» на станки?

3. Генеральный директор ООО «Система» направил участнику общества отказ в предоставлении бухгалтерского баланса, мотивировав его тем, что общество использует упрощенную систему налогообложения и не ведет бухгалтерский учет.

Обоснован ли отказ генерального директора? Обоснуйте со ссылками на действующее законодательство.

313

Раздел III.Государственное регулирование предпринимательской деятельности

4. Организация приобрела нежилое помещение и сдала его в аренду. Однако через 6 месяцев помещение было продано. При этом главный бухгалтер не успела принять помещение к бухгалтерскому учету в качестве основного средства.

Как исправить допущенную ошибку?

5. При подготовке к проведению годового общего собрания один из акционеров АО «Черемуха» потребовал от генерального директора общества предоставить данные о размере балансовой стоимости активов общества по состоянию на 1 марта 2014 г. Именно в этот день генеральным директором была совершена сделка по отчуждению одного из нежилых помещений, которое не использовалось.

Правильно ли сформулировал акционер свое требование?

6. В июле 2014 года ОАО «Нефтересурсы» реализовало принадлежавший обществу склад. Сделка совершена генеральным директором общества по цене, равной балансовой (остаточной) стоимости здания — 10,0​ млн. рублей.

Один из акционеров обратился в суд с иском о признании недействительным договора купли-продажи. Истец обосновывал свои требования тем, что генеральный директор в нарушение требований ст. 78, 79 ФЗ об акционерных обществах и Устава общества заключил договор купли-продажи без одобрения Совета директоров общества. Как было установлено в судебном заседании, рыночная стоимость реализованного здания составляла по оценке независимого оценщика 50,0 млн. рублей, что превышает 25 % балансовой стоимости активов общества. Истец указал также на то, что на момент совершения сделки склад являлся наиболее ценным имущественным объектом из всех принадлежащих на праве собственности ОАО «Нефтересурсы».

Генеральный директор предоставил суду бухгалтерский баланс ОАО за II квартал 2014 г., согласно которому балансовая стоимость активов общества составляла 98,0 млн. рублей.

Какие доказательства из представленных сторонами должны лечь в основу решения суда?

Деловая игра

Цели игры

1.В процессе обсуждения деятельности ревизионного органа акционерного общества изучить практику, связанную с контролем за финансово-хозяйственной деятельностью общества.

2.Научиться готовить проекты решений об избрании членов ревизионного органа акционерного общества, изменений в уставные документы в части положений о ревизионной комиссии, документов ревизионного органа акционерного общества.

3.Научиться готовить решения арбитражного суда по спорам, связанным с контролем за финансово-хозяйственной деятельностью акционерного общества.

314

Тема 12. Учет и отчетность в предпринимательской деятельности

Участники

1.Акционеры.

2.Члены совета директоров.

3.Члены ревизионной комиссии.

Диспозиция

1.На общем собрании непубличного акционерного общества возник конфликт, связанный с деятельностью ревизионной комиссии.

2.Ряд акционеров в целях сокращения расходов общества, связанных с выплатами вознаграждений и компенсаций членам ревизионной комиссии, настаивает на том, что ревизионная комиссия не нужна, и положения о ней необходимо исключить из устава общества. При этом возмущение одного из акционеров вызвало то, что решения о выплате вознаграждений членам ревизионной комиссии принимал совет директоров.

3.Другие акционеры призывали оставить ревизионную комиссию, но переизбрать ее состав. При этом прозвучало предложение ограничить уставом акционерного общества право бывших членов органов управления общества на их избрание в ревизионный орган.

4.В процессе обсуждения также выяснилось, что по иску одного из акционеров в суде рассматривается дело о недостоверности данных, содержащихся в годовой бухгалтерской отчетности общества. При этом акционер также оспаривает достоверность заключения ревизионной комиссии.

5.Члены ревизионной комиссии напомнили акционерам, что годовой отчет общества утверждался советом директоров, а комиссия никогда не подтверждала достоверности данных квартальной и годовой отчетности общества.

6.Акционеры потребовали от ревизионной комиссии составить отчет по итогам проверки финансово-экономической деятельности общества.

