Аудит Практикум по дисциплине для обучающихся по специальности 38.05.01 Экономическая безопасность, специализация Экономико-правовое обеспечение экономической безопасности

Задача 5.4. В декабре отчетного года организация приобрела и ввела в эксплуатацию грузовой автомобиль по договорной цене 590000 рублей, в том числе НДС – 90000 рублей. Одновременно был акцептован счет за проведение консультации по эксплуатации данного автомобиля в сумме 17700 рублей, в том числе НДС – 2700 рублей. В учете были сделаны следующие проводки:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 500000 рублей Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 90000 рублей Дебет счета 26 «Общехозяйственный расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 15000 рублей Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 2700 рублей Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 500000 рублей.

Задача 5.5. В отчетном году проверяемой организацией был демонтирован объект основных средств, первоначальная стоимость которого в результате переоценке была увеличена на 40000 рублей и составила 200000 рублей. Сумма амортизационных отчислений на момент выбытия указанного объекта – 120000 рублей, в том числе проиндексированных амортизационных отчислений при переоценке – 10000 рублей. Сумма дооценки объекта зачислялась в добавочный капитал организации. В учете сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации» – 200000 рублей

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» – 120000 рублей Дебет счета 91 «Прочие расходы» Кредит счета 01 «Основные средства»

субсчет «Выбытие основных средств» – 80000 рублей.

Задача 5.6. В октябре отчетного года был завершен капитальный ремонт одного из помещений склада готовой продукции, произведенный хозяйственным способом. Согласно акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, подтвержденному первичными документ ами по учету расхода материальных ценностей и расходов на оплату труда, стоимость выполненных работ составила 226000 рублей, технические характеристики объекта в результате ремонта не изменились. В учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счетов 10, 69, 70 – 226000 рублей Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 226000 рублей Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 640 рублей.

Задача 5.7. В январе отчетного года проверяемая организация начала строительство хозяйственным способом складского помещения для хранения материалов. Строительство было завершено и склад введен в эксплуатацию в апреле. В этом ме-

[21]

сяце оформлены соответствующие первичные документы по приемке объекта. Расходы на строительство составили 5400000 рублей, в том числе в январе – 1500000 рублей, в апреле – 1015000 рублей. Документы на государственную регистрацию объекта переданы в апреле. Свидетельство на право собственности получено в июне отчетного года. Расходы на государственную регистрацию составили 2000 рублей. Срок полезного использования объекта установлен равным 33 годам. В учете организации произведены следующие бухгалтерские записи:

январь-апрель:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счетов 10, 23, 69, 70 – 5400000 рублей – отражены расходы на строи-

тельство по мере их возникновения; апрель:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 972000 рублей – начислен

НДС со стоимости строительно-монтажных работ в момент их завершения; апрель:

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 6372000 рублей – при-

нят склад на учет в состав основных средств; апрель:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 2000 руб-

лей – отражены расходы на государственную регистрацию объекта; май-декабрь:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 128073 рублей – начислены

амортизационные отчисления (ежемесячно по 16009 рублей).

Задача 5.8. Аудитором было установлено, что в отчетном периоде организация приобрела торговый павильон. Оплачены: земельный паспорт (2000 рублей), лицензия на право торговли (1300 рублей), подключение к центральной электросети (2500 рублей), санитарный паспорт на право торговли (1000 рублей), противопожарная профилактика (1500 рублей).

Бухгалтером все расходы отражены:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 8300 рублей Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 8300 рублей.

Задание 5.9. В октябре отчетного года проверяемая организация приобрела у разработчика экземпляр компьютерной программы для ведения бухгалтерского учета по цене 35000 рублей, в том числе НДС – 5339 рублей. Согласно договору купли-продажи исключительное авторское право на программу сохраняется за разработчиком.

Разработчиком программы срок ее использования не установлен. Проверяемая организация установила срок использования программы для целей бухгалтерского учета 36 месяцев. В учете были произведены следующие бухгалтерские записи:

–отражены расходы по приобретению программы Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 29661 рубль;

–отражена сумма НДС

[22]

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 5339 рублей;

– оплачено разработчику Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 35000 рублей;

–компьютерная программа зачислена в состав нематериальных активов Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 29661 рубль;

–начислены амортизационные отчисления за ноябрь-декабрь

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» – 1648 рублей.

[23]

ТЕМА 6.

АУДИТ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Цель – овладеть методикой сбора аудиторских доказательств и их обобщения в ходе проведения аудита учета материально-производственных запасов.

Общее задание.

1.Оценить ситуацию, сделать выводы со ссылкой на нормативные документы (законы, положения, инструкции).

2.Предложить пути исправления фактов выявленных нарушений и предупреждения подобных нарушений в дальнейшем.

