Налоговое право

и ООО «СтройМаркет» заключен договор финансовой аренды (лизинга) оборудования (строительных станков), по которому в качестве лизингодателя выступает ООО

«Строймонтаж», а в качестве лизингополучателя ООО «СтройМаркет».

По итогам камеральной налоговой проверки налоговый орган вынес решение о привлечении к ответственности ООО «Строймонтаж» по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислении НДС и об отказе в применении вычета по НДС. В ходе проверки налоговый орган установил, что лизингодатель получил необоснованную выгоду, так как цена оборудования была занижена на 25 %; участники сделки являются взаимозависимыми (учредители ООО

«Маркет+» и «СтройМаркет» состоят в родственных отношениях, являются братьями). Более того, счета сторон открыты в одном банке.

Правомерно ли решение налогового органа? Повлияла ли взаимозависимость ООО

«Маркет+» и «СтройМаркет» на финансовый результат сделки по договору лизинга?

№ 6. Решением заместителя начальника ИФНС России по г. Томску Ветров И.А. привлечен к налоговой ответственности по ст. 128 Налогового кодекса РФ за неправомерный отказ от дачи показаний в качестве свидетеля и подвергнут наказанию в виде штрафа в сумме 3000 рублей.

Не согласившись с таким решением, Ветров И.А. обратился с истом об оспаривании данного решения в суд. При этом указал, что не является субъектом данного правонарушения, поскольку не может иметь статуса свидетеля при осуществлении налогового контроля в отношении возглавляемого им юридического лица, будучи законным представителем налогоплательщика и должностным лицом (директором).

Какое решение должно вынести суд?

Нормативные акты к теме

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в последней редакции).

2.Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в последней редакции).

3.Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 3 51-ФЗ (в последней

редакции).

4.О финансовой аренде (лизинге) : Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. 02.11.1998. № 44. Ст. 5394.

5.О банках и банковской деятельности : Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 // Собрание законодательства РФ. 1996. № 6. Ст. 492

6.О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации: Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 //Вестник ВАС РФ. 2001.№

7.

7.О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации: Постановление Пленума Верховного Суда РФ

№41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 //Вестник ВАС РФ. 1999. № 8.

8.О некоторых вопросах применения судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации: Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 // Документ опубликован не был. Постановление «размещено» на сайте ВАС РФ 27.08.2013.

9.Обзор практики разрешения Арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации: Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71

10.Постановление Президиума Высшего арбитражного суда от 3 апреля2012 г. N 15483/11 // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.arbitr.ru.

21

11.Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2011 N 09АП-5256/2011 по делу № А40-39711/08-151-138

11.Постановление ФАС Московского округа от 24.08.2011 № А40-39711/08-151-138.

12.Об уплате налога на доходы физических лиц: Письмо ФНС России от 27.04.2015 г. № БС-4-11/5756@ // Экономика и жизнь. № 15.2015.

13.По вопросу исполнения организацией (индивидуальным предпринимателем) обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц: Письмо ФНС России от 01.08.2012 г. № ЕД-4-3/15678@

22

1.4. Практическое занятие «Понятие налогового платежа. Обязательные элементы налога»

Целесообразно следующим образом определить рассматриваемую категорию: фиск — это публично-территориальное образование, выступающее в публично-правовых имущественных отношениях с частными лицами, наделенное при этом правомочиями осуществлять присвоение на праве собственности имущества, передаваемого ему указанными частными лицами в рамках названных отношений.

Таким образом, понятие «фиск», отражая, в первую очередь, публичную природу государства и налоговых отношений, складывающихся с его участием, в то же время учитывает имущественный характер данных отношений и особое правовое положение их участников как собственников имущества.

Системообразующее значение для налогового права категории «фиск» обусловлено тем, что данная категория отражает процесс реализации основной функции налогового права

— справедливого и экономически обоснованного распределения бремени публичных расходов.

Публичные расходы, будучи распределенными в ходе определения конкретных сумм причитающихся налогов и сборов (применительно к каждому плательщику), подлежат возмещению путем уплаты этих налогов и (или) сборов.

Таким образом, понятие «фиск», характеризующее правосубъектность публичнотерриториального образования, связанную с присвоением материальных благ на праве собственности (передаваемых в качестве налогов и сборов), выражает правомочие на получение компенсации публичных расходов.