Задания

Выявить правовую природу отношений между ревизионным органом и акционерным обществом. Проанализировать полномочия органов управления акционерного общества по принятию решений о выплате вознаграждений членам ревизионного органа. С учетом обстоятельств, перечисленных в диспозиции, подготовить проект решения общего собрания об избрании нового состава ревизионной комиссии и выплате вознаграждений ее членам.

Изучить практику рассмотрения судебных дел, связанных с подтверждением достоверности данных квартальной и годовой отчетности акционерного общества. Подготовить проект решения суда по данному делу.

Выявить полномочия ревизионного органа акционерного общества, в том числе проанализировать правомерность требований акционеров к ревизионной комиссии о предоставлении отчета по итогам проверки финансово-экономической деятельности общества.

315

Раздел III.Государственное регулирование предпринимательской деятельности

Проанализировать действия акционера по обжалованию заключения ревизионного органа акционерного общества. Подготовить проект заключения ревизионной комиссии по итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества.

Письменные задания

1.Составьте сравнительную таблицу по целям ведения и содержанию бухгалтерского, налогового и управленческого учета в организации.

2.Перечислите общие правовые требования к бухгалтерскому учету.

3.Классифицируйте и опишите объекты бухгалтерского учета, предусмотренные законом.

4.Проанализируйте на конкретных примерах обязательные реквизиты первичных учетных документов.

5.Напишите комментарий к форме бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

6.Опишите процедуру проведения инвентаризации активов и обязательств.

7.Раскройте правила ведения управленческого учета.

8.Перечислите общие правовые требования к налоговому учету.

9.Опишите на конкретном примере процедуру признания документа международного стандарта финансовой отчетности в целях введения его в действие на территории РФ.

Тест

Выберите один или несколько правильных ответов:

1. Бухгалтерский учет — это:​

а) формирование результатов финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период;

б) формирование документированной систематизированной информации об объектах и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности;

в) система сбора и обобщения информации в денежном выражении об обязательствах организации путем учета всех хозяйственных операций.

2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это:​

а) система данных о финансовом положении организации, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;

б) информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями закона;

316

Тема 12. Учет и отчетность в предпринимательской деятельности

в) система данных о фактах предпринимательской деятельности;

г) документы, характеризующие финансово-экономическое состояние предприятия за отчетный период.

3. Стандартом бухгалтерского учета называется:

а) документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета;

б) документ, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта;

в) документ, содержащий принципы и правила составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

4. В соответствии с законом бухгалтерский учет могут не вести:

а) индивидуальные предприниматели, в случае, если они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения;

б) адвокаты, если они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения;

в) малые предприятия;

г) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения;

д) филиалы иностранных организаций, если они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения.

5. Отчетным периодом является:

а) период времени, который исчисляется годами, месяцами или неделями;

б) период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность;

в) срок, установленный для сдачи бухгалтерской (финансовой) отчетности.

6. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета вакционерном обществе несет:

а) исполнительный орган общества;

б) главный бухгалтер;

в) общее собрание акционеров;

г) совет директоров;

д) ревизор общества.

7. Утверждение годовой бухгалтерской отчетности в акционерном обществе относится к компетенции:

а) генерального директора;

б) главного бухгалтера;

в) общего собрания акционеров;

317

Раздел III.Государственное регулирование предпринимательской деятельности

г) совета директоров (наблюдательного совета) общества;

д) ревизора общества.

8.В состав годовой бухгалтерской отчетности хозяйственного общества входят: а) учетная политика организации; б) бухгалтерский баланс; в) отчет о финансовых результатах;

г) расчет стоимости чистых активов общества; д) отчет о целевом использовании средств; е) отчет о движении денежных средств.

9.Под активами организации понимается:

а) совокупность имущества, включая имущественные права, имеющего денежную оценку и контролируемого организацией, от которого она ожидает экономических выгод в будущем;

б) здания, строения, сооружения и иное имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности;

в) все имущество, принадлежащее организации на правах собственности, владения или пользования, а также задолженность юридических и физических лиц.

10.К пассивам организации относятся:

а) капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности;

б) установленная судом задолженность организации перед кредиторами;

в) оценка имущества организации, которая показывает ее платежеспособность.

11.Чистые активы организации — это:​ а) все активы организации;

б) денежные средства, находящиеся в распоряжении организации; в) уставный капитал организации;

г) разница между балансовой стоимостью всех активов и суммой обязательств организации.