3.Оформить выводы в таблице 9.

Таблица 9

Рабочий документ аудитора «Аудит учета материально-производственных запасов»

Задача 6.1. В организации в отчетном периоде украдены материалы. Органами внутренних дел ведутся проверка причин и выявление лиц, виновных в краже. Бухгалтерией организации составлены проводки:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 10 «Материалы» – 18000 рублей Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – 18000 рублей.

Задача 6.2. Аудитором установлено, что организацией приобретены материальные ресурсы на 100000 рублей, которые оприходованы на соответствующие счета. Одновременно с этим организацией произведена оплата счета сторонней транспортной организации на 10000 рублей за транспортировку, хранение и доставку материальных ценностей. Вышеназванные расходы отнесены на счета затрат на производство.

Задача 6.3. Аудитор проверил результаты инвентаризации материальнопроизводственных запасов, проводившейся в организации с 25 по 30 ноября отчетного года. Согласно актам инвентаризации и сличительной ведомости в ходе инвентаризации на складе строительных материалов были выявлены излишки цемента марки М-400 в количестве 20 мешков по 50 кг. По книге складского учета цемент поступил 20 октября. Проследив за отражением результатов инвентаризации в бухгалтерском учете, аудитор определил, что выявленные излишки не были отражены в учетных регистрах за ноябрь. Из объяснений бухгалтера следовало, что указанное количество цемента относится не к излишкам, а к неотфактурованным поставкам. Цемент поступил от АО «Стройком» в соответствии с договором № 56 от 12 октября. При этом расчетные документы поступили только 5 декабря. На эту дату цемент и был оприходован на сумму 8500 рублей, в том числе НДС – 1297 рублей. Цена одного мешка цемента в соответствии с договором – 425 рублей, в том числе НДС – 65 рублей. Рыночная стоимость одного мешка цемента – 500 рублей с учетом НДС.

Задача 6.4. В организации в проверяемом периоде была произведена инвентаризация материально-производственных запасов, данные которой приведены в таблице 10.

[24]

Нормы естественной убыли материалов при хранении: спирт денатурированный - 2% оборота, белила цинковые – 0,05%, олифа «Оксоль» – 0,1% суммы оборота.

Оборот по отпуску материальных ценностей с даты последней инвентаризации составил: спирт денатурированный – 670 л, белила цинковые – 1230 кг, олифа «Ок-

соль» – 41200 кг.

Транспортно-заготовительные расходы по вспомогательным материалам на день инвентаризации составили 10%.

Рыночная цена спирта денатурированного – 60 рублей за 1 л (1 л спирта равен 0,9 кг спирта денатурированного при температуре +18 гр С), а олифы «Оксоль» – 30 рублей за 1 кг.

Бухгалтер по сличительной ведомости, утвержденной руководителем организации, в соответствующих журналах-ордерах сделал следующие записи:

–на недостачу в пределах норм естественной убыли Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 10 «Материалы» – 8500 рублей Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – 8500 рублей;

–на сумму недостачи сверх норм естественной убыли

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 10 «Материалы» –2100 рублей;

– на суммы выявленных излишков Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» – 450 рублей.

[25]

ТЕМА 7.

АУДИТ УЧЕТА РАСХОДОВ, ДОХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Цель – овладеть методикой сбора аудиторских доказательств и их обобщения в ходе проведения аудита учета расходов, доходов и финансовых результатов.

Общее задание.

1.Оценить ситуацию, сделать выводы со ссылкой на нормативные документы (законы, положения, инструкции).

2.Предложить пути исправления фактов выявленных нарушений и предупреждения подобных нарушений в дальнейшем.

3.Оформить выводы в таблице 11.

Таблица 11

Рабочий документ аудитора «Аудит учета расходов, доходов и финансовых результатов»

Задача 7.1. В организации имеется транспортный цех, который в проверяемом периоде оказывал услуги работникам для их личных целей. За эти услуги работники вносили в кассу организации деньги, которые бухгалтерия отражает проводкой:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» – 25000 рублей.

Фактическая себестоимость оказанных услуг составила 10000 рублей.

Задача 7.2. Проверяя записи по учету затрат, аудитор установил, что в себестоимость продукции включены расходы по оплате услуг:

–городского узла связи по установке новой телефонной линии в административном здании – 20000 рублей;

–сторонней организации по установке пожарной сигнализации – 25000 рублей;

–сторонней организации по установке локальной компьютерной сети – 60000

рублей.

Задача 7.3. В ходе проверки аудитором установлено, что в октябре отчетного года организация оплатила расходы по подписке на экономическую литературу на 1-е полугодие следующего года в сумме 20000 рублей. Расходы в этом же месяце отнесены на издержки производства.