В связи с указанными факторами и с учетом государственного устройства РФ, понятие «фиск» отражает не только государство, понимаемое с определенной точки зрения. Правильной является широкая трактовка соответствующего понятия, охватывающая налоговую правосубъектность Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований (дополним, что особое положение внебюджетных фондов не позволяет, однако, вывести данный институт за пределы категории фиска).

Определение понятия «фиск» помогает точнее охарактеризовать содержание и объем производного от него понятия — «фискальное взимание».

Уже изложенное ранее позволяет выявить, по крайней мере, два признака обозначаемого термином «фискальное взимание» общественного института:

-имущественный характер соответствующего взимания и

-факт его предназначения фиску, т. е. государству, или при широком (и более точном) подходе — любым публичным институтам. Однако указания лишь на эти два признака является недостаточным.

Дополнительно следует подчеркнуть обязательный характер соответствующего взимания и его безвозмездность, полную или частичную. (Частичная безвозмездность — это неравноценное возмещение или отсутствие эквивалентности при обмене материальными благами.)

Понятие фискального взимания необходимо отграничить от отчуждения материальных благ, которое происходит на основе обязательности и безвозмездности, однако связано с взысканием с частного лица имущественной санкции за совершенное правонарушение (штрафы, конфискация, пени). (От случаев принудительного изъятия имущества, обозначенных, в частности, в гл.15 ГК РФ, фискальное взимание отличается по признаку безвозмездности).

Следовательно, фискальное взимание - безвозмездное (или неэквивалентное) отчуждение материальных благ, принадлежащих на законных основаниях частным лицам, в пользу фиска, осуществляемое на началах обязательности и не носящее характера санкции за правонарушение.

23

Сложное понятие «фискальное взимание» распадается на два самостоятельных: «налог» и «сбор».

Известно также, что становление современных легальных дефиниций понятий «налог» и «сбор» явилось результатом значительной переработки положений ранее действовавшего законодательства (в том числе Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ»), практики его применения. Безусловно, существенное влияние на этот процесс оказали и правовые позиции Конституционного Суда РФ, выраженные в его постановлениях и определениях по конкретным налогово-правовым вопросам (См., напр.: ранее уже упоминавшиеся постановления Конституционного Суда РФ от 4.04.96 № 9-П, от 17.12.96 № 20-П, от 24.02.98 № 7-П и др.).

До принятия части первой НК РФ в ст. 2 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» указывалось, что под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Названный закон не проводил четкого разграничения понятий «налог», «сбор», «пошлина». Кроме того, в его тексте и в принятых позднее иных налоговых нормативных актах для обозначения платежей, сходных по своей природе с налогами, использовались и такие термины, как «целевые сборы», «лицензионные сборы», «плата», «платежи», «доход», «отчисления», «взнос».

План практического занятия ч. 1

1.Происхождение налогов. Основные этапы их развития.

2.Налоговые теории: понятие и виды.

3.Понятие и признаки налога. Функции налогов.

4.Соотношение налога и других обязательных платежей.

5.Понятие сбора и государственной пошлины, их соотношение.

6.Страховые взносы в системе налоговых платежей: понятие и особенности

7.Порядок установления и введения в действие налогов и сборов.

Задачи и упражнения:

№ 1. На основании сравнительного анализа налогового законодательства, Федерального закона «О связи», Федерального закона «О страховании вкладов физических лиц в банках», ФЗ «О государственной компании по атомной энергии», Основ законодательства Российской Федерации о нотариате и Жилищного кодекса РФ выделите критерии для разграничения фискальных и парафискальных сборов. Назовите примеры парафискальных сборов.

Какое место занимает «парафискалитет» в системе обязательных платежей? Кем администрируются (контролируются) фискальные и парафискальные сборы?

№ 2. Адвокат Ковалев С.Н. подал налоговую декларацию в налоговые органы, указав предполагаемый доход за 2017 год в сумме 800 000 рублей. На основании декларации налоговой инспекцией были начислены авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц. Первый авансовый платеж в сумме 52 000 рублей следовало уплатить в срок до 15.07.2017, однако Ковалев С.Н. этого не сделал, поскольку находился в отпуске.

Налоговая инспекция начислила Ковалеву С.Н. в соответствии со статьей 75 НК РФ пеню за несвоевременную уплату авансового платежа, а также штраф за неуплату налога в установленный срок.

Определите правомерность действий налоговой инспекции. Что представляет собой авансовый платеж, как он соотносится с налоговым платежом?