12.Укажите, какой из перечисленных показателей в сравнении с размером уставного капитала акционерного общества влияет на принятие решения о его уменьшении:

а) чистые активы общества по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом;

б) чистая прибыль общества по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом;

в) выручка общества по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

318

Тема 12. Учет и отчетность в предпринимательской деятельности

13.Резервный фонд акционерного общества не предназначен для: а) покрытия убытков общества; б) выплаты дивидендов в случае недостатка иных средств;

в) погашения облигаций общества в случае недостатка иных средств; г) выкупа акций общества в случае недостатка иных средств.

14.Мероприятие, организуемое экономическим субъектом с целью выявления расхождений между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета, называется:

а) бухгалтерским учетом;

б) инвентаризацией;

в) налоговой оптимизацией.

15. Решение о введении в действие на территории Российской Федерации документа Международного стандарта финансовой отчетности принимается:

а) Правительством РФ;

б) Министерством финансов РФ по согласованию с Центральным банком РФ;

в) Центральным Банком РФ;

г) представительством Фонда Международных стандартов финансовой отчетности

вРоссии.

16.В процесс признания документов Международных стандартов финансовой отчетности входят следующие действия:

а) официальный запрос от Фонда Международных стандартов финансовой отчетности документа международных стандартов;

б) официальное получение от Фонда Международных стандартов финансовой отчетности документа международных стандартов;

в) экспертиза применимости документа международных стандартов на территории РФ;

г) получение заключения Правительства РФ о возможности введения в действие на территории РФ;

д) принятие решения о введении документа международных стандартов в действие на территории РФ;

е) опубликование документа международных стандартов.

319

Раздел III.Государственное регулирование предпринимательской деятельности

Задания для внеаудиторной работы

Редактирование текстов

Отредактируйте нижеприведенную фразу:

«С 1 января 2013 года вступил в силу. Теперь вести бухучет и сдавать отчетность в госорганы должны все компании. Даже те, кто применяет упрощенную систему налогообложения. Бухгалтер, который работает в компании на УСН, интересовался, нужно ли в этом случае восстанавливать учет. И что делать, если показатели предыдущих периодов получить невозможно»89.

Правовые заключения

1. Участник ООО предъявил иск к обществу о выплате действительной стоимости доли в уставном капитале в размере 3 млн. рублей. Решением суда заявленные требования удовлетворены частично: с общества в пользу участника взыскано 1,5 млн. рублей. В основу выводов суда было положено заключение, полученное по результатам назначенной судом экспертизы, по вопросам об определении рыночной стоимости чистых активов общества и действительной стоимости доли истца. Суд, оценив заключение эксперта в соответствии с нормами статьи 71 АПК РФ, признал его допустимым доказательством.

Истец заявил ходатайство о назначении повторной экспертизы. Однако, суд отказал в его удовлетворении, сославшись на отсутствие доказательств, свидетельствующих как о недостоверности выводов эксперта, так и о наличии в указанных выводах противоречий.

Подготовьте правовое заключение по данному вопросу со ссылками на нормы, регулирующие определение стоимости чистых активов общества, и судебную практику по аналогичным делам.

2. Инспекция ФНС вынесла решение о доначислении муниципальному предприятию НДС. Арбитражный суд удовлетворил требования со ссылками на то, что дополнительные декларации по НДС от предприятия были представлены без ведома руководителя, им не подписаны и являются недействительными. Вина предприятия отсутствует. Поэтому доначисление НДС является неправомерным.

В кассационной жалобе Инспекция ФНС указала, что спорные декларации были направлены на возмещение налога, на предприятии сложилась практика подписания деклараций с помощью факсимиле, истец привлечен к ответственности правомерно, поскольку представленные дополнительные декларации по НДС не соответствуют данным бухгалтерского учета.

Суд кассационной инстанция установил, что спорная сумма НДС была вымышлена бухгалтером истца и направлена на приостановление начисления пени в связи с задолженностью по НДС. Руководитель предприятия дополнительные декларации не подписывал и не знал об их представлении в ИМНС. Подпись руководителя изготовлена бухгалтером с помощью факсимиле.

89Шпаргалка, чтобы оперативно восстановить бухучет компании на упрощенке // Семинар для бухгалтера. 2013. № 1 // (http://www.audit-it.ru/articles/account/reporting/a2/534882.html).

320