Задача 7.4. Проверяя обороты по счету 90 «Продажи» в главной книге, аудитор обратил внимание на нетиповую корреспонденцию счетов – дебет счета 90 «Продажи» и кредит счета 10 «Материалы» на сумму 38000 рублей. Проверив первичные документы по данной операции (накладные внутрихозяйственного назначения, счета-фактуры), он установил, что указанной записью была оформлена продажа работникам организации покупных материалов. Выручка от продажи материалов составила 52000 рублей, в том числе НДС – 7932 рубля, что оформлено бухгалтерскими записями:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 90 «Продажи» – 38000 рублей

[26]

Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 7932 рубля.

Задача 7.5. Аудитор, проанализировав договоры мены организации, установил, что в течение отчетного периода организация приобретала материалы в обмен на готовую продукцию Согласно договорам приобретаемые материалы и передаваемая продукция признавались равноценными по стоимости. По каждой сделке аудитор проверил правильность определения стоимости передаваемой продукции. Нарушений выявлено не было. В целом за год стоимость продукции, переданной по договорам мены, и стоимость полученных материалов, составила 3630000 рублей, в том числе НДС 55373 рубля. Фактическая себестоимость переданной продукции по расчетам аудитора составила 279000 рублей. Проследив отражение товарообменных операций в бухгалтерском учете, аудитор установил, что они оформлялись следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 43 «Готовая продукция» – 307627 рублей

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 43 «Готовая продукция» – 55373 рубля Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 55373 рубля Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 55373 рубля.

Задача 7.6. Аудитором при проверке прочих доходов было установлено:

–прочие доходы, уплаченные другими организациями за невыполнение договорных обязательств, отражались бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 25000

рублей;

–арендная плата, поступающая от арендаторов организации, а также проценты по депозитным счетам в банках отражались бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 45000

рублей.

[27]

ТЕМА 8. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА

Цель – овладеть методикой подготовки отчета аудитора и аудиторского заключения по результатам проведения аудита.

Задание 8.1. Провести оценку результатов аудита и анализ рабочих документов аудитора и на основе этого составить отчет аудитора по результатам проведения аудита согласно МСА 260 (пересмотренный) «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление» (Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина РФ от 09 ноября 2016 № 207н).

В Отчете следует изложить информацию:

1)Наименование.

2)Указание адресата.

3)Сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения.

4)Сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций.

5)Указание состава проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности и проверяемого периода времени.

6)Результаты оценок, осуществленных в процессе планирования аудита (оценка надежности СВК, оценка аудиторского риска, уровней существенности выбранных базовых показателей).

7)Описание использованных аудиторских процедур.

8)Выявленные в процессе планирования и осуществления аудита недостатки в системе внутреннего контроля, ошибки и нарушения в ведении бухгалтерского учета и их количественное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности,

атакже рекомендации по устранению выявленных нарушений, совершенствованию системы внутреннего контроля.

9)Дата.

10)Фамилия, имя, отчество аудитора, проводившего аудит, его подпись, а также тип и срок действия его квалификационного аттестата аудитора.

Задание 8.2. Составить аудиторское заключение.

Аудиторское заключение должно быть составлено исходя из требований Закона РФ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. и МСА 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» (Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина РФ от 09 ноября 2016 № 207н), МСА 705 (пересмотренный) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» (Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина РФ от 09 ноября 2016 № 207н).

Аудиторское заключение может быть с выражением немодифицированного или модифицированого мнения (выражение мнения с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения).

Форма аудиторского заключения определяется исходя из обобщений, сделанных по ситуационным задачам.

[28]

КОНТРОЛЬНЫЕ СИТУАЦИОННЫЕ ЗАДАЧИ

На основе закона РФ «Об аудиторской деятельности», «Кодекса профессиональной этики аудиторов»

Ситуация 1.1. Руководство АО «Амфора» пригласило для проведения обязательной аудиторской проверки и подтверждения годового баланса аудиторскую организацию

ООО «Аудит-Консультант», созданную по решению руководства АО «Амфора». Задание: Обоснуйте действия руководства аудиторской организации.

Ситуация 1.2. Во время проведения обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности АО «Квартет» аудитор узнал о том, что заказчик собирается купить конкурирующее предприятие АО «Дуэт». Если данный факт станет известным, то поднимется курс акций конкурирующего предприятия АО «Дуэт». Аудитор не отказывается от возможности при помощи посредника купить акции АО «Дуэт» и таким образом обеспечить себе получение прибыли.

Задание: Проанализируйте ситуацию и оцените действия аудитора.