24

№ 3. Орган Росалкогольрегулирования отказал в выдаче лицензии на реализацию алкогольной продукции ООО «Авеню» по причине наличия недоимки у организации по уплате налога на имущество, а также пеней и штрафов за нарушение законодательства о налогах и сборах. ООО «Авеню» обратилось в суд об отмене решения лицензирующего органа и возврате государственной пошлины за выдачу лицензии на производство, хранение и поставку вина.

Какое решение должен вынести суд?

Как будет решаться вопрос с уплаченной государственной пошлиной за предоставление лицензии на осуществление банковских операций при создании кредитной организации в случае, если:

-территориальный орган Банка России отказал в регистрации кредитной организации по основанию пп. 3 п.1 ст. 16 ФЗ «О банках и банковской деятельности»?

-кредитная организация не уплатила 100 % заявленного в документах уставного капитала на корреспондентский счет в Банке России в установленный месячный срок?

№4. Администрация Томской области установила льготу по налогу на прибыль организаций (в форме понижения налоговой ставки по налогу в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ, до 12,5%), а также по налогу на имущество физических лиц (в форме полного освобождения от уплаты налога ветеранов боевых действий, проживающих на территории г. Томска).

Дайте правовую оценку указанной ситуации. Правомерны ли действия администрации?

№5. 10 ноября 2013 года Законом субъекта Российской Федерации «О внесении изменений в Закон «О налоге на имущество организаций» было предусмотрено следующее: порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, налоговые ставки в отношении некоторых объектов недвижимости и льготы для отдельных групп налогоплательщиков по налогу на имущество организаций.

Каковы полномочия субъектов Российской Федерации в части определения налоговой базы по налогу на имущество организаций? Обоснуйте ответ относительно правомерности действий законодательного органа субъекта РФ? Определите порядок и сроки вступления в силу такого нормативно-правового акта?

№6. Дума города Томска установила:

-ставку в размере 0 % по патентной системе налогообложения для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в сфере эколого-экономического обеспечения устойчивого развития региона;

-изменила ставку по транспортного налогу;

-предоставила льготу по земельному налогу пенсионерам;

-освободила от налога на имущество садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества.

Правомерно ли действия Думы города Томска? Каковы полномочия органов местного самоуправления в сфере налогообложения?

Нормативные и правоприменительные акты к теме

1.Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом внесенных поправок).

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в последней редакции).

25

3.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в последней редакции).

4.«О связи» : Федеральный закон от 07.07.2003 №126-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2003. № 28. Ст. 2895.

5.«О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» : Федеральный закон от 23.12.2003 № 177-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2003. № 52 (часть I). Ст. 5029

6.О Государственной компании по атомной энергии «Росатом» : Федеральный закон от 1.12.2007 № 317–ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2007. № 49. Ст. 6078.

7.Основы законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 № 4462-1) // Российская газета. № 49. 1993.

8.Жилищный кодекс Российской Федерации : Федеральный закон от 29.12.2004 № 188-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2005. № 1 (часть 1). Ст. 14.

9.О банках и банковской деятельности : Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 // Собрание законодательства РФ. 1996. № 6. Ст. 492

10.О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции : Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1995. № 48. Ст. 4553.

11.О налоге на имущество организаций: Закон Томской области от 27.11.2003 №148ОЗ (ред. от 29.11.2016) // Томский вестник. № 264. 2003.

12.О взимании земельного налога на территории муниципального образования «Город Томск» (в редакции Решение Думы города Томска от 07.11.2017 № 650)

13.По запросу Правительства Российской Федерации о проверке конституционности Постановления Правительства Российской Федерации "Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия" и статьи 7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации: Определение Конституционного Суда РФ от 10.12.2002 № 284-О //Собрание законодательства РФ 2002. № 52 (ч. 2). Ст. 5290.

14.По делу о проверке конституционности отдельных положений Федерального закона "О связи" в связи с запросом Думы Корякского автономного округа : Постановление Конституционного Суда РФ от 28.02.2006 N 2-П // Рос. Газ. 2006. № 4016

15.По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Встреча» : Постановление Конституционного суда РФ от 23.05.2013 №

11-П

16.О некоторых вопросах применения судами части первой Налогового кодекса

Российской Федерации: Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 // Документ опубликован не был. Постановление «размещено» на сайте ВАС РФ 27.08.2013.

17. О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации: Постановление Пленума Верховного Суда РФ

№41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 //Вестник ВАС РФ. 1999. № 8.

18.Обзор практики разрешения Арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации: Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 // Вестник ВАС РФ. 2003. № 5.

19.О признании незаконным (недействительным) Постановления Правительства РФ от 28.08.1992 № 632 "Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия" в редакции от 14.06.2001: Решение Верховного Суда РФ от 28.03.2002 № ГКПИ 2002-178 //Налоговый вестник 2002. № 12.

26

План практического занятия ч. 2

1.Налоговая система: понятие и принципы построения.

2.Система налогов и сборов. Виды налогов, основания для их классификации.

3.Юридическая конструкция налога: понятие и элементы.

4.Методы и способы исчисления налоговой базы.

5.Налоговые льготы: понятие, виды и порядок использования.

Задачи и упражнения

№1. ООО «Трейд» при осуществлении коммерческой деятельности (розничная продажа канцелярских товаров) использует общую систему налогообложения.

Укажите основные налоги, которые данная организация должна уплачивать в бюджеты разных уровней в соответствии с законодательством о налогах и сборах РФ.

№2. Используя различные основания классификации налогов, определите вид следующих платежей:

- НДС; - налог на прибыль организаций;

- налог на игорный бизнес; - акцизы; - НДФЛ;

- земельный налог; - транспортный налог.

№3. Гражданину Михайлову М.М. в фирме «Оберег» начислили заработную плату в размере 20 000 рублей, из которых удержали налог на доходы физического лица по ставке 13% на общую сумму 2 600 рублей и перечислили в соответствующие бюджеты.

На основе данных сведений и действующего законодательства о налогах и сборах РФ определите элементы налогообложения.

№4. Определите налоговый период и отчетный период по следующим налогам:

-НДС;

-акцизы;

-налог на прибыль организаций;

-налог на доходы физических лиц.

По каким налогам налоговый период установлен на срок менее одного года? Как соотносятся понятия «налоговый период» и «отчетный период»?

№5. На основе положений Налогового кодекса РФ назовите налоговые освобождения и иные налоговые стимулы, которые не содержат в себе признаки налоговых льгот, предусмотренных ст. 56 НК РФ.

Соотнесите категории «налоговый стимул», «налоговая льгота», «специальные налоговые режимы», «механизмы уменьшения налогового бремени».

№6. Решением налогового органа ООО «Строй-МК» было привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания недоимки и штрафа за занижение налоговой базы по налогу на имущество организаций.

ООО«Строй-МК» с решением налоговой инспекции не согласилось, ссылаясь на то,

27

что оно в тот момент не являлось плательщиком налога на имущество организаций. ООО

«Строй-МК» приобрело недвижимое имущество и не учитывало приобретенное имущество в составе основных средств, так как соответствующие документы на государственную регистрацию перехода права собственности еще не были поданы. До этого момента обязанность по уплате налога на имущество организаций лежит на продавце.

Укажите кто прав в представленном споре? С какого момента покупательорганизация объектов недвижимости становится плательщиком налога на имущество организаций?

№7. ООО «Магистраль» не включило в налогооблагаемую базу сумму полученной в 2016 году предварительной оплаты за товар, переданный обществом покупателю в 2017 году, в котором и были отражены доходы от его реализации. Организация применяет кассовый метод определения доходов и расходов.

Правомерны ли действия ООО «Магистраль». Как следует поступить налоговому органу?

№8. На предприятии «Аванта» произошел пожар, в результате которого погибла значительная часть готовой продукции и имущества, используемого в производстве мебели (его основного вида деятельности).

Имеет ли данное предприятие право на какие-либо налоговые стимулы и налоговые льготы в связи со случившимся? Если да, то на какие, по каким налогам и в каком порядке их можно получить? Как можно подтвердить факт пожара и размер причиненного ущерба?

№9. По итогам камеральной налоговой проверки ИФНС по г. Томску отказала гражданину Петрову М.Л. В применении им вычета по налогу на доходы физических лиц при покупки нежилого строения.

Правомерен ли отказ налогового органа? Является ли имущественные вычеты по НДФЛ налоговой льготой?

Нормативные и правоприменительные акты к теме:

1.Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом внесенных поправок).

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в последней редакции).

3.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в последней редакции).