Ситуация 1.3. Предприниматель Малахов В.Н. путешествует совместно с аудитором по Дальнему Востоку, оплачивая всю поездку. Во время путешествия предприниматель Малахов В.Н. соединяет приятное с полезным: ищет возможность долевого участия в различных предприятиях. Аудитор должен консультировать предпринимателя Малахова В.Н. по вопросам инвестиций. Кроме того, в обязанности аудитора также входит проведение аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Новая заря», членом которого является предприниматель Малахов В.Н.

Задание: Проанализируйте ситуацию и оцените действия аудитора как консультанта и как проверяющего финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Ситуация 1.4. Калинин Н.А., индивидуальный аудитор, широко применяет рекламу об оказании профессиональных услуг в прессе и на радио, публично заявляя о своих квалификационных достоинствах по сравнению с другими аудиторскими организациями, и называет сумму вознаграждения за свои услуги.

Задание: Оцените действия аудитора.

Ситуация 1.5. Индивидуальный аудитор Минаев А.Н. в начале отчетного года заключил договор на абонементное консультационное обслуживание АО «Финист» с поэтапной оплатой оказываемых услуг. В начале года, следующего за отчетным, аудитор не получил причитающуюся ему сумму гонорара за последний этап работы. Руководство АО «Финист» объяснило задержку оплаты проблемами финансирования и предложило аудитору в сжатые сроки провести аудиторскую проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности АО «Финист» с целью подтвердить финансовую (бухгалтерскую) отчетность и выдать аудиторское заключение с выражением безоговорочного положительного мнения к общему собранию акционеров. Руководство АО «Финист» предложило заключить новый договор на проведение обязательной аудиторской проверки и в сумму гонорара включить сумму неустойки за задержку выплаты по последнему этапу работы.

Задание: Проанализируйте ситуацию и обоснуйте действия аудитора.

Ситуация 1.6. В процессе приватизации государственного станкостроительного завода все работники получили акции. По истечении некоторого времени финансовый директор завода ушел с работы, но не продал принадлежащие ему акции, а получил ква-

[29]

лификационный аттестат аудитора и возглавил ООО «Финаудит». В отчетном периоде руководство АО «Станкостроитель» пригласило аудиторскую организацию ООО «Финаудит» провести обязательную аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности АО «Станкостроитель».

Задание: Обоснуйте действия руководства аудиторской организации.

Ситуация 1.7. Индивидуальный аудитор оказывает консультационные услуги АО «Мираж», занимающемуся реализацией импортной бытовой техники. Руководство АО «Мираж» обращается к аудитору с предложением произвести частичную оплату его услуг своей продукцией.

Задание: Проанализируйте ситуацию и обоснуйте действия аудитора.

Ситуация 1.8. В аудиторскую организацию ООО «Аудит-Союз» обратились акционеры – работники АО «Автобаза» с просьбой провести проверку финансовохозяйственной деятельности АО «Автобазы», ссылаясь на финансовые злоупотребления руководства, приводящие к задержкам выплат заработной платы и отсутствию социальных льгот. В соответствии с уставом АО «Автобаза» Общее собрание акционеров является его высшим руководящим органом.

Задание: Обоснуйте действия руководства аудиторской организации.

Ситуация 1.9. Учредитель АО «Гефест» обращается в аудиторскую организацию ООО «Тет-а-тет» с просьбой провести инициативный аудит по итогам деятельности АО «Гефест» за последние два года с целью подготовки компетентного обоснования для отстранения от занимаемой должности главного бухгалтера. Стоимость услуг предлагается установить на договорных началах в зависимости от степени достижения поставленной задачи.

Задание: Обоснуйте действия руководства аудиторской организации

ООО «Тет-а-тет».

Ситуация 1.10. Руководство АО «Силуэт» предлагает руководству аудиторской организации ООО «Аудит-Информ», регулярно оказывающей им консультационные услуги по вопросам налогообложения, удобное помещение под офис в здании, собственником которого является АО «Силуэт».

Задание: Проанализируйте ситуацию и обоснуйте действия руководства аудиторской организации.

Ситуация 1.11. Руководство ООО «Зенит» высоко оценило опыт и профессиональные знания аудитора, проводившего обязательную аудиторскую проверку по итогам деятельности ООО «Зенит» за отчетный период. После завершения проверки аудитору предложили занять высокооплачиваемую должность руководителя отдела внутреннего аудита.

Задание: Проанализируйте ситуацию и обоснуйте действия аудитора.

Ситуация 1.12. Аудиторская организация ООО «РосФинАудит» создана три года назад. С тех пор она расширилась, имеет сеть филиалов. Аудиторская организация оказывает аудиторские услуги, но, как правило, дополнительно организует консультации по вопросам налогообложения, причем эти консультации превышают долю аудиторских услуг в общей работе.

Задание: Проанализируйте ситуацию.

[30]