4.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) : Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в последней редакции)

5.По делу о проверке конституционности положений подпункта "д" пункта 1 и пункта 3 статьи 20 закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в редакции Федерального закона от 31 июля 1998 года "О внесении изменений и дополнений в статью 20 закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также положений закона Чувашской республики "О налоге с продаж", закона Кировской области "О налоге с продаж" и закона Челябинской области "О налоге с продаж" в связи с запросом Арбитражного суда Челябинской области, жалобами общества с ограниченной ответственностью "Русская тройка" и ряда граждан: Постановление Конституционного Суда РФ от 30.01.2001 № 2-П //Собрание законодательства РФ 2001. № 7. Ст. 701.

28

6.О некоторых вопросах применения судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации: Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 // Документ опубликован не был. Постановление «размещено» на сайте ВАС РФ 27.08.2013.

7.О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость : Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 // Вестник ВАС РФ. № 7. 2014.

8.По жалобе гражданина Кривихина Сергея Васильевича на нарушение его конституционных прав положениями абзаца третьего статьи 143 и пункта 2 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации: Определение Конституционного Суда РФ от 07.02.2002 № 37-О //Собрание законодательства РФ 2002. № 20. Ст. 1913.

7.Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации : Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 // Вестник ВАС РФ. 2005.

8.Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации : Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148 // Вестник ВАС РФ.

2011.

9.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689) : Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н // Рос. газ. 2001. № 91-92

10.Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств : Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252) // Рос. газ. 2003. № 250.

11.Об отсутствии оснований для предоставления отсрочки по уплате суммы НДС, предъявляемой налогоплательщиком покупателям при приобретении ими товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ: Письмо Минфина РФ от 16.06.2009

№03-02-07/1-298.

12.Письмо Минфина РФ от 02.07.2009 № 03-02-07/1-336.

13.По вопросу предоставления имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц при приобретении объекта недвижимого имущества: Письмо Минфина от 8.02.2018 №03-04-07/7700

29

1.5. Практическое занятие «Сущность и содержание налоговой обязанности. Порядок исчисления и уплаты налога»

Установление надлежащего порядка исполнения плательщиками своей обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов является главной целью правового регулирования налогообложения.

Следует обратить внимание на то, что до принятия Налогового кодекса РФ в налоговом законодательстве практически отсутствовали нормы, устанавливающие порядок уплаты налоговых платежей, что приводило к многочисленным судебным спорам, в частности к спорам, связанным с определением момента уплаты налога, которые рассматривались Высшим Арбитражным Судом, Верховным Судом и Конституционным Судом РФ.

Налоговая обязанность — конституционная обязанность физических лиц своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги, сборы, страховые взносы, в пользу государства и муниципальных образований.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ можно утверждать, что налоговая обязанность равным образом распространяется как на отдельных лиц, так и на их объединения (Постановление Конституционного Суда РФ от 24 октября 1996 г. № 17-П «По делу о проверке конституционности части первой статьи 2 Федерального закона от 7 марта 1996 года «О внесении изменений в Закон РФ «Об акцизах» // РГ. 1996. 6 нояб.).

Содержание налоговой обязанности составляют юридически значимые действия плательщиков по формированию облагаемой базы, расчету налогового платежа, перечислению его в соответствующий бюджет и декларированию.

Следует отметить использование в Налоговом кодексе РФ термина «налоговая обязанность», а не «налоговое обязательство», как это предполагалось в правительственном проекте НК РФ. Этим законодатель подчеркнул публично-правовой характер налогового отношения.

Использование термина «налоговое обязательство» привело бы к ненужным реминисценциям из области гражданского права (В Бюджетном кодексе РФ законодатель счел возможным использовать понятие «бюджетное обязательство»).

Исполнение налоговой обязанности представляет собой многостадийный процесс с участием плательщиков, налоговых органов, кредитных организаций и иных обязанных лиц.

Важное значение для понимания сущности процесса уплаты налога имеет разграничение добровольного и принудительного порядка исполнения налоговой обязанности, а также определение моментов возникновения и прекращения налоговой обязанности, момента уплаты налогового платежа.

План практического занятия ч.1

1.Сущность и содержание налоговой обязанности. Соотношение понятий «налоговая обязанность» и «налоговое обязательство».

2.Основания возникновения, приостановления и прекращения налоговой обязанности.

3.Общие правила исполнения обязанности по уплате налога или сбора.

4.Изменение срока уплаты налога: отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит. Налоговые договоры.

5.Добровольное исполнение налоговой обязанности: порядок и сроки. Момент уплаты налога.

6.Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица.

Задачи и упражнения:

№ 1. ООО предъявило в банк платежное поручение от 20 октября 2017 года на уплату